注会讲义《财管》第十七章本量利分析04
本量利分析原理
联合保本量
联合单价
固定成本 - 联合单位变动成本
联合保利量
固定成本 目标利润 联合单价 - 联合单位变动成本
某产品保本量＝联合保本量×该产品销量比 某产品保利量＝联合保利量×该产品销量比
【例4－12】
四、分算法
分算法是指在一定条件下，将全厂固定 成本按一定原则在多种产品之间进行分配 ，然后再对每一种品种分别进行本量利分 析旳措施。
【例4－1】
A企业固定成本为35000元，销售价格为250元， 单位变动成本为150元。每月销售400台音响， 销售额为100000元。假如每月旳广告预算增长 10000元，每月旳销售量将到达520台，销售额 将增长30000元。这一广告预算能增长吗？
贡献边际率为1-150/250=40%
增长贡献边际：30000*40%=12023元
收支相等、 损益平衡、 不盈不亏、 利润为零
二、保本点旳拟定
保本点（BEP）是指能使企业到达保本状态 旳业务量旳总称。
单一品种旳 保本点体现 形式
保本量（BEP量） 保本额（BEP额）
单一品种保本点旳拟定方法
图解法 基本等式法 贡献边际法
图解法
（1）画销售收入线 （2）画总成本线 （3）交叉点为保本点
二、本量利分析旳基本假定
★成本性态分析旳假定 ★相关范围及线性假定 ★产销平衡和品种结构稳定旳假定 ★变动成本法旳假定 ★目旳利润旳假定
三、本量利关系旳基本公式
保本保利公式 以其为基础推
导
营业利润=销售收入－变动成本－固定成 本
四、贡献边际及其有关指标旳计算
贡献边际总额 单位贡献边际 贡献边际率 变动成本率
0
-10
-20
-30
【仁H】录播_2021CPA会计基础精讲第十七章 收入费用和利润
③企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否 很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图 （即客户的信用风险）。当对价是可变对价时，由于企业可 能会向客户提供价格折让，企业有权收取的对价金额可能会 低于合同标价，企业应当在估计交易价格时进行考虑。
9
（2）合同的持续评估。在后续期间，客户的信用风险显著 升高，企业需要评估其在未来向客户转让剩余商品而有权取得 的对价是否很可能收回，如果不能满足很可能收回的条件，应 当停止确认收入，并且只有当后续合同条件再度满足时或者当 企业不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的 对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入，但是，不 应当调整在此之前已经确认的收入。
14
2.合同合并 企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两
份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合 同进行会计处理：
（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构 成一揽子交易，如一份合同在不考虑另一份合同的对价的情 况下将会发生亏损；
（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决 于其他合同的定价或履行情况，如一份合同如果发生违约， 将会影响另一份合同的对价金额；
『正确答案』情形一：尽管合同约定的服务期为3年，但是 在已提供服务的期间之外，该合同对于合同双方均未产生具 有法律约束力的权利和义务，因此该合同应被视为逐月订立 的合同。
12
情形二：3年内，客户有权在每月末要求提前终止合同，且 无需向A公司支付任何违约金。
『正确答案』情形二：该合同应视为逐月订立的合同，同 时，客户拥有续约选择权，A公司应当判断提供给客户的该 续约选择权是否构成重大权利，从而应作为单项履约义务进 行会计处理。
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CPA财务成本管理知识框架笔记之第十七章 全面预算
第十七章全面预算一、全面预算体系➢全面预算的概念、特征和作用★➢全面预算的分类★★二、全面预算的编制方法➢按出发点特征★★（概念、优缺点）✧增量预算法✧零基预算法➢按业务量基础的数量特征不同✧固定预算法与弹性预算法的比较★★ （概念、优缺点、适用场景）✧弹性预算的编制✓业务量的选择：正常生产能力的70％至110％之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
