国有建设单位会计制度

第一章总论第一节公路基本建设概述一、公路基本建设的概念及其特点公路基本建设指的是固定资产扩大再生产性质的新建、改建、扩建、重建的公路工程项目，可以是与生产过程直接相关的生产性公路工程基本建设，也可以是用于人民物质文化生活需要及政治、国防所需要的非生产性公路工程基本建设。

交通运输业是国民经济的重要组成部分。

交通运输业是使用各种工具、设备，通过各种方式，使货物和旅客在区域之间实现位置移动的物质生产部门。

现在交通运输业是由铁路、公路，、水运、航空以及管道运输所组成的。

公路运输业在整个交通运输业中占有较大的比重，它具有机动、灵活、直达、迅速、适应性强、服务面广等特点。

公路运输在现代化建设中发挥着巨大的作用，具有远大的发展前景。

发展公路运输业，首先必须进行公路建设。

公路运输业作为·个特殊的物质生产部门，必须拥有公路工程构造物作为其劳动资料，亦即以路线、桥梁、隧道、渡口等作为其生产用固定资产。

在公路运输生产中，公路工程构造物必然不断耗损，最后丧失功用。

为了维持运输生产，必须对公路构造物进行不断补偿，以保持其原有实物形态和功能；为适应社会对运输这种流通手段的需要，还必须不断地更新和不断地扩大公路构造物的实物形态，来扩大公路运输生产能力。

这是一个连续的过程，是固定资产再生产的过程。

所以，公路建设的性质是进行公路运输业中有关公路工程的固定资产的再生产。

这里还要指出：尽管公路建设部门在国民经济部门分类中是属于交通运输部门，但从公路建设生产的任务性质、内容、手段、经营方式等特征来看，却与国民经济建设部门中的建筑业基本相同，而与公路运输业中的运输生产完全不同。

公路运输业公路固定资产的再生产，是通过公路建设来实现的。

其主要形式包括：公路养护、重建、改建、扩建和新建等。

公路建设的内容包括公路小修保养、养路大中修、公路基本建设等三个方面。

(1)公路工程在长期使用过程中，由于行车和自然因素的作用，必然使组成部分不断损坏。

为了保持固定资产的原有形态与功能以维持公路的原有运输生产能力，必须对公路工程进行小修保养。

这种公路养护活动，是实现固定资产简单再生产的一种形式。

(2)由于受材料、结构、设备的特性和功能等方面的制约，必然使公路各组成部分具有不同的寿命期。

因此，固定资产尽管经过小修、保养，也不能无限期使用下去，到了一定时期，某些组成部分就要丧失功能。

这时就需要用新的固定资产来代替正丧失功能的固定资产，即进行固定资产的更新工作。

这种更新原则上是固定资产的简单再生产。

但实践证明，养路大中修工程一般是与公路技术改造相结合进行的，如局部的改线、改造“瓶颈”路段、提高路面等级等等。

通过这种技术更新与技术改造来提高公路的通过能力。

这样，通过固定资产的更新、改造，不仅能实现固定资产的简单再生产，而且也能实现固定资产的部分扩大再生产。

(3)我国主要通过基本建设来实现固定资产的扩大再生产。

为了适应社会生产和经济发展的需要，必须对公路进行新建、改建、扩建和重建，以不断扩大公路的运输能力。

所以公路工程基本建设，是公路运输业中公路固定资产扩大再生产的主要形式。

以上公路建设的三个内容，虽然都是固定资产的再生产，但它们之间在资金来源和管理方式上是不相同的。

养路费(或采用征收燃油附加费，下同)是贯彻国家“以路养路”的原则，由交通部门向有车单位征收的用于养路的事业费，它是公路建设的主要资金来源。

养路费的经济性质就是对公路简单再生产的价值补偿。

养路费原则上用于固定资产简单再生产和部分扩大再生产性质的公路大中修工程及公路小修保养工程，但必要时也可用于扩大再生产性质的新建、改建、扩建、重建公路工程。

国家基本建设投资资金是指列入国家基本建设计划的投资拨款，它原则上用于固定资产扩大再生产性质的新建、改建、扩建和重建公路工程。

公路建设产品的特点：①产品的固定性；②产品的多样性；③产品形体庞大性；④产品部分结构易损性；⑤产品的非商品性。

公路建设的特点：①劳动对象分散；②生产流动性强；③受自然因素影响大；④需要个别设计，个别组织施工；⑤生产周期长；⑥生产协作性高；⑦生产类型多，但以单件生产为主；⑧需不断地养护和管理；⑨组成部分的系1-2 第二章公路基本建设资金来源的核算公路建设单位为了全面完成国家批准、下达的公路基本建设任务，必须要拥有一定数量的公路基本建设资金。

公路基本建设资金来源的核算，就是要正确划清基本建设资金的各种不同来源，及时反映和监督基本建设拨款、借款和其他来源资金的增减变动情况，按计划合理安排节约使用建设资金，为圆满地完成公路基本建设任务服务。

公路基本建设资金来源，是公路建设单位资金来源最重要的部分，主要包括基本建设拨款、基本建设投资借款、公路建设债券资金和项目资本四个部分。

本章将分节进行阐述。

第一节公路基本建设投资方式过去，在计划经济条件下，交通基础设施建设长期是由国家计划安排的，投资主体很单一，投资方式也局限于政府的计划，建设资金来源渠道主要是养路费、交通规费、国家财政拨款。

