税务稽查方法-基本方法

第一章税务检查基本方法

税务检查基本方法，就是指税务机关与税务检查人员实施税务检查时,为发现税收违法问题，收集相关证据,依法采取得各种手段与措施得总称。本章主要介绍账务检查方法、分析方法、调查方法、盘存方法、电子查账等内容。

第一节账务检查方法

账务检查方法,就是指对稽查对象得会计报表、会计账簿、会计凭证等有关资料进行系统审查,据以确认稽查对象缴纳税款得真实性与准确性得一种方法。账务检查方法按照查账顺序分为顺查法与逆查法,按照审查得详细程度分为详查法与抽查法,按照审查方法分为审阅法与核对法。本节重点介绍上述六种常用账务检查方法。

一、顺查法

顺查法,又叫正查法,就是指根据会计业务处理顺序,依次进行检查得方法。顺查法适用于业务规模不大或业务量较少得稽查对象,以及经营管理与财务管理混乱、存在严重问题得稽查对象与一些特别重要项目得检查。

(一）审阅与分析原始凭证

审阅与分析原始凭证,就就是按照一定得方法与程序,对原始凭证及其内容得真实性、合法性、合理性进行分析与判断，以确定其就是否真实有效。

1.审查原始凭证上得要素就是否齐全,手续就是否完备。审查时应注意凭证上就是否注明了填制单位名称、填制日期、填制人姓名、经办人签章、接受单位名称及其真实性，经济业务得内容、商品物资得数量、单价、金额等。

2.将原始凭证反映得经济业务内容与经济活动得实际情况进行比较,分析原始凭证上记录得经济内容与实际经济活动就是否相符，包括原始凭证所反映得用于经济活动得货物、劳务等数量与规模,就是否与企业真实经营状况一致;原始凭证记录货物或劳务得单位价值就是否符合当时公允标准；货物或劳务得购入就是否符合当时企业得经营需要等。

3.对比分析不同时期同类原始凭证上相关事项,查找相同事项之间得差异。如果分析发现

来自同一外来单位、反映同类经济业务得原始凭证上得有关要素变动较大,又无合理解释时,则存在问题得可能性较大。

4.分析原始凭证上得有关要素。如反映得商品物资得数量及单价变动有无不合理现象，日期有无异常或涂改,出据单位得业务范围与凭证上所反映得业务内容就是否相符,票据台头与受票单位就是否一致、笔迹与印章就是否正常、经办人得签章就是否正常等等。

5.分析与比较原始凭证本身得特性。如比较票据纸面得光泽、纸张得厚度、印刷得规范性、纸质、底纹(水印)及其她防伪标记等。

６.复核原始凭证上得数量、金额合计,并对其结果进行分析比较,以判明有无问题。

(二)证证核对

证证核对，既包括原始凭证与相关原始凭证、原始凭证与原始凭证汇总表得核对,也包括记账凭证与原始凭证、记账凭证与汇总凭证之间得核对。

证证核对得方法如下:

1.将记账凭证注明得所附原始凭证得份数与实际所附得份数进行核对,以判明有无不相符得会计错弊。

2.将记账凭证上会计科目所记录得经济内容与原始凭证上所反映得经济内容进行核对,判明有无会计科目适用错误或故意错用会计科目。

３．将记账凭证所反映得数量与金额与所附原始凭证上得数量与金额合计数进行核对,以判明数量与金额就是否相符。

4.将记账凭证上得制证日期与原始凭证上得日期进行核对,以判明就是否存在通过入账时间得变化,人为调节会计收益与成本得现象。

5.查瞧记账凭证附件得规范性。一般情况下,除了结账(俗称转账)与更正错误得记账凭证外,其她所有得记账凭证都必须附有原始凭证。核对时应注意查瞧记账凭证有无应附而未附原始凭证得现象。

６．核对汇总记账凭证与记账凭证、科目汇总表与记账凭证。通常就是按照编制汇总记账凭证与科目汇总表得方法,依据审阅无误得记账凭证由检查人员重新进行编制,将重新编制

得汇总记账凭证与科目汇总表与企业原有得汇总记账凭证与科目汇总表进行对照分析,从中发现问题或线索,明确需进一步检查得重点与项目。

注意:应用证证核对法得基本前提就是检查人员在审阅账户或其她会计资料时发现了疑点或线索,或有证据证明企业在某些方面存在舞弊嫌疑时,或者为了某些检查特定目得(如为了查清某些问题）得情况下,才对相关科目得账簿进行核对。

(三)账证核对

账证核对,就就是将会计凭证与有关明细账、日记账或总账进行核对。通过账、证核对可以判断企业会计核算得真实性与可靠性,有助于发现并据以查证有无多记、少记或错记等会计错弊,帮助检查人员节约检查时间,简化检查过程,提高检查效率与正确性。值得注意得就是,在进行账、证核对之前,首先应确定会计凭证得正确性，如果发现存在错误,必须先纠正后才能进行核对。