✓编制方法（概念、优缺点）公式法：y＝a＋bx列表法✓弹性预算差异：总差异=实际数-固定数=作业量差异+收入和支出差异（23年新增内容）弹性预算差异类型（概念、计算方法）●作业量差异●收入和支出差异差异分解弹性预算差异业绩报告（会编：2023年老贾讲义NOTE、优缺点）➢按预算期的时间特征不同★★ （概念、优缺点）✧定期预算法✧滚动预算法三、营业预算的编制➢销售预算（整个预算编制的起点）★★★ ：预计销售所收到的现金＝预算期销售本期收现＋以前期赊销本期收现➢生产预算（以销售预算为基础编制，是唯一的以实物量表示的预算）★★★✧内容：销售量、期初和期末产成品存量、生产量✧预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货➢直接材料预算（以生产预算为基础编制的）★★✧预计材料采购量的计算公式：预计材料采购量＝预计生产需用量＋预计期末材料存量－预计期初材料存量✧预计采购现金支出的计算公式：预计采购现金支出＝预算期采购本期支付＋以前期赊购本期支付➢直接人工预算（以生产预算为基础编制的）★★✧内容：预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。
➢制造费用预算★★✧变动制造费用预算以生产预算为基础编制，固定制造费用通常与生产量无关✧制造费用现金支出＝制造费用预算数－非付现费用（如折旧类）➢产品成本预算（是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总）★★✧内容：产品的单位成本和总成本✓单位成本数据来自于直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。
《管理会计(第2版)》课件—04本量利分析
第四章 本量利分析
第二节 保本分析
4.2 保本分析
一、保本分析的含义
❖ 保本分析是研究企业恰好处于保本状态
（即保本点）的本量利分析的一种定量分析。
❖ 保本点也称盈亏临界点、盈亏平衡点、损益平衡 点，是指企业达到保本状态（不盈不亏、收支相 等、利润为零的状态）的销售量或销售额的点。
❖ 保本分析也成盈亏平衡分析，是指分析、测定盈 亏平衡点，以及有关因素变动对盈亏平衡点的影 响等，是本量利分析的核心内容。包括单一产品 的盈亏平衡分析和产品组合的盈亏平衡分析。
※ 期间假设。 ※ 业务量假设。
（2） 模型线 性假设
（1） 相关范 围假设
※ 固定成本不变假设。 ※ 变动成本与业务量完全 的线性关系假设。 ※ 销售收入与销售数量呈 完全的线性关系假设。
假设企业只生 产一种产品， 且生产出来的 产品总是可以 实现销售的。
（3） 产销平 衡假设
（5） 利润假设
假设投资收益和 营业外收支为零 时的利润总额
二、常见的盈亏平衡分析方法 （一）单一产品的盈亏平衡分析方法
1、公式法 盈亏平衡点的业务量=固定成本÷（单价-单位变 动成本）
盈亏平衡点的销售额=单价×盈亏平衡点的业务量
企业业务量=盈亏平衡点的业务量，保本； 企业业务量＞盈亏平衡点的业务量，盈利； 企业业务量＜盈亏平衡点的业务量，亏损。
（一）单一产品的盈亏平衡分析方法 2、图示法（图解法）
在进行盈亏临界点分析时，贡献毛益的启示就是： 只要销售单价高于单位变动成本，固定成本就可以 获得补偿，所以，至少理论上盈亏临界点是存在的。
金额
销售收入
盈亏临界
点的位置则 取决于固定 成本、单位 变动成本、 销售单价这 三个因素。
管理会计本量利分析PPT课件
=(销售价—单位变动成本)*销量—固定成本
营业利润用P表示，销售价或单价用p表示，单位变动成本用b 表示，销量用x表示，固定成本用a表示：
则:P=(p-b)x-a
10
.
Eg.某企业生产一种产品，单价18元，单位变动成本12 元，本月计划销售1000件，每月固定成本为3000元，计 算预期利润是多少？
13
.
二、保本点计算
保本点也称盈亏临界点或盈亏平衡点(Break-Even Point)，是使企业的收入和成本相等的业务量。
14
.
1.单位贡献边际CM： 是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。
CM=单价-单位变动成本 =p－b
15
.
2.贡献边际TCM:
也叫贡献毛益，是指产品的销售收入与相应变动成本之 间的差额。
企业扩张带来了固定成本的增3 加，销售量必须增加多少 .
第一节 本-量-利分析概述
一、本量利分析的含义：
本量利分析(cost-volume-profit analysis)(简称为CVP
分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是在人们认识
到成本可以并且应该按性态进行划分的基础上发展起来的，
以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销
售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，
为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分
析方法。
4
.
