文化体育和娱乐业

文化体育业的纳税人，为从事文化体育业的业务，取得收入（包括货币、货物或其他经济利益）的单位或人个。纳税地点，依照营业税暂行条例第十二条的规定，纳税人从事“文化体育业”税目范围的业务，应在业务发生地向主管税务机关申报纳税。单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款，也以售票者为扣缴义务人。

营业额计算，单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额，按“文化体育业”税目适用3％的税率缴纳营业税。但是提供演出场所的单位、演出公司或经纪人取得的收入，不适用“文化体育业”税目税率。提供演出场所的单位取得的场租收入，应按“服务业——租赁业”税目适用5％的税率纳税；演出公司或经纪人的收入，应按“服务业——代理业”税目适用5％的税率纳税。

外国或港、澳、台地区演员、运动员以团体名义或个人名义在我国大陆从事文艺演出、体育表演，以其全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额，应按“文化体育业”税目适用3％的税率征收营业税。其应缴纳的营业税，应以其在一地的演出收入，向演出所在地主管税务机关申报缴纳。主管税务机关可以指定承包外国或港、澳、台地区演出团体或个人演出表演活动的演出场、馆、院或中方接待单位，在向该演出团体或个人结算收入时代扣代缴税款。

与“文化体育业”税目有关的免税规定

（一）教育劳务

学校和其他教育机构提供的教育劳务，免征营业税。

上述学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府批准或同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。对只提供教育劳务，没有资格向学员颁发国家承认的学历证书的，其取得的收入，应按规定征收营业税。

各种收费的汽车、摩托车等机动车驾驶员培训班（学校）收取的培训费，不属于上述免税范围，应按“文化体育业”税目征收营业税。

（二）纪念馆等

纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位，在自己的场所举办属于“文化体育业”税目征税范围的文化活动的门票（第一道门票）收入，免征营业税。

上述“博物馆”，是指经各级文物、文化主管部门批准并实行财政预算管理的博物馆。不符合这项条件的，不免征营业税。

（三）宗教场所

宗教场所（寺庙、宫观、清真寺和教堂）举办文化、宗教活动的门票收入，免征营业税。

（四）农业技术培训

与农业机耕、排灌、病虫防治、植保相关的技术培训，以及为农民获得农牧保险知识的培训，免征营业税。纳税人在从事免税项目的同时，经营有其他非免税项目的，应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的，不得享受免税待遇。

二、娱乐业

营业税税目“娱乐业”，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

上述“娱乐场所”是指为顾客进行自娱自乐活动的场所。

娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务，应一并按“娱乐业”税目征税；饭馆、餐厅及其他饮食场所，为顾客在就餐的同时进行自娱自乐形式的歌、舞活动提供的服务，也应按“娱乐业”税目征收营业税。

娱乐业营业税的纳税人，为经营娱乐业务并取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人。娱乐业的营业额，为纳税人经营娱乐业务向顾客收取的全部费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒费和饮料费以及经营娱乐业的其他各项收费。

纳税人经营娱乐业取得的收入（即营业额），应向经营娱乐业的所在地税务机关申报纳税；如果纳税人所经营的娱乐业务发生在外市、县，而没有向当地税务机关申报纳税的，由其机构所在地税务机关补征。

娱乐业的纳税人，如果兼营有营业税的其他税目的业务或兼营有增值税应税货物，应将娱乐业税目的营业额和其他税目的营业额或应征增值税的销售额，应分别核算，分别申报纳税。

如果不能分别核算或不能准确核算的，属于兼营营业税其他税目业务的，应按所涉及税目中的最高税率征税，属于兼营增值税应税货物的，应一并征收增值税，不征收营业税。

对俱乐部、交易所或类似的会员制经济、文化、体育组织，在会员入会时收取的会员费，席位费、资格保证金和其他类似费用，在收讫或者取得索取这些费用款项凭据的当天，即应计入当期应税营业额，按营业税暂行条例及其有关规定确定适用税目征收营业税。上述收费，如果在会员退会时给予退还，并在帐务上冲减退还当期营业收入的，可以从当期应税营业额中扣除。