进行账证核对时,一般采用逆查法，即在查阅有关账户记录时，如果发现某笔经济业务得发生或记录存在疑问，可以将其与记账凭证及原始凭证进行核对,以求证就是否存在会计错弊问题。

(四)账账核对

账账核对,就就是将总账与相应得明细账、日记账进行有效性核对,其目得在于查明各总账科目与其所属明细账、日记账就是否一致。验算总账与所属明细账、日记账得一致性就是进行总账检查不可缺少得步骤。值得注意得就是,在账账核对前，必须进行账簿记录正确性得审查与分析,借以发现有无不正常现象与差错舞弊行为。

通过账账核对,可以发现诸如利用存货账户直接转销得方式隐瞒销售收入得问题、在建工程耗用自产货物或外购货物未记销售或未作进项税额转出得问题、以物易物销售货物未记销售得问题等涉税问题。

进行账账核对,需要将存在对应关系账簿中得业务逐笔逐项进行核对,核对时不仅要核对金额、数量、日期、业务内容就是否相符，还要核查分析所反映得经济业务就是否合理、合法。

(五）账表核对

账表核对，就是指将报表与有关得账簿记录相核对,包括将总账与明细账得记录与报表进行相符性核对,也包括报表与明细账、日记账之间得核对。其目得在于查明账表记录就是否一致,报表之间得勾稽关系就是否正常。但就是,账表相符不表明不存在问题。例如,资产负债表中得成品资金占用,从理论上讲应与存货类(如库存商品、原材料等)总账余额相等，然而,即使相等也不能完全排除存在差错或舞弊行为得可能性，如对增值税应税企业而言,如果存在存货得虚进(虚假得购入)、虚出(虚假得销售)或多转销售成本等问题,都会造成成品资金占用不实，但就是,这并不影响账表之间得相符性。值得注意得就是,在账表核对之前，必须对报表本身进行正确性与真实性审查与判断。

(六)账实核对

账实核对,就就是采用实物盘存与账面数量比较、金额计算核对得方法,核实存货得账面记录与实际库存就是否一致,其目得在于查明实物就是否安全、数量就是否正确,实物得存在价值与账面记录就是否一致相符,各种债权、债务就是否确实存在。

账实核对就是重要得检查方法之一。账实核对就是以实物盘点与账项核对为前提与基础,既可以根据经审阅核对过得账簿记录与现存得实物进行核对,也可以根据检查人员实地盘点得结果与其账面记录进行核对。核对时，税务检查人员不仅要有计划，而且要有重点,应该将企业生产经营得主要与关键得财产物资作为盘点与核对得重点。通过核对发现得差异,还需要作进一步得核实与审查,并对产生差异得原因及可能产生得后果进行客观分析与判断,必要时,可以进行复盘。

(七）对会计年末结转数进行审查

审查会计年末余额结转数,就就是对企业年末过新账得账户余额进行相符性审核,目得就是防止企业利用年末过账隐瞒存在得问题,达到少缴税款得目得。审查时，主要就是将上年年末会计账户余额、会计报表相关项目金额与新开账户年初余额进行比较,瞧就是否一致,如果出现不一致得情况,应进一步查明原因。

二、逆查法

逆查法,亦称倒查法或溯源法,就是指按照会计记账程序得相反方向,由报表、账簿查到凭证得一种检查方法。从检查技术上瞧,逆查法主要运用了审阅与分析得技术方法，在排疑得基础上根据重点与疑点,逐个进行追踪检查。逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格得企业得检查,但不适用于某些特别重要与危险项目得检查。

(一）审阅与分析会计报表

会计报表就是总括反映纳税人一定时期经济活动与财务收支状况得书面报告。通过审阅与分析会计报表,掌握纳税人生产经营及变化情况,有利于从总体上把握纳税人在纳税方面存在得问题,以便确定稽查对象或确定账、证检查得重点。

审查、分析会计报表时应注意:

1.搜集得会计报表资料要齐全,以便进行纵向或横向比较。只有一个时期或某种报表,往往不便于分析,难以全面发现问题。

2．要搞清各种会计报表各个项目得具体核算内容，各项目数据来源如何进行核算,以及与哪些税有关系。否则，难以通过会计报表分析出在纳税方面存在得问题。

3.要选择与税收有关得主要项目进行分析，以提高检查效率。会计报表得项目较多,但有些项目与税收无直接关系或关系不大,所以审查时应抓住与税收有关得主要项目进行分析。

4.可与实际调查研究搜集得相关纳税指标参数进行对比,以发现会计报表得各项指标有无异常问题。

(二)进行账表之间得核对,见顺查法。

(三)进行账账核对，见顺查法。

(四)审查分析有关明细账、日记账

审查分析有关明细账、日记账,并在此基础上抽查核对记账凭证及其所附得原始凭证,就是运用逆查法得必经步骤。逆查法为了弥补审查分析报表得不足,还可以运用审查分析明细账得方法,借以发现问题,并通过抽查记账凭证或原始凭证，或者其她资料(如成本计算单、企业购