二、本量利分析的主要用途：
1.在给定售价，固定成本和各种产品的变动成本条件下，企业就 可以确定销售多少件产品可以达到盈亏平衡点（保本点）。
2.为达到一定时期的目标利润确定所需的销售水平。
bR =变动成本/销售收入×100% = bx/px =单位变动成本/单价×100% = b/p
《管理会计》--本量利分析
该旅馆每晚最多可接待10位客人。要求：
①每单位服务的贡献毛益; ②贡献毛益率;③
保本点; ④获得$60000目标利润所要求的服
务单位数量。(习题5-1）
02-4-2
Jessy
2. 课后思考：在一次战略会议上，一家制造公 司的总裁说：“如果我们提高我们产品的价
格，公司的保本点将降低。”财务副总裁回
应道：“那么我们就应该提高产品的价格，
定义式
Sales
Q P P 0 ( p b ) Q a [ ( p b ) Q * a ]
∴销售利润率
(pb)(Q Q *)
cm M S量 pQ
02-4-2
MSR CMR Jessy
❖ 销售利润率的意义 ❖ 应用举例
例1：P112，例6 综合习题：习题集P73计算题1
02-4-2
⑥
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Jessy
2. S*的计算
∵S*=p×Q*，将式④、⑤、⑥分别代入，有：
S*
a pb
p
⑦
a
p
⑧
cm
a
⑨
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CMR Jessy
❖ 例1：P109，例3
❖ 例2：接前“大明公司”
大明公司生产一种产品，p=20元/件, b=12 元/件,a=20000元,目前Q=20000件。要求： ③计算大明公司的保本点业务量和保本点 销售额。
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Jessy
❖ 含义
P109定义，也即P=0时的Q或S。
❖ 表现形式
P=0时的业务量Q，用Q*表示 P=0时的销售额S，用S*表示
❖ 盈亏临界点的推导和计算 ❖ 练习题：盈亏临界点
02-4-2
Jessy
本量利分析PPT课件
单位边际贡献=销售单价-单位变动成本=p-b 边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额
=销量×(销售单价-单位变动成本) =销量×单位边际贡献=x(p-b) 若将边际贡献代入本量利分析基本模型，则：利润=边际贡献总额 -固定成本总额
多品种条件下保本点的计算通常有加权平均法、主要品种法、 分别计算法等。这里只介绍加权平均法。
在企业生产多种产品的情况下，各种产品的边际贡献率不尽 相同，因此，不能按其中一种产品的边际贡献率进行保本计算， 而应综合考虑，即计算加权平均边际贡献率。
加权平均边际贡献率是指以各品种产品的边际贡献率为基础， 用各产品的预计销售比重(产品销售结构)作为权数进行加权计算 的，反映企业多产品综合创利能力的平均边际贡献率。
它的绘制方法是首先在平面直角坐标系上，以原点O为出发点绘制出销售收入线和 变动成本钱，然后以固定成本总额相应的数值为截距，做出一条与变动成本线平行 的直线，即总成本线。总成本线与销售收入线的交点即为保本点。
当边际贡献小于固定成本时，企业处于亏损状态；当边际贡献等于固定成本时， 企业处于不盈不亏状态；当边际贡献大于固定成本时，企业处于盈利状态。该方法 进一步体现了变动成本法的理论。
综合保利额=(固定成本总额+目标利润)÷综合边际贡献率 各种产品保利额=综合保利额×该产品销售收入比重
❖ 三、保净利点的含义及其计算
➢ (一)保净利点的含义
目标净利润也称税后目标利润,是企业在一定时期缴纳所得税 后实现的利润目标。
保净利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先 确定的税后净利润目标能够实现，而应达到的销售量或销售额。 保净利点也称实现目标净利润的业务量，具体包括实现目标净利 润销售量（保净利量）和实现目标净利润销售额（保净利额）两 项指标。在计算保净利点过程中，除了需要考虑目标净利润外， 还必须考虑所得税因素。
第十七章成本分析PPT课件
y
y
y
VC( y) MC( y)y MC( y y)y ...... MC(0)y
和式的每一项都表示以MC( y)高度，y为底的矩形面积，
把这些面积加总就得到了边际成本曲线下面的面积。
27
例：
C(y) y2 1
VC ( y) y2
FC 1
AC( y) y 1 y
MC( y) 2y
经济分析中的成本是指全部投入的生产要素的机会成本。
3
显性成本：货币成本，即厂商从生产要素市场上直接购买物品和劳务的
货币支出，也就是会计成本。
隐含成本：厂商自有的资金、土地、厂房、人力等生产要素被用于该企
业生产过程而支付的总价格。他是厂商自有生产要素投入本企业使用而得到
的报酬。
私人成本：厂商的个别成本，指的是私人厂商生产中按要素市场价格直