例如：高尔夫球俱乐部对会员入会时收取的入会费（会员费）和其他类似会员费的收入，不论在财务上如何处理，其纳税义务发生时间，均为取得收入或取得索取款项凭据的当天，计入当期应纳税营业额，按“娱乐业”税目税率征收营业税。俱乐部向会员收取的会员资格保证金，在会员退会时全额退还的，如果在帐务上直接冲减营业收入的，可以从当期的营业额中扣除，以其扣除后的余额计征营业税。

此外，从1997年起，对娱乐业、广告业开征文化事业建设费，费率为3％。由缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，按缴纳娱乐业、广告业应税营业额计算缴纳文化事业建设费。应纳费额=应纳娱乐业、广告业应税营业额× 3％，由地方税务局在征收娱乐业、广告业营业税时一并征收。

“文化体育业”和“娱乐业”是营业税两个既有区别，又有联系的税目。区分两个税目应税范围的基本概念是：给观众提供听、看和观赏、游览项目活动的，为“文化体育业”税目的应税范围，税率为3％；由消费者自身参与项目活动，自娱自乐的，为“娱乐业”税目的应税范围，税率为5％——20％。纳税人经营娱乐业具体项目的适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内决定。如北京市规定：1、游戏机、游戏网吧等娱乐项目营业税税率为20％；2、歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、酒吧等娱乐项目营业税税率为15％；3、音乐茶座、高尔夫球、台球、保龄球、射击、嬉水、水上滑梯、碰碰船、滑索、飞降、四轮摩托越野、滚轴溜冰、跑马、狞猎、综合游乐场（园）等项目营业税税率为10％。

一、文化体育业

“文化体育业”，是指经营文化、体育活动的业务。可分为两个部分：

一是文化业。包括表演、播映和其他文化业。对经营游览场所的业务，比照文化业征税。其中：

“表演”，是指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动的业务。

“播映”，是指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通讯等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录相厅及其他场所放映各种节目的业务。但不包括广告播映，广告播映应按“服务业——广告业”税目征收营业税。除了播映广告外，对电视台开展的有偿收视（听）听目，如有线电视台的电视节目，音乐台的有偿点歌节目，对这些节目向听众或观众收取的费用，应按“文化体育业”税目征收营业税。“其他文化业”，是指除经营表演、播映活动以外的文化活动的业务。如各种展览、培训活动，举办文学艺术、科技讲座、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。

“经营游览场所的业务”，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。但不包括在游览场所举办的游艺、游乐活动，如射击、狩猎、跑马、玩游戏等，应按“娱乐业”税目征税的项目。

二是体育业。是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。但是，对以租赁方式为文化活动、体育比赛或体育活动提供场所的单位和个人，应按“服务业——租赁业”税目征税。

文化体育业的纳税人，为从事文化体育业的业务，取得收入（包括货币、货物或其他经济利益）的单位或人个。纳税地点，依照营业税暂行条例第十二条的规定，纳税人从事“文化体育业”税目范围的业务，应在业务发生地向主管税务机关申报纳税。单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款，也以售票者为扣缴义务人。

营业额计算，单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额，按“文化体育业”税目适用3％的税率缴纳营业税。但是提供演出场所的单位、演出公司或经纪人取得的收入，不适用“文化体育业”税目税率。提供演出场所的单位取得的场租收入，应按“服务业——租赁业”税目适用5％的税率纳税；演出公司或经纪人的收入，应按“服务业——代理业”税目适用5％的税率纳税。

外国或港、澳、台地区演员、运动员以团体名义或个人名义在我国大陆从事文艺演出、体育表演，以其全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额，应按“文化体育业”税目适用3％的税率征收营业税。其应缴纳的营业税，应以其在一地的演出收入，向演出所在地主管税务机关申报缴纳。主管税务机关可以指定承包外国或港、澳、台地区演出团体或个人演出表演活动的演出场、馆、院或中方接待单位，在向该演出团体或个人结算收入时代扣代缴税款。

与“文化体育业”税目有关的免税规定

（一）教育劳务

学校和其他教育机构提供的教育劳务，免征营业税。

上述学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府批准或同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。对只提供教育劳务，没有资格向学员颁发国家承认的学历证书的，其取得的收入，应按规定征收营业税。