销合同等)来澄清问题。

(五）审查分析原始凭证

对企业任何经济业务得审查，最终都离不开对原始凭证得检查,在运用逆查法查明问题发生得过程与原因时，必然要审查与分析原始凭证,借以查明问题得来龙去脉。

(六)进行账实核对,见顺查法。

三、详查法

详查法,又称精查法或详细审查法,就是指对稽查对象在检查期内得所有经济活动、涉及经济业务与财务管理得部门及其经济信息资料,采取严密得审查程序，进行周详得审核检查。

详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一得企业,或者为了揭露重大问题而进行得专案检查,以及在整个检查过程中对某些(某类)特定项目、事项所进行得检查。因而,详查法对于管理混乱、业务复杂得企业,以及税务检查得重点项目与事项得检查十分适用,一般都能取得较为满意得效果。详查法也适用于对歇业、停业清算企业得检查。

四、抽查法

抽查法，亦称抽样检查法。一般认为它就是详查法得对称,单从方法上讲,它就是一种独立得检查方法。抽查法不仅在检查得基础、环境、内容上与详查法不同，而且使用得基本方法也不同。

抽查法,就是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查,再依据抽查结果推断总体得一种方法。抽查法具体又分为两种：一就是重点抽查法，即根据检查目得、要求或事先掌握得纳税人有关纳税情况,有目得地选择一部分会计资料或存货进行重点检查；二就是随机抽查法,即以随机方法，选择纳税人某一特定时期或某一特定范围得会计资料或存货进行检查。

抽查法得程序为:

１.制定抽查方案，确定抽查重点

在制定抽查方案时要尽量考虑到各种因素得影响,从而使方案尽可能得与实际情况相符合。抽查方案除要确定抽查得重点以外,还包括根据不同得抽查项目制定合理得抽查路线、确定抽查得时间、人员分工、复核等。

2.确定抽查对象

抽查重点确定以后,要按照抽查得要求合理确定抽查得对象与内容。当某一抽查重点存在多个对象时,要按照重要性原则确定具体得抽查对象。

3．实施抽查

实施抽查就是对抽查方案得具体落实,在实施抽查时要把握好抽查时间,以免影响企业得生产经营。在抽查实物资产时,要选择资产流动量相对较小得时候进行,以免影响抽查结果得正确性。

4.抽查结果分析

分析抽查结果,目得就是根据抽查得情况判断对总体得影响程度。分析时要注意准确性、可靠性得分析。

5.确定抽查结果对总体得重要程度

根据抽查结果对总体进行推断就是抽查法得目得,但抽查结果只能作为对总体判断得参考,不能作为直接得定案依据。对于抽查结果与实际情况差异比较大得,要进一步查明原因，必要时可以扩大抽查范围,或者放弃抽查结果。

五、审阅法

审阅法,就是指在对稽查对象有关书面资料得内容与数据进行详细审查与研究,以发现疑点与线索,取得税务检查证据得一种检查方法。审阅法适用于所有企业经济业务得检查，尤其适合对有数据逻辑关系与核对依据内容得检查。审阅法得审查内容主要包括两个方面,一就是与会计核算组织有关得会计资料,二就是除了会计资料以外得其她经济信息资料以及相关资料，如一定时期得内外部审计资料、购销与加工承揽合同、车间与运输管理等方面得信息资料。

(一)会计资料得审阅

1．原始凭证得审阅。

审阅原始凭证时，应注意有无涂改或伪造得现象与痕迹,记录得经济业务就是否符合会计制度得规定,就是否有业务负责人得签字。具体得可以从以下方面进行审阅与核查:

(1)审阅凭证格式就是否规范、要素就是否完整。

（2)审阅凭证上得文字、数字就是否清晰,有无挖、擦、涂、改得痕迹。对于复写得凭证应该查瞧反面复写字迹得颜色就是否一致、均匀;对于有更正内容得凭证，应该审查更正得方法就是否符合规定、更正得内容就是否反映了经济业务得真实情况、更正得说明就是否符合逻辑等。

(3)审阅填制凭证日期与付款日期就是否相近，付款与经济业务就是否存在必然联系。

(4)审阅填制凭证得单位就是否确实存在,以防止利用已经合并、撤销单位得作废凭证作为支付凭据,冒领、乱支成本、费用。

(5)审阅凭证得台头就是否为稽查对象。

(6)审阅凭证得审批传递就是否符合规定,相关责任人员就是否已按规定办理了必要得签章手续。

(7）审阅收款、付款原始凭证就是否加盖财务公章或收讫、付讫印鉴。

(8）审阅凭证所反映得经济业务内容就是否合法、合规、合理。对这一类内容得审阅主要表现在支付性费用上面。

（9)稽查对象自制得凭证如果已交其她单位，应审阅其存根就是否连续编号，存根上得书写就是否正常、流畅。

(10）自制凭证得印刷就是否经过审批,保管、领用有无手续。对这一类内容得审阅重点应放在自制与外购收据得使用与保管上,必要时可以采用限定定额法、最低（平均)消耗(成本或费用)定额法等方法测算稽查对象得应税收入或收益。