有条件的要素需求给出的是既定产量水平下的成本最小
化选择。
实现利润最大化的要素需求给出的是既定产出品价格 下的利润最大化选择。
y
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例： minx1,x2 w1x1 w2 x2
s.t :
x1 x2 y , 0
L w1x1 w2 x2 ( y f (x1, x2 ))
x1 (w,
y)
第十七章
成本分析
1
成本分析
成本最小化 短期成本曲线 长期成本曲线
2
会计成本与机会成本
会计成本是指厂商在生产总按市场价格所购买的生产要 素的货币支出，通常在会计账目上能明确反应出来。
生产一点的某种商品的机会成本是指生产者所放弃的使 用数量相同的生产要素在其他生产用途中所能得到的最高 收入。
接支付的费用，相当于会计成本。
社会成本：整个社会为某个厂商或某一生产要素投入所付出的成本。
本量利分析
第五节本量利分析一、成本性态分析固定成本、变动成本、混合成本。
（一）固定成本固定成本是指在一定时期内和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响，其总额保持固定不变的成本。
例如，行政管理人员的薪酬、财产保险费、按使用年限法计提的固定资产折旧等均属于固定成本。
在一定的业务量范围内，固定成本总额不受业务量变动影响，但是单位业务量所分摊的固定成本与业务量成反比，即随着业务量的增加，单位业务量分摊的固定成本将减少。
（二）变动成本变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额随业务量变动而成正比例变动的成本。
例如，生产产品消耗的直接材料费、生产工人的计件工资、按销售收入一定比例提成的销售佣金等，均属于变动成本。
与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本总额随业务量变动成正比例变动，但单位业务量所分摊的变动成本不变。
（三）混合成本是指混合了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。
在现实经济生活中，固定成本和变动成本只是两种极端的类型，实际上大多数成本与业务量之间的关系是介于两者之间，即一方面随业务量的变动而变动，另一方面，其变动幅度与业务量并不保持严格的正比例关系。
总体上看，企业总成本就属于混合成本。
混合成本项目繁多，常见的混合成本有两种类型：1.以一定初始成本为基数的混合成本这类成本的特征是，在业务量为零的时候，成本不为零，仍然保持一定的基数。
在此基数之上，随业务量变动而成正比例变动。
因此，这类成本也称为半变动成本。
企业的公用事业费均属于此类，如电话费、水电费等。
2.阶梯性混合成本这类成本的特征是，成本的总量随业务量增加呈阶梯性变动。
当业务量在一定范围内增长时，成本总额不变，但是当业务量的增长超过一定限度时，成本总额会突然增加，然后在一个新的业务量范围内又保持不变，直到另一个新的业务量增长的出现。
因此，这类成本也称为半固定成本。
企业生产车间检验员、化验员的工资，均属于此类成本。
二、混合成本的分解实际工作中，虽然有些成本可以很容易地划分为固定成本和变动成本，但是大多数成本属于混合成本，必须将其进一步分解为固定和变动两部分，以满足经营决策的需要。
注册会计师课本财管第十七章本量利分析01
高顿财经CPA 培训中心第十七章本量利分析本章考情分析本章主要是作为相关章节的基础，从近几年考试题型来看既有客观题也有主观题。
本章的主要考点是本量利分析的基本公式和盈亏临界分析。
2015年教材主要变化本章内容与2014年的教材相比没有实质性变化，只是个别文字的调整。
第一节成本性态分析一、成本按性态分类（一）基本分类1.成本性态2.成本分类（二）成本的进一步分类1.固定成本的分类分类含义及特点约束性固定成本（承担固定成本）含义:提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本.（1）以前决策的结果,现在已经很难改变,即不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本。
（2）约束性固定成本属于企业“经营能力”成本，是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本。
（3）要想降低约束性固定成本，只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手。
典型项目：固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。
酌量性固定成本含义:为完成特定活动而支出的固定成本,其发生额是根据企业的经营方针由经理人员决定的。
（1）可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。