各种收费的汽车、摩托车等机动车驾驶员培训班（学校）收取的培训费，不属于上述免税范围，应按“文化体育业”税目征收营业税。

（二）纪念馆等

纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位，在自己的场所举办属于“文化体育业”税目征税范围的文化活动的门票（第一道门票）收入，免征营业税。

上述“博物馆”，是指经各级文物、文化主管部门批准并实行财政预算管理的博物馆。不符合这项条件的，不免征营业税。

（三）宗教场所

宗教场所（寺庙、宫观、清真寺和教堂）举办文化、宗教活动的门票收入，免征营业税。

（四）农业技术培训

与农业机耕、排灌、病虫防治、植保相关的技术培训，以及为农民获得农牧保险知识的培训，免征营业税。纳税人在从事免税项目的同时，经营有其他非免税项目的，应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的，不得享受免税待遇。

二、娱乐业

营业税税目“娱乐业”，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

上述“娱乐场所”是指为顾客进行自娱自乐活动的场所。

娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务，应一并按“娱乐业”税目征税；饭馆、餐厅及其他饮食场所，为顾客在就餐的同时进行自娱自乐形式的歌、舞活动提供的服务，也应按“娱乐业”税目征收营业税。

娱乐业营业税的纳税人，为经营娱乐业务并取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人。娱乐业的营业额，为纳税人经营娱乐业务向顾客收取的全部费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒费和饮料费以及经营娱乐业的其他各项收费。

纳税人经营娱乐业取得的收入（即营业额），应向经营娱乐业的所在地税务机关申报纳税；如果纳税人所经营的娱乐业务发生在外市、县，而没有向当地税务机关申报纳税的，由其机构所在地税务机关补征。

娱乐业的纳税人，如果兼营有营业税的其他税目的业务或兼营有增值税应税货物，应将娱乐业税目的营业额和其他税目的营业额或应征增值税的销售额，应分别核算，分别申报纳税。

如果不能分别核算或不能准确核算的，属于兼营营业税其他税目业务的，应按所涉及税目中的最高税率征税，属于兼营增值税应税货物的，应一并征收增值税，不征收营业税。

对俱乐部、交易所或类似的会员制经济、文化、体育组织，在会员入会时收取的会员费，席位费、资格保证金和其他类似费用，在收讫或者取得索取这些费用款项凭据的当天，即应计入当期应税营业额，按营业税暂行条例及其有关规定确定适用税目征收营业税。上述收费，如果在会员退会时给予退还，并在帐务上冲减退还当期营业收入的，可以从当期应税营业额中扣除。

例如：

高尔夫球俱乐部对会员入会时收取的入会费（会员费）和其他类似会员费的收入，不论在财务上如何处理，其纳税义务发生时间，均为取得收入或取得索取款项凭据的当天，计入当期应纳税营业额，按“娱乐业”税目税率征收营业税。俱乐部向会员收取的会员资格保证金，在会员退会时全额退还的，如果在帐务上直接冲减营业收入的，可以从当期的营业额中扣除，以其扣除后的余额计征营业税。

此外，从1997年起，对娱乐业、广告业开征文化事业建设费，费率为3％。由缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，按缴纳娱乐业、广告业应税营业额计算缴纳文化事业建设费。应纳费额=应纳娱乐业、广告业应税营业额× 3％，由地方税务局在征收娱乐业、广告业营业税时一并征收。

“文化体育业”和“娱乐业”是营业税两个既有区别，又有联系的税目。区分两个税目应税范围的基本概念是：

给观众提供听、看和观赏、游览项目活动的，为“文化体育业”税目的应税范围，税率为3％；由消费者自身参与项目活动，自娱自乐的，为“娱乐业”税目的应税范围，税率为5％——20％。纳税人经营娱乐业具体项目的适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内决定。如北京市规定：1、游戏机、游戏网吧等娱乐项目营业税税率为20％；2、歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、酒吧等娱乐项目营业税税率为15％；3、音乐茶座、高尔夫球、台球、保龄球、射击、嬉水、水上滑梯、碰碰船、滑索、飞降、四轮摩托越野、滚轴溜冰、跑马、狞猎、综合游乐场（园）等项目营业税税率为10％。