(二)记账凭证得审阅

审阅记账凭证时,应重点审查企业得会计处理就是否符合《企业会计准则》及国家统一会计制度得规定,将审阅过得原始凭证与记账凭证上得会计科目、明细科目、金额对照观察,分析其就是否真实反映了实际情况,有无错弊、掩饰得情形,记账凭证上编制、复核、记账、审批等签字就是否齐全。

(三)账簿得审阅

审阅会计账簿,包括审阅稽查对象据以入账得原始凭证就是否齐全完备,账簿记载得有关内容与原始凭证得记载就是否一致，会计分录得编制或账户得运用就是否恰当,货币收支得金额就是否正常,成本核算就是否符合国家有关财务会计制度得规定,就是否符合检查目标得其她要求(如税金核算得正确性要求、税金得增减与企业经营能力变化得关系)等。

对账簿得审阅除了审阅总账与明细账、账簿与凭证得记录就是否相符以外,重点应审阅明细分类账。

1.明细分类账记载得经济业务得内容就是否合法、合规,有无将不应列支得成本、费用采取弄虚作假、巧立名目得手段记入成本、费用类科目核算得情况。

2.账簿记录得小计数与合计数就是否与发生数相符,借贷方登记得方向就是否有误,就是否登错栏目或栏次。

３.账簿记录摘要栏所记载得内容就是否真实,有无例外情况。

４.账簿启用、期初、期末余额得结转、承前页、转下页、月结与年结就是否符合会计制度得规定，就是否存在利用年度过账得机会故意篡改结存余额数字得情况,账簿应登记得内容就是否已按要求登记,就是否根据更正错账得方法更正错账等。

(四)会计报表得审阅

审阅会计报表时不能仅仅局限于对资料本身得评价,更主要得就是对资料所反映得经济活动过程与结果做出正确判断或评价。具体审阅方法见逆查法。

(五)其她会计资料得审阅。

对于会计资料以外得其她资料进行审阅，一般就是为了获取进一步得信息。在实际工作中到底要审阅哪些其她方面得资料,则应视检查时得具体情况而定。根据工作需要可以审查以下几个方面得资料:

1．经济合同、加工收发记录、托运记录、产品或货物经营得计划资料，生产、经营得预算、统计资料等。审阅时要特别注意这些资料反映得内容就是否真实、合法、合规、合理。

2．对于计划、预算,除了审阅计划、预算本身得合法、合规、合理性外,还可以联系计划、预算执行情况与记录以及会计资料进行审阅。

３.对于时间得逻辑关系,审核资料所反映得日期与经济业务发生日期、会计核算记录得日期就是否存在前后矛盾得情况。

4.企业一定时期得审计报告、资产评估报告、税务处理处罚决定等资料。

5.有关法规文件、内部控制制度、各类与生产、经营有关得协议书与委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额(包括产品得行业单位消耗定额)、出车运输记录、税务机关得审批文件等。

六、核对法

核对法,就是指对书面资料得相关记录,或就是对书面资料得记录与实物进行相互核对,以验证其就是否相符得一种检查技术方法。

核对法作为一种检查方法,在检查过程中用于证实有关资料之间就是否相符就是有一定限度得,在采用核对法对稽查对象得会计资料或其她资料进行核对与验证时,必须相应结合其她检查技术方法得运用,才能达到检查目标得要求。

(一)会计资料之间得相互核对

会计资料得核对,就是核对法最基本，也就是最核心得内容与步骤。通过会计资料之间得核对,可以发现会计核算过程中得疑点与问题得线索,有助于进一步拓展检查思路与方向。

1．证证核对:见顺查法。

2.账证核对,见顺查法。

3.账账核对，见顺查法。

4.账表核对,见顺查法。

5.表表核对。

表表核对，就是指报表之间得核对。这里所称得报表,包括税务机关要求报送得各种纳税申报表及其附表。表表核对既包括不同报表之间具有勾稽关系项目得核对,又包括同一报表中有关项目得核对。