随着经济体制改革的深入发展，特别是社会主义市场经济的建立，公路基本建设也打破了过去单一国家投资的格局，逐步形成了国家、单位(法人)、个人、外国投资者等多元投资主体共同投资的新格局，公路基本建设的资金来源渠道已多样化了。

据原国家计委的有关统计，在“八五”期间，全国公路建设共约投入2000亿元人民币，其中，中央政府投资仅200亿元，其余则是地方政府通过各种途径的融资，约为1800亿元。

根据不同建设项目在资金筹集和管理上的区别，国家在基本建设管理中把建设项目划分为两大类，即经营性项目和非经营性项目。

经营性项目建成后是一个企业，从事生产经营活动，能够取得盈利，建设阶段负债比例的高低对生产经营阶段的效益有着直接的影响，基本建设财务和企业财务存在着关联性和延续性。

非经营性项目是指行政事业单位公益性项目，是非盈利性的。

关于基本建设的资金筹集，《基本建设财务管理若干规定》是按照基本建设项目的性质和资金筹集方式来进行规范的。

经营性项目筹集的资金按照资产、负债体系进行管理和核算，建立了资本金制度。

非经营性项目则不实行资本金制度，其非负债资金仍按照拨款进行管理和核算。

公路是一种公共产品，其建设是一项公益性较强的生产活动。

改革开放以后，随着交通基础设施的投资体制逐步向市场经济和国际惯例靠拢，投资主体日趋多元化，投资方式也趋向多样化。

纵观世界各国的公路建设模式，都是在中央和地方政府直接或间接的参与下完成的。

公路基本建设投资方式可分为两大类：一类是政府特许经营；另一类是由政府作为发起人，成立相关的项目责任公司，由该公司完成项目建设。

一、政府特许经营政府特许经营一般有两种方式：1．项目转让或BOT模式项目转让或BOT模式是指“建设—经营—转让”模式，即BOT(Built—Operate—Transfer)模式，通常由公司或财团自己融资，建设某项公路交通基础设施，在政府特许的经营期内经营管理该设施，以经营收入抵偿建设投资，并获得回报，经营期满后将设施转让给政府。

这种模式的特点在于政府不必出资，只需要给出相关的政策，就获得了社会需要的公路产品；但投资人要承担投资及经营期的——切风险，由于政策的扶持和其他方面的补偿，其回报也是很好的。

在BOT方式的运用中，还演化出另外两种模式：①BOOT(Buih-Own—Operate—Transfer)模式，即“建设—拥有—经营—转让”模式，BOOT在特许期内既拥有经营权还拥有所有权，一般特许期也长于BOT。

②BOO(Built—Own—Operate)模式，即“建设—拥有—经营”模式，此方式与前两种方式不同的是根据特许权协议，可不将设施移交政府。

近年来，我国的一些项目开始采用BOT模式运行，其中也包括交通领域，它为我国的项目建设提供了新的思路和资金来源。

2．经营权特许政府将建设完成的公路交通基础设施经营权转让给投资经营公司，由公司负责设施的经营、维护、管理，特许期满后再移交给政府。

经营公司不负担建设期的风险，因而就更愿意接受这种方式，政府通过转让获得一大批资金，可再将其投入到其他设施的建设中，产生用活资金、滚动发展的效果。

正由于此，这种方式比之BOT方式更容易被投资者和政府接受。

鉴于我国目前已形成的庞大交通运输资产，经营权特许方式在我国交通领域运用尤30-31 第三章货币资金和往来款项的核算货币资金是指公路建设单位所拥有的处于货币形态的资金，主要包括现金和银行存款等。

货币资金是流动资产的重要组成部分，可以用来购买设备、材料物资和固定资产，支付各种公路基本建设费用和偿还债务等。

公路建设单位为了保证基本建设工作顺利进行，必须拥有一定数量的货币资金。

对于结算业务，公路建设单位也应加强管理和核算，严格遵守结算制度和结算纪律，按期办理结算，加速资金周转，提高资金的使用效益。

第一节现金的核算一、现金管理规定现金是指存放在公路建设单位里，由单位按照国家规定的使用范围，在流通领域中直接使用的货币。

公路建设单位的库存现金，主要用于支付公路基本建设过程中的各种零星开支。

根据国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定，公路建设单位只能在下列范围内使用现金结算。

(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)结算起点(1000元)以下的零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

公路建设单位必须严格按照《现金管理暂行条例》及其实施细则和现金管理制度的规定收支和使用现金，并接受开户银行的监督。

二、现金的核算方法为了反映公路建设单位库存现金的收支和结存情况，公路建设单位应设置“现金”科目。

该科目属于资金占用类科目。

其借方反映现金的增加，贷方反映现金的减少，期末借方余额反映库存现金的结余数。

有外币现金的公路建设单位，应分别按人民币现金、外币现金进行明细核算。

现金的核算，包括序时核算和总分类核算两种。

进行总分类核算必须设置现金总帐。

现金总帐应由不从事出纳工作的会计人员负责登记。

它可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记，也可以根据汇总记帐凭证或科目汇总表进行定期汇总登记。

进行序时核算必须设置现金日记帐。

现金日记帐也就是“现金”科目的明细帐，它是按照现金收付业务发生或完成时间的先后，逐日顺序连续登记。

现金日记帐采用收付余三栏式日记帐，由出纳人员根据审计核无误的收款凭证和付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记。

现金日记帐应做到日清月结，帐款相符。

月终时，结出全月的现金收入和付出发生额，计算出月末库存现金余额，并与现金总帐的余额核对相符。