浅谈固定资产的审计

浅谈固定资产的审计

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摘要：对于固定资产的审计,一方面,由于固定资产使用期长、价值大、更新慢,增减变化发生的频率较之流动资产来说要小得多,相对来说,发生数量上的差错或弊端也较少,因此,审计人员在制订整个审计计划时,通常安排用于固定资产审计的时间较少,审计程序与方法也比较简单;另一方面,由于固定资产单位价值高,且其价值总额在资产总额中一般都占有较大的比重,因此,固定资产的安全与完整对企业的生产经营影响极大。

关键词：固定资产累计折旧审计

固定资产审计的范围很广。固定资产项目反映企业所有固定资产的原价，累计折旧项目反映企业固定资产的累计折旧数额，此外，由于固定资产的增加包括购置、自行建造、投资者投入、融资租入、更新改造、以非现金资产抵偿债务方式取得或以应收债权换入、以非货币性交易换入、经批准无偿调入、接受捐赠和盘盈等多种途径，相应涉及到银行存款、应付账款、预付账款、在建工程、股本、资本公积、长期应付款、递延税款等项目；企业的固定资产又因出售、报废、投资转出、捐赠转出、抵债转出、以非货币性交易换出、无偿调出、毁损和盘亏等原因而减少，与固定资产清理、其他应收款、营业外收入和营业外支出等项目有关；另外，企业按月计提固定资产折旧，这又与制造费用、营业费用、管理费用等项目联系在一起。因此，在进行固定资产审计时，应当关注这些相关项目。

一、固定资产的审计目标

确定固定资产是否存在、所有权是否归单位所有、固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整、计价和折旧政策是否恰当、固定资产及其累计折旧的期末余额是否正确、清理的记录是否完整，反映的内容是否正确。

二、固定资产的实质性测试

1．索取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表

固定资产及其累计折旧分类汇总表是分析固定资产账户余额变动情况的重要依据，是固定资产审计的重要工作底稿。注册会计师应注意验证固定资产明细账与总账的金额是否相符，如果不符，则应将明细分类账与有关的原始凭证进行核对，查出差异原因并予以更正。对各项固定资产的累计折旧，注册会计师也要加计汇总与总账核对，揭示并查明差异原因，予以更正。核对无误后，索取

或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表。

2．实施分析程序

根据被审计单位业务的性质，选择以下方法对固定资产实施分析程序：

（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间数进行比较，以便发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。

（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并将此比率同上期数进行比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。

（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并将此比率同上期数进行比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。

（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。

（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少额。由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相关很大。

（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，并与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。

三、固定资产增加的审计

被审计单位如果不能正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响，因此，审计固定资产的增加是固定资产实质性测试中的重要内容。固定资产的增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债增加等多种途径。审计人员的审计要点如下：

1.审查固定资产购建计划是否合理、合法。

2.审查固定资产购建合同是否严格执行。

3.审查固定资产购建支出是否符合规定。

4.审查固定资产利用程度是否符合预定的要求。

另外，对于以投资形式转入的固定资产，应重点查明：固定资产的投入是否有相应的审批手续和合同，是否经过了资产评估；投入的固定资产品名、型号、规格、数量是否与合同所规定的一致；投入的固定资产是否为企业所需，有无以次充好的现象。

四、审查固定资产的计价是否符合规定

固定资产计价的正确与否，影响折旧的提取、成本的计算，所以要认真审查。固定资产计价一般以历史成本为标准，即企业取得某项固定资产时，按其全新状态所应支付的全部货币金额。但固

定资产增加的途径不同，其原始价值计算的方法也不同。如投资转入的固定资产可按评估或合同、协议约定的价格入账，捐赠的固定资产可按市价入账，盘盈的固定资产可按重置完全价值入账等。审计人员应区别不同情况，逐项仔细审查。

五、审查固定资产的所有权是否归属企业

审计人员对于房地产类的固定资产，应查明其所有权或使用权的证明文件；对融资租入的固定资产，应验证有关合同，证实其并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有关准购证和执照等，证实其非租入。