一、文化体育业

“文化体育业”，是指经营文化、体育活动的业务。可分为两个部分：

一是文化业。包括表演、播映和其他文化业。对经营游览场所的业务，比照文化业征税。其中：

“表演”，是指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动的业务。

“播映”，是指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通讯等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录相厅及其他场所放映各种节目的业务。但不包括广告播映，广告播映应按“服务业——广告业”税目征收营业税。除了播映广告外，对电视台开展的有偿收视（听）听目，如有线电视台的电视节目，音乐台的有偿点歌节目，对这些节目向听众或观众收取的费用，应按“文化体育业”税目征收营业税。“其他文化业”，是指除经营表演、播映活动以外的文化活动的业务。如各种展览、培训活动，举办文学艺术、科技讲座、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。

“经营游览场所的业务”，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。但不包括在游览场所举办的游艺、游乐活动，如射击、狩猎、跑马、玩游戏等，应按“娱乐业”税目征税的项目。

二是体育业。是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。但是，对以租赁方式为文化活动、体育比赛或体育活动提供场所的单位和个人，应按“服务业——租赁业”税目征税。

文化体育业的纳税人，为从事文化体育业的业务，取得收入（包括货币、货物或其他经济利益）的单位或人个。纳税地点，依照营业税暂行条例第十二条的规定，纳税人从事“文化体育业”税目范围的业务，应在业务发生地向主管税务机关申报纳税。单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款，也以售票者为扣缴义务人。

营业额计算，单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额，按“文化体育业”税目适用3％的税率缴纳营业税。但是提供演出场所的单位、演出公司或经纪人取得的收入，不适用“文化体育业”税目税率。提供演出场所的单位取得的场租收入，应按“服务业——租赁业”税目适用5％的税率纳税；演出公司或经纪人的收入，应按“服务业——代理业”税目适用5％的税率纳税。

外国或港、澳、台地区演员、运动员以团体名义或个人名义在我国大陆从事文艺演出、体育表演，以其全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额，应按“文化体育业”税目适用3％的税率征收营业税。其应缴纳的营业税，应以其在一地的演出收入，向演出所在地主管税务机关申报缴纳。主管税务机关可以指定承包外国或港、澳、台地区演出团体或个人演出表演活动的演出场、馆、院或中方接待单位，在向该演出团体或个人结算收入时代扣代缴税款。

与“文化体育业”税目有关的免税规定

（一）教育劳务

学校和其他教育机构提供的教育劳务，免征营业税。

上述学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府批准或同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。对只提供教育劳务，没有资格向学员颁发国家承认的学历证书的，其取得的收入，应按规定征收营业税。

各种收费的汽车、摩托车等机动车驾驶员培训班（学校）收取的培训费，不属于上述免税范围，应按“文化体育业”税目征收营业税。

（二）纪念馆等

纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位，在自己的场所举办属于“文化体育业”税目征税范围的文化活动的门票（第一道门票）收入，免征营业税。

上述“博物馆”，是指经各级文物、文化主管部门批准并实行财政预算管理的博物馆。不符合这项条件的，不免征营业税。

（三）宗教场所

宗教场所（寺庙、宫观、清真寺和教堂）举办文化、宗教活动的门票收入，免征营业税。

（四）农业技术培训

与农业机耕、排灌、病虫防治、植保相关的技术培训，以及为农民获得农牧保险知识的培训，免征营业税。纳税人在从事免税项目的同时，经营有其他非免税项目的，应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的，不得享受免税待遇。

二、娱乐业

营业税税目“娱乐业”，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

上述“娱乐场所”是指为顾客进行自娱自乐活动的场所。

娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务，应一并按“娱乐业”税目征税；饭馆、餐厅及其他饮食场所，为顾客在就餐的同时进行自娱自乐形式的歌、舞活动提供的服务，也应按“娱乐业”税目征收营业税。

娱乐业营业税的纳税人，为经营娱乐业务并取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人。娱乐业的营业额，为纳税人经营娱乐业务向顾客收取的全部费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒费和饮料费以及经营娱乐业的其他各项收费。

纳税人经营娱乐业取得的收入（即营业额），应向经营娱乐业的所在地税务机关申报纳税；如果纳税人所经营的娱乐业务发生在外市、县，而没有向当地税务机关申报纳税的，由其机构所在地税务机关补征。