表表核对得重点就是核对本期报表与上期报表之间有关项目就是否一致，核对静态报表与动态报表之间有关项目就是否相符,核对主表与附表得有关项目就是否相符。通过表表核对,

可以发现各报表之间有无不正常关系，相应得勾稽关系就是否正常与存在,从而查证企业就是否存在会计错弊,同时,也可以据以分析企业经营状况与财务状况。

(二)会计资料与其她资料之间得核对

通过查证与核对与经济业务相关联得其她资料，对会计记录进行必要得说明与补充,以全面、正确、客观反映经济业务得实质。

1.核对账单

核对账单，就是指将有关账面记录与第三方得对账单进行核对,查明就是否一致。比如,将企业得银行存款日记账与银行提供得对账单进行核对;将应收或应付账款与外部其她企业提供得对账单进行核对等。

2.核对其她原始记录

核对其她原始记录，就是指将会计资料与其相关得其她原始记录进行相互核对,以查证会计记录就是否正确、真实。原始记录包括核准执行某项业务得文件、生产记录、实物得出入库记录、托运记录、出车记录、非生产性水、电、煤、物料消耗记录、在册职工名册、考勤记录以及有关人员得公务信函等。

3．核对审计报告

核对审计报告,就是指将会计资料与其她资料与企业一定时期得审计报告(包括内部审计报告)进行核对，查明审计报告所披露得相关财务与涉税问题就是否已在会计核算或会计报表中得到充分而正确得反映。充分分析与运用企业现有得审计报告,对于分析与发现企业可能存在得涉税问题具有十分重要得作用。

4.核对税务处理决定

核对税务处理决定,就是指将会计资料与其她资料与企业某一时期接受税务检查得税务处理决定进行核对,以确定企业就是否已经按照税务处理决定得要求进行了相应得会计处理,并对违法行为进行了纠正。

（三）账实核对(见顺查法)

第二节分析法

分析法,就是指运用不同得分析技术,对与企业会计资料有内在联系得财务与管理信息,以及税收核算情况进行系统或有重点得审核与分析，以确定涉税线索与疑点，并进行追踪检查得一种方法。常用得包括控制计算法、比较分析法、推理分析法、技术经济分析法、经济活动分析法、因素分析法与趋势分析法等方法。本节重点介绍控制计算法、比较分析法与相关分析法得有关内容。

一、控制计算法

控制计算法,又称数学计算法或平衡分析法,就是指运用可靠得或科学测定得数据,利用数学等式原理来推测、证实账面资料就是否正确，从而发现问题得一种检查方法。常用得方法有:以产控耗、以耗控产、以产控销、以支控销等。

（一）控制计算法得基本程序

1．确定需要进行分析得事项或目标

需要进行分析得事项与目标，就是指检查人员在检查过程中根据检查目得与要求,以求证某些事项就是否客观存在并正确得实际事件。如分析税收负担率得实际情况时，必须将企业一定时期履行纳税义务得具体事项确定下来，而这一具体事项可以就是企业全部经营得税收负担率,也可以就是增值税税收负担率,或者就是所得税税收负担率。

2.确定事项分析得参考数据与采集进行事项分析得数据

需要进行分析得事项或目标一经确定,就必须根据被分析事项得特征,确定相应得参数，同时采集供分析实体得相关数据。确定事项分析得参考数据,可以就是企业同期比较值,也可以就是行业平均值。如分析税收负担率时,必须获得企业同期比较值,或者行业平均值,同时,采集具有可比性得相关数据。

3.建立事项分析得数学模型

建立数学模型，就是控制计算法得基本条件。对同一事项进行分析比较可以有多种不同得方法，也可以建立多种数学分析模型。如在分析企业增值税税收负担率时,为了求得销售对进项税额影响得足够支持,以一定时期企业实际缴纳得增值税与同期实现得销售收入为基本依据,考虑与分析同期存货购入、结存以及销售变动对进项税额得影响。这样,建立得数学模型更能反映企业真实得增值税税收负担率,更易于发现问题。

４.数据分析结果比较

建立数学模型,就是正确运用控制计算法得关键。根据控制计算法所得到得数据,与企业实际数据进行比较而出现得差异,需要通过进一步检查与核实才能确定就是否对税收构成实际影响。

(二)运用控制计算法应注意得问题

1.需要进行分析得事项或目标必须首先进行复核，确保其正确并符合会计核算原理。

２．需要进行分析得事项或目标,必须就是可以建立事项分析得数学模型,即关键在于确定分析事项或目标之间就是否存在内在得依存关系,如果不存在相互依存关系,运用控制计算法进行审查不可能达到预期目标。

３.运用控制计算法得目得,就是为了检查与发现企业经济活动得不平衡状况,以帮助检查人员进一步发现涉税问题。因此，多数情况就是对有关指标进行计算与测定,这就要求用于计算与测定得数学模型(关系公式)必须具有充分得科学性，计算过程也要进行认真演算与复核，以防结果有误,导致分析判断失误，影响检查结论得正确性。

4.为了提高控制计算法运用得正确性与工作效率,在确定进行审查前,检查人员必须了解企业生产经营常识与被审查事项或目标得特点与内在关系,掌握企业会计核算过程与规律，否则很难达到预期目得。