（2）酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提供生产“经营能力”的成本。
典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费等。
【例题1•多选题】下列表述中正确的有（ ）。
A.要想降低酌量性固定成本，只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手B.管理人员工资属于约束性固定成本C.职工培训费属于酌量性固定成本D.酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提供生产“经营能力”的成本【答案】BCD【解析】要想降低约束性固定成本，只能从合理利用经营能力、降低单位固定成本入手。
高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA 培训中心高顿财经CPA 培训中心所以选项A 不正确。
2.变动成本的分类分类特点技术变动成本与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本。
酌量性变动成本发生额由经理人员决定的变动成本，称为酌量性变动成本。
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三、敏感性分析1.盈亏转折分析：找到使利润降为0的P、V、Q、F的临界值。【例17-5】企业只生产一种产品，单价为2元，单位变动成本为1.20元，预计明年固定成本
40000元，产销量计划达100000件。要求：确定有关参数发生多大变化使盈利转为亏损？【答案】预计明年销售利润为：
利润=100000×（2-1.20）-40000=40000（元）（1）单价的最小值设单价为P：100000×（P-1.20）-40000=0P=1.60（元）单价降至1.60元，即降低20%（0.4÷2）时企业由盈利转入亏损。
（2）单位变动成本的最大值设单位变动成本为V：100000×（2-V）-40000=0V=1.60（元）单位变动成本由1.20元上升至1.60元时，企业利润由40000元降至零。此时，
单位变动成本上升了33%（0.40÷1.20）。（3）固定成本最大值设固定成本为F：100000×（2-1.20）-F=0F=80000（元） 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
固定成本增至80000元时，企业由盈利转为亏损，此时固定成本增加了100%（40000÷40000）。（4）销售量最小值（盈亏临界点销售量）Q0=40000/（2-1.20）=50000（件）销售计划如果只完成50%（50000÷100000），则企业利润为零。
2.敏感系数的计算敏感系数=目标值变动百分比/参量值变动百分比下面仍以例17-5的数字为基础，进行敏感程度的分析：（1）单价的敏感程度设单价增长20%，则：P=2×（1+20%）=2.40（元）按此单价计算，利润=100000×（2.4-1.20）-40000=80000（元）利润原来是40000元，其变化率为：目标值变动百分比=（80000-40000）/40000=100%单价的敏感系数=100%/20%=5经营者根据敏感系数知道，每降价1%，企业将失去5%的利润，必须格外予以关注。（2）单位变动成本的敏感程度
设单位变动成本增长20%，则：V=1.20×（1+20%）=1.44（元）按此单位变动成本计算，利润为=100000×（2-1.44）-40000=16000（元）利润原来是40000元，其变化率为：目标值变动百分比=（16000-40000）/40000=-60%单位变动成本的敏感系数=（-60%）/20%=-3 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
敏感系数绝对值大于1，说明变动成本的变化会造成利润更大的变化，仍属于敏感因素。【提示】
（1）敏感系数为正值的，表明它与利润为同向增减；敏感系数为负值的，表明
它与利润为反向增减。（2）敏感系数绝对值大于1，则属于敏感因素。
（3）固定成本的敏感程度设固定成本增长20%，则：F=40000×（1+20%）=48000（元）
按此固定成本计算，利润=100000×（2-1.20）-48000=32000（元）原来的利润为40000元，其变化率为：目标值变动百分比=（32000-40000）/40000=-20%固定成本的敏感系数=（-20%）/20%=-1这说明固定成本每上升1%，利润将减少1%。
（4）销售量的敏感程度设销量增长20%，则：Q=100000×（1+20%）=120000（件）按此计算利润=120000×（2-1.20）-40000=56000（元）利润的变化率：目标值变动百分比=（56000-40000）/40000=40%销量的敏感系数=40%/20%=2 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