娱乐业的纳税人，如果兼营有营业税的其他税目的业务或兼营有增值税应税货物，应将娱乐业税目的营业额和其他税目的营业额或应征增值税的销售额，应分别核算，分别申报纳税。

如果不能分别核算或不能准确核算的，属于兼营营业税其他税目业务的，应按所涉及税目中的最高税率征税，属于兼营增值税应税货物的，应一并征收增值税，不征收营业税。

对俱乐部、交易所或类似的会员制经济、文化、体育组织，在会员入会时收取的会员费，席位费、资格保证金和其他类似费用，在收讫或者取得索取这些费用款项凭据的当天，即应计入当期应税营业额，按营业税暂行条例及其有关规定确定适用税目征收营业税。上述收费，如果在会员退会时给予退还，并在帐务上冲减退还当期营业收入的，可以从当期应税营业额中扣除。

例如：

高尔夫球俱乐部对会员入会时收取的入会费（会员费）和其他类似会员费的收入，不论在财务上如何处理，其纳税义务发生时间，均为取得收入或取得索取款项凭据的当天，计入当期应纳税营业额，按“娱乐业”税目税率征收营业税。俱乐部向会员收取的会员资格保证金，在会员退会时全额退还的，如果在帐务上直接冲减营业收入的，可以从当期的营业额中扣除，以其扣除后的余额计征营业税。

此外，从1997年起，对娱乐业、广告业开征文化事业建设费，费率为3％。由缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，按缴纳娱乐业、广告业应税营业额计算缴纳文化事业建设费。应纳费额=应纳娱乐业、广告业应税营业额× 3％，由地方税务局在征收娱乐业、广告业营业税时一并征收。

“文化体育业”和“娱乐业”是营业税两个既有区别，又有联系的税目。区分两个税目应税范围的基本概念是：给观众提供听、看和观赏、游览项目活动的，为“文化体育业”税目的应税范围，税率为3％；由消费者自身参与项目活动，自娱自乐的，为“娱乐业”税目的应税范围，税率为5％——20％。纳税人经营娱乐业具体项目的适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内决定。如北京市规定：1、游戏机、游戏网吧等娱乐项目营业税税率为20％；2、歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、酒吧等娱乐项目营业税税率为15％；3、音乐茶座、高尔夫球、台球、保龄球、射击、嬉水、水上滑梯、碰碰船、滑索、飞降、四轮摩托越野、滚轴溜冰、跑马、狞猎、综合游乐场（园）等项目营业税税率为10％。

一、文化体育业

“文化体育业”，是指经营文化、体育活动的业务。可分为两个部分：

一是文化业。包括表演、播映和其他文化业。对经营游览场所的业务，比照文化业征税。其中：

“表演”，是指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动的业务。

“播映”，是指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通讯等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录相厅及其他场所放映各种节目的业务。但不包括广告播映，广告播映应按“服务业——广告业”税目征收营业税。除了播映广告外，对电视台开展的有偿收视（听）听目，如有线电视台的电视节目，音乐台的有偿点歌节目，对这些节目向听众或观众收取的费用，应按“文化体育业”税目征收营业税。

“其他文化业”，是指除经营表演、播映活动以外的文化活动的业务。如各种展览、培训活动，举办文学艺术、科技讲座、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。

“经营游览场所的业务”，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。但不包括在游览场所举办的游艺、游乐活动，如射击、狩猎、跑马、玩游戏等，应按“娱乐业”税目征税的项目。

二是体育业。是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。但是，对以租赁方式为文化活动、体育比赛或体育活动提供场所的单位和个人，应按“服务业——租赁业”税目征税。

文化体育业的纳税人，为从事文化体育业的业务，取得收入（包括货币、货物或其他经济利益）的单位或人个。纳税地点，依照营业税暂行条例第十二条的规定，纳税人从事“文化体育业”税目范围的业务，应在业务发生地向主管税务机关申报纳税。单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款，也以售票者为扣缴义务人。

营业额计算，单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额，按“文化体育业”税目适用3％的税率缴纳营业税。但是提供演出场所的单位、演出公司或经纪人取得的收入，不适用“文化体育业”税目税率。提供演出场所的单位取得的场租收入，应按“服务业——租赁业”税目适用5％的税率纳税；演出公司或经纪人的收入，应按“服务业——代理业”税目适用5％的税率纳税。