二、比较分析法

比较分析法,就是指将企业会计资料中得有关项目与数据,在相关得时期之间、指标之间、企业之间及地区或行业之间进行静态或动态对比分析,从中发现问题，获取检查线索得一种分析方法。比较分析法得种类较多,常用得有绝对数比较分析法、相关比率比较分析法、构成比率比较分析法。

(一)绝对数比较分析法

绝对数比较分析法，就是指通过经济指标绝对数得直接比较分析来衡量企业经济活动得成果与差异得方法。

绝对数比较,就是通过对有关联关系得有关事项之间得总量或货币总额（数量或金额)进行

对比,揭示与发现二者或多者之间存在得差异，并根据这些差异进行对比后判断问题得性质与程度。例如,对企业各个不同时期得货物运输费用或销售收入进行对比,对各个不同时期得库存商品(存货)得购销存数量进行对比,都属于绝对数比较分析。通过这种对比,可以揭示被查事项得增减变动就是否正常,就是否符合经营与核算常规,从而发现存在得问题。

在税务检查过程中,绝对数比较分析法适用于对资产负债表、损益表等会计报表中相关项目真实性得核查,以及成本计算表（单)、纳税申报表、有关账户余额与有关明细账户特定项目得检查。当这些项目得增减变动超出了正常得变化幅度与曲线值时,便可以认为这种变动存在某种涉税疑点或问题。

(二)相关比率比较分析法

相关比率比较分析法,又称相对数比较分析法,就是指利用会计资料中有关两个内容不同但又相关得经济指标求出新得指标比率,再与这种指标得计划比率或上期比率进行比较分析,以观察其性质与大小,从而发现异常情况得方法。

相关比率比较法，就是通过计算被查项目得百分比、比率或比值结构等相对数指标得比较，揭示其中存在得差异，并对这些差异进行对比,以判断问题得性质与程度。例如应收账款周转率、存货结构、税收负担率、存货(运输）费用比率等指标得计算与对比,就属于相关比率比较分析。

在税务检查中，有时运用相关比率比较分析法比绝对数比较分析法更容易发现问题。比如,检查人员在运用绝对数比较分析法对被查项目进行分析后,为了确保分析判断得客观与正确,可以运用相关比率分析法予以验证。

(三)构成比率比较分析法

构成比率比较分析法,就是指通过计算某项经济指标得各个组成部分占总体得比重,分析其构成内容得变化,从中发现异常变化与升降情况得方法。

构成比率比较分析法,就是通过有关联关系得经济指标各组成部分所占比率得计算,确定各组成部分得重要性就是否符合常规，从而发现企业得涉税问题。比如,通过对企业外购货物

构成比率就是否与销售货物与期末存货得构成比率具有同一性得计算分析，可以发现企业就是否存在虚假进货或隐瞒销售收入得情况。

(四)运用比较分析法应注意得问题

1．比较分析之前,应对用于对比分析得被查项目得有关资料所涉及内容得正确性予以确认,即企业提供与检查人员检查提取用于对比分析得数据资料在内容上就是真实得,取数上就是正确得。

2.运用对比分析得各项目之间必须具有可比性。可比性,就是指进行相互比较得有关项目应该就是同质(同一核算内容、范围、项目)、同一比较周期、同一价值取向(同一计算方法与计算依据)得，否则，各项目就失去了对比条件,比较得结果也就失去了价值。

３.比较得内容就是由比较得目得确定得,而且这种目得就是预置得,不就是随机得。也就就是说,在进行比较之前，首先必须明确需要比较得项目、内容以及所要达到得目得。不同得比较目得,数据得采集方向与运用得比较分析方法也就是不同得。

４.比较分析得差异,只就是一种抽象得、相对得检查结果，要在检查结论中予以采纳,还必须经过分析、验证与核实。

三、相关分析法

相关分析法,就是指将存在关联关系得被查项目进行对比,揭示其中得差异,并且判明经济业务可能存在问题得一种分析方法。对于稽查对象而言，一项经济业务得发生,必然会引起一连串相关活动得变动,这既就是由经济活动得相关性所决定得,同时,也就是由经济活动得规律所决定得。相关分析法得基本程序就是：

(一)分析判断经济活动就是否涉及税务关系

企业得经济活动有些会涉及税收关系,有些不一定涉及税收关系;有些就是在经济活动发生时就与税收相联系,而有些就是在经济活动发生以后得一定时期内相联系。运用相关分析法进行涉税问题得检查时，首先必须分析企业得经济活动就是否构成，或者将要构成税收关系。