就本例而言，影响利润的诸因素中最敏感的是单价（敏感系数5），其次是单位变动成本（敏感系数-3），再次是销量（敏感系数2），最后是固定成本（敏感系数-1）。
【结论】这些直线与利润线的夹角越小，对利润的敏感程度越高。【例题10•单选题】假设某企业只生产销售一种产品，单价50元，边际贡献率40%，每年固定成本300万元，预计来年产销量20万件，则价格对利润影响的敏感系数为（ ）。（2002年）A.10 B.8 C.4 D.40%【答案】A
【解析】来年预计利润＝收入-变动成本-固定成本=20×50-20×50×（1-40%）-300＝100（万元） 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
假设价格增长10%，达到55元，单位变动成本不变还是30，由于单价变动，所以不能用原来的边际贡献率来计算。预计利润=20×55-20×30-300=200（万元），利润变动率=（200-100）/100=100%，单价的敏感系数=100%/10%=10。
【例题11•单选题】甲公司只生产一种产品，每件产品的单价为5元，单价敏感系数为5。假定其他条件不变，甲公司盈亏平衡时的产品单价是（ ）元。（2014年）A.3B.3.5C.4D.4.5【答案】C
【解析】甲公司盈亏平衡时，说明利润的变动率为-
100%，单价敏感系数=利润变动百分比/单价变动百分比=[（0-EBIT）/EBIT]/[（单价-5）/5]=-100%/[（单价-5）/5]=5，单价=4元。【例题12•计算题】甲公司只生产一种A产品，为了更好地进行经营决策和目标控制，该公司财务经理正在使用2011年相关数据进行本量利分析，有关资料如下：（1）2011年产销量为8000件，每件价格1000元。 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
（2）生产A产品需要的专利技术需要从外部购买取得，甲公司每年除向技术转让方支付50万的固定专利使用费外，还需按销售收入的10%支付变动专利使用费。（3）2011年直接材料费用200万元，均为变动成本。
（4）2011年人工成本总额为180万元，其中：生产工人采取计件工资制度，全年人工成本支出120万元，管理人员采取固定工资制度，全年人工成本支出为60万元。（5）2011年折旧费用总额为95万元，其中管理部门计提折旧费用15万元，生产
部门计提折旧费用80万元。（6）2011年发生其他成本及管理费用87万元，其中40万元为变动成本，47万元为固定成本。要求：（1）计算A产品的单位边际贡献、盈亏临界点销售量和安全边际率。
（2）计算甲公司税前利润对销售量和单价的敏感系数。（3）如果2012年原材料价格上涨20%，其他因素不变，A产品的销售价格应上涨多大幅度才能保持2011年的利润水平？（2012年）【答案】（1）固定成本=500000+950000+600000+470000=2520000（元）
单位变动成本=1000×10%+（2000000+1200000+400000）÷8000=100+450=550（元）单位边际贡献=单价-单位变动成本=1000-550=450（元）
盈亏临界点销售量=2520000/450=5600（件） 盈亏临界点作业率=5600/8000×100%=70% 安全边际率=1-盈亏临界点作业率=30% 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
（2）当前税前利润=450×8000-2520000=1080000（元）当销售量增加10%时：税前利润=450×8000×（1+10%）-2520000=1440000（元）税前利润变动百分比=（1440000-1080000）/1080000=33.33%销售量的敏感系数=33.33%/10%=3.33 当单价增长10%时：单位变动专利使用费增加=100×10%=10（元）单位变动成本=550+10=560（元）税前利润=[1000×（1+10%）-560]×8000-2520000=1800000（元）税前利润变动百分比=（1800000-1080000）/1080000=66.67%单价的敏感系数=66.67%/10%=6.67（3）设单价为P则单位变动成本=P×10%+[2000000×（1+20%）+1200000+400000）]÷8000=P×10%+500因为利润不变，则：（P-P×10%-500）×8000-2520000=1080000P=[（1080000+2520000）/8000+500]/（1-10%）P=1055.56（元）
价格的上涨幅度=（1055.56-1000）/1000=5.56%
本章小结
1.成本性态分析2.本量利的基本方程3.盈亏临界分析4.敏感性分析