六、固定资产减少的审查

企业固定资产的减少大致有以下去向：出售、报废、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等。为了保护固定资产的安全和完整，必须对固定资产的减少进行严格的审查，从而确定固定资产减少的合理性、合法性。由于固定资产减少的原因不同，审计人员在审查时应区分不同情况，抓住审计重点。对各种固定资产减少的审计，审计人员的审计重点如下：

1．审查减少固定资产的批准文件。

2．审查减少固定资产是否进行了技术检验或评估。

3．审查减少固定资产的会计账务处理是否正确，累计折旧是否冲销。

4．审查减少固定资产的净损益，验证其正确性与合法性，并与银行存款、营业外收支、投资收益等有关账户相核对。

七、对固定资产进行实地观察

程序时，审计人员可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证

定资产明细分类账，获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

八、调查未使用和不需用的固定资产

原因暂停使用的固定资产，以及多余或不适用的需要进行处理的固定资产。同时，还应调查未使用、不需用的固定资产的购建启用及停用时点，并作出记录。

九、目前固定资产审计普遍存在的问题

（一）审计复合型人才缺少。由于固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、专业性强，需要审计人员既要具备工程造价方面的专业知识，又要具备合同法等法律方面的知识和经验，还要具备财

政财务专业知识。目前，审计机关懂财务的人员比较多，懂工程、法律的人员比较少，既懂工程又懂财务的人员少之又少。

（二）现代审计手段利用有限。随着经济社会的发展和审计环境的变化，审计内容越来越复杂，审计工作量越来越大，人们对审计质量的要求也越来越高，现代审计手段的有限利用在一定程度上影响了审计效率，制约了审计发展。

（三）审计制度不够完善。目前，固定资产投资审计尚未形成具有操作性强的准则或指南，固定资产投资效益审计的理论研究和经验总结做得尤其不够。

十、审计建议

（一）提高审计队伍综合能力。可以采取如下措施：一是挖掘现有审计人员潜力，定期组织各种培训，促进审计人员更新观念、知识和技能；更进一步讲，审计人员在精通专业知识的基础上，还应该掌握法律、财务、计算机等相关知识。因此，培训方向应向多元化迈进，以适应固定资产投资审计工作的需要。二是基层审计机关之间、基层审计机关与上级审计机关之间应加强沟通交流，互相借鉴审计技术及审计方法，达到交流经验、共同提高、协调发展的目的。三是人才的外部引进，引进审计机关所亟须的工程技术人才，尤其是既懂工程技术又懂财务审计的复合型人才，以充实审计队伍、提高审计队伍综合能力。

（二）加强固定资产投资审计的规范化建设。科学合理的固定资产审计准则、实施细则和其他规范，能够反映理论界的研究成果和实务界的实践经验，帮助审计人员在业务开展过程中保持应有的职业谨慎，并恰当合理地开展审计工作，从而提高审计质量，降低审计风险。审计机关可以在审计署制定的审计准则及实施细则的基础上，紧密结合本地区、本单位的实际情况，以及开展固定资产投资审计的需要，制定本单位的固定资产投资审计工作规范，将固定资产投资审计工作逐步纳入规范化管理轨道。

（三）正确处理好“三个关系”。一是正确处理“审计服务”与“审计监督”的关系。要树立“监督就是服务”的理念，审计监督不能仅仅限于查错，还应以审计服务手段指导其避免出现差错，随时纠正错弊，以促进规范管理制度和经济行为。二是正确处理“全面审计”与“突出重点”的关系。有效的办法是调整审计战略，把握重点，突出重点部位、重点环节、重要会议、重要文件的审查把关，确保建设项目不出现大的程序纰漏和损失浪费。三是正确处理“审计责任”与“他人责任”的关系。在审计过程中，审计人员应做好本职工作，不能对与审计无关的事项发表意见，更切忌不负责任的随便表态，对于拟发表意见的审计事项，应在汇报后，按法定程序统一研究后出具正式答复意见，不能越俎代庖直接替建设单位进行决策。