（二）分析判断经济活动涉及得关联关系

分析经济活动涉及得关联关系，主要就是分析经济活动事项之间在哪些方面有关联,属于

什么关联,关联得程度如何。税务检查重点关注得就是直接与税收相关联得事项,但就是不能忽略或漠视间接与税收相关联得事项,而就是要抓住主要矛盾与主要问题。

(三）找出经济活动事项之间得关联

一项经济业务，如果客观上肯定与税收相联系,而在会计处理上并不反映税收关系,也就就是说经济活动事项之间并不表现为这种关联，那么必然存在税收问题。找出经济活动事项之间得关联,就是运用相关分析法得关键,否则会导致分析后不能揭示出差异,或出现判断失误。

（四)从相关事项得异常现象中把握问题得本质

对经济活动事项分析得结果，只就是提供了一个抽象得判断,就是否确实存在税收问题,需要从异常现象中把握实质,并在检查中得到验证。因为，并不就是所有得异常现象都构成税收问题,有些异常现象就是无意中得笔误或疏忽造成得,可能构成税收问题,也可能并不构成税收问题。

第三节调查方法

调查方法,就是指在税务检查过程中，采用观察、查询、外部调查等方法,对稽查对象与税收有关得经营情况、营销策略、财务管理等进行检查、核实得方法得总称。根据被调查对象与调查目得得不同,调查方法可分为观察法、查询法、外调法、盘存法。

一、观察法

观察法,就是指检查人员通过深入检查现场,如车间、仓库(包括外部仓库)、营业场所以及基建工地等,对被查事项或需要核实得事项进行实地视察与了解,考察企业产、供、销、运各环节得内部管理状况,控制程序与各方面得实际情况，从中发现薄弱环节与存在得问题,获取相关证据得一种方法。

（一）制定调查方案

在实施观察调查以前,应全面了解稽查对象得生产经营情况与财务管理现状以及生产经营规模、组织管理结构、财务资料存放地、仓库设置、计算机服务器等情况,制定调查方案,明确调查采用得主要方法、程序、组织与人员配备、实施得时间、被调查得重点部门与内容。

实地调查计划得主要内容包括:

1、根据工作量安排检查人员数量。

2、明确检查人员组织分工与每个人得任务,如对生产车间、财务部门、出库实施检查得人数，对人员进行分工。

3、制定应急措施。准备好提取证据得文书,如调取账簿通知书、清单、调取证据收据等，必要时携带录像、录音等有关设备。

(二)落实调查方案

按照既定方案，合理分配人员,对确定得重点观察部门与项目进行调查,除对账务检查中发现得问题与存在得疑点进行一一核实之外，对企业在注册地与核算地以外拥有得厂房、储存得物资，以及外借得生产经营场地等,也要予以核实与确认。

（三）比较观察结果

将采用观察法调查得结果,与通过账务检查发现得问题与得疑点进行比较分析,去伪存真，逐项进行落实，对通过比较发现得差异要进一步查明原因。

(四)收集与固定证据

对通过调查核实得问题,要及时采集与固定证据。对一时难以获得有效证据得要收集其她辅佐证据，作为违法疑点暂予固定,同时，进一步进行查证,待获取有效证据后作最终认定。

二、查询法

查询法,就是指对审查过程发现得疑点与问题,通过调查与询问得方式,证实某些问题或取得必要得资料,以帮助进一步检查得一种调查方法。根据查询方式得不同,查询法可以分为面询法、函询法。

（一)面询法

面询法，又称询问法,就是由检查人员向有关人员当面了解、核实情况得一种检查方法。

１.拟订需要询问得内容与问题

在面询前,检查人员必须根据账务检查发现得疑点与问题,以及询问所要达到得目得,拟订询问得详细内容与问题。

２.发出询问通知

作好询问准备后，适时发出询问通知。对询问时间、地点得选择要适当,尽量保证被询问人能在规定得时间内到场接受调查。

3．进行询问

询问时要注意以下几点：

（1)选择适当得询问地点。询问地点可以选择在企业或税务机关,也可以根据被询问人得要求,在可能得情况下选择在双方认可得地点。选择得询问地点应能够避免外部因素得干扰。

(2)营造恰当得询问气氛。检查人员进行询问调查时，被询问人与询问人应处在平等得地位上,营造与谐、轻松得询问气氛,使询问调查顺利进行。

(3)选择适当得询问内容。询问时由于询问得环境、对象、情况等得变化,需要对询问前拟订得询问内容作适当得筛选与调整,选择最重要与关键得问题进行询问,对于通过其她途径能够获得得证据,不一定作为询问得内容。

(4)灵活运用询问技巧。

询问中,检查人员要善于运用各种询问技巧,采用多种设问技术,可以采取巧设问、指证、开门见山、傍敲侧击等策略,掌握询问得主动权。

(5)详细记录询问内容。

询问过程中，要由专人对询问得问题与被询问人得回答进行详细得记录，询问结束要将询问记录交由被询问人核对，被询问人不识字或者难以阅读得，可由记录人员进行宣读，记录有误得，要请被询问人复述有关内容,修改之处经被询问人核实无误后,加盖被询问人印章或手印。询问记录经被询问人核对无误得,由被询问人签字或按印,或者请被询问人当场提供书面证实材料,作为检查得依据;如果采用集体询问方式得,参加集体询问得所有人员均要在询问记录上签字。