外国或港、澳、台地区演员、运动员以团体名义或个人名义在我国大陆从事文艺演出、体育表演，以其全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额，应按“文化体育业”税目适用3％的税率征收营业税。其应缴纳的营业税，应以其在一地的演出收入，向演出所在地主管税务机关申报缴纳。主管税务机关可以指定承包外国或港、澳、台地区演出团体或个人演出表演活动的演出场、馆、院或中方接待单位，在向该演出团体或个人结算收入时代扣代缴税款。

与“文化体育业”税目有关的免税规定

（一）教育劳务

学校和其他教育机构提供的教育劳务，免征营业税。

上述学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府批准或同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。对只提供教育劳务，没有资格向学员颁发国家承认的学历证书的，其取得的收入，应按规定征收营业税。

各种收费的汽车、摩托车等机动车驾驶员培训班（学校）收取的培训费，不属于上述免税范围，应按“文化体育业”税目征收营业税。

（二）纪念馆等

纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位，在自己的场所举办属于“文化体育业”税目征税范围的文化活动的门票（第一道门票）收入，免征营业税。

上述“博物馆”，是指经各级文物、文化主管部门批准并实行财政预算管理的博物馆。不符合这项条件的，不免征营业税。

（三）宗教场所

宗教场所（寺庙、宫观、清真寺和教堂）举办文化、宗教活动的门票收入，免征营业税。

（四）农业技术培训

与农业机耕、排灌、病虫防治、植保相关的技术培训，以及为农民获得农牧保险知识的培训，免征营业税。纳税人在从事免税项目的同时，经营有其他非免税项目的，应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的，不得享受免税待遇。

二、娱乐业

营业税税目“娱乐业”，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

上述“娱乐场所”是指为顾客进行自娱自乐活动的场所。

娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务，应一并按“娱乐业”税目征税；饭馆、餐厅及其他饮食场所，为顾客在就餐的同时进行自娱自乐形式的歌、舞活动提供的服务，也应按“娱乐业”税目征收营业税。

娱乐业营业税的纳税人，为经营娱乐业务并取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人。娱乐业的营业额，为纳税人经营娱乐业务向顾客收取的全部费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒费和饮料费以及

经营娱乐业的其他各项收费。

纳税人经营娱乐业取得的收入（即营业额），应向经营娱乐业的所在地税务机关申报纳税；如果纳税人所经营的娱乐业务发生在外市、县，而没有向当地税务机关申报纳税的，由其机构所在地税务机关补征。

娱乐业的纳税人，如果兼营有营业税的其他税目的业务或兼营有增值税应税货物，应将娱乐业税目的营业额和其他税目的营业额或应征增值税的销售额，应分别核算，分别申报纳税。

如果不能分别核算或不能准确核算的，属于兼营营业税其他税目业务的，应按所涉及税目中的最高税率征税，属于兼营增值税应税货物的，应一并征收增值税，不征收营业税。

对俱乐部、交易所或类似的会员制经济、文化、体育组织，在会员入会时收取的会员费，席位费、资格保证金和其他类似费用，在收讫或者取得索取这些费用款项凭据的当天，即应计入当期应税营业额，按营业税暂行条例及其有关规定确定适用税目征收营业税。上述收费，如果在会员退会时给予退还，并在帐务上冲减退还当期营业收入的，可以从当期应税营业额中扣除。

例如：

高尔夫球俱乐部对会员入会时收取的入会费（会员费）和其他类似会员费的收入，不论在财务上如何处理，其纳税义务发生时间，均为取得收入或取得索取款项凭据的当天，计入当期应纳税营业额，按“娱乐业”税目税率征收营业税。俱乐部向会员收取的会员资格保证金，在会员退会时全额退还的，如果在帐务上直接冲减营业收入的，可以从当期的营业额中扣除，以其扣除后的余额计征营业税。

此外，从1997年起，对娱乐业、广告业开征文化事业建设费，费率为3％。由缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，按缴纳娱乐业、广告业应税营业额计算缴纳文化事业建设费。应纳费额=应纳娱乐业、广告业应税营业额× 3％，由地方税务局在征收娱乐业、广告业营业税时一并征收