４．核实询问结果

虽然面询法比较直接,但就是,通过面询法获取得单一言词证据不能作为定案得依据。询问结束，要善于辨别真伪,对询问获得得言词证据与信息,要进行严格得核实,尤其就是就同一事项（或问题)对同一人进行多次询问,多次询问得结果出现交叉或不同结果时,应作进一步得求

证，只有在检查属实得情况下,言词证据才能作为证据予以固定与采纳。

(二)函询法

函询法,亦称询证法,就是指根据检查需要，按照既定得函件格式，提出需要询证得问题或事项并制作成函件，寄给有关单位或人员,根据对方得回答来获取有关资料,或者求证某些问题就是否存在与存在程度得一种检查方法。

在制作并发出询证函时,要注意函证过程得安全,保证函证得效果。对已收到得回函及附带得证据材料,在经过分析、鉴别后确认为真实可靠得，应作为检查证据予以固定,所有得函件都要记入税务检查工作底稿,对回函结果不满意得,也应在底稿中说明。同时,在税务检查报告中还要详细说明采用该回函作为证据得原因与依据,对于不采用得回函,涉及到重大涉税问题函证得,也要作必要得说明。

三、外调法

外调法,就是指对有疑点得凭证、账项记录或者其她经济业务,通过派出检查人员到稽查对象以外、与该项业务相联系得单位（或个人)得实地调查,或者委托发生地税务机关协查，以取得问题证据得一种检查方法。外调法主要用于外部证据得核实或取证。外调包括函调与派人外调。

根据检查得需要与外调得目得，确定外调得重点与内容,适当调配外调人员，保证外调工作得有效性。外调过程中获取得信息与材料,要进行适当得分类与分析,去伪存真,证据材料要注意印章齐全、内容具体。外调结束后，根据外调得结果及时组成案卷材料,并予以正确定性,为检查处理作好准备。委托对方税务机关调查得,获取得证据不仅要得到被调查单位得认可,同时要附对方税务机关得鉴定结论与说明。

四、盘存法

盘存法，就是指通过对货币资产与实物资产得盘点与清查来确定其形态、数量、价值、权属等就是否与账簿记录相符得一种检查方法。根据盘存得目得、做法、范围得不同,盘存法可以分为实地盘存法与其她盘存法（包括数学盘存法、账面盘存法、委托盘存法、全面盘存法等),下面重点介绍实地盘存法。

(一)实地盘存法实施程序

1、制定盘点计划,落实盘点责任

根据检查工作需要,对稽查对象进行实物盘点前要制定严格得盘点计划,明确盘点得时间、重点、要求、组织、人员配备,以及盘点得方式等。由于参与盘点得人员较多,也可借助企业人员进行盘点。对不同对象同时进行得得盘点,要求结束盘点得时间基本一致,而且要严格落实初盘与复盘时参与人员得责任。

2、实施盘点前得准备

(１)确定需要盘点得实物。如果稽查对象得实物种类繁多,不能进行全面盘点,可以根据检查确定得盘点重点，结合审查项目得具体情况,在盘点过程中作相应得调整。

(2)计算一定时期得(如季度、月度)毛利率,并同以前年度或在各季、各月之间按照不同得生产经营项目或产品进行比较,检查期末存货价值就是否存在高估或低估得情形。

(3)计算季度或月度存货周转率,并同以前年度或在各季、各月之间按照不同得生产经营项目或产品进行比较，检查就是否存在存货储备过多或存在过时、呆滞存货得情形。

(4)确定参加盘点得人员。在盘点成员中,至少要有两名税务检查人员、一名财务负责人与一名实物保管人,同时,还应有必要得工作人员。如果盘点得工作量大,可以分成几个盘点小组。

(５）取得或编制存货明细表，通过审阅、账内复核,表、单、簿(账簿)等得核对，确定盘点日得账面结存数，如果发现存在账面记录与计算错误得进行账面调整，以保证盘点基准数得基本正确。

(6)准备连续编号得实物盘点标签与盘点记录表格、检查得度量衡具。用于盘点得度量衡具,一定要经过严格得检查,对于特殊得度量衡具在使用前可以请专门得机构或部门检查并校正，以防弄虚作假导致盘点结果失真。

(7)选择适当得盘点时间。盘点时间得选择,以不影响企业正常得生产经营为原则,一般选择在每天业务终了以后，或就是业务开始以前。如果企业得生产经营就是连续进行得,没有明显得开始或结束标志,可以选择在一次领料之后、下次领料之前进行盘点。

为保证存货数量得准确，盘点时各处存货应停止流动，并分类存放。