第六章无形资产(2012年中级讲义)

第六章无形资产●考情分析本章在历年考试中，主要以客观题题型出现，但作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税等内容结合，在主观题中出现。

一般来说，每年试卷中本章内容所占的分值不大。

最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年1分2分———3分2010年1分2分－－－3分2009年2分－－－－2分注：2011年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。

考点一：外购的无形资产（一）外购的无形资产的成本1.成本包括的内容购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

其中,其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

【思考问题】外购的固定资产与外购的无形资产初始计量基本一致吗？【答案】基本一致。

2. 成本不包括的内容（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

（2）无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本。

【例题】甲公司2011年5月以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。

为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。

甲公司竞价取得专利权的入账价值是（）万元。

A. 1800B. 1890C.1915D. 1930【答案】B【解析】无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）。

（二）分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

【例题】2010年1月2日，甲公司从乙公司购买一套ERP软件，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。

合同规定，该ERP软件总计6 000万元，首期款项1 000万元，于2010年1月2日支付,其余款项在5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。

假定折现率为10%。

（P/A,10%,5）＝3.7908。

【答案】（1）购买价款的现值现值＝1 000＋1 000×（P/A,10%,5）＝1 000＋1 000×3.7908＝4 790.8（万元）（2）2010年1月2日甲公司的账务处理如下: 借：无形资产 4 790.8未确认融资费用 1 209.2贷：长期应付款 5 000（1 000×5） 银行存款 1 000 （3）2010年12月31日借：财务费用 379.08[（5 000-1 209.2）×10%]贷：未确认融资费用 379.08 借：长期应付款 1 000 贷：银行存款 1 0002010年12月31日末资产负债表“长期应付款”项目列示金额 =（5 000－1 000）－（1 209.2－379.08）=3169.88（万元） （4）2011年12月31日未确认融资费用的分摊额＝3169.88×10%＝316.99 借：财务费用 316.99贷：未确认融资费用 316.99 借：长期应付款 1 000贷：银行存款 1 0002011年12月31日末资产负债表“长期应付款”项目列示金额“长期应付款”项目金额＝（5 000－1 000×2）－（1 209.2－379.08－316.99）＝2486.87（万元）考点二：土地使用权的会计处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。

但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。

【例题】A 房地产开发公司有关业务如下：（1）2010年1月20日，A 公司在二级市场以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账土地使用权建造自用项目、自营项目 无形资产 建造对外出售的项目开发成本建设期内土地使用权摊销？科目？建设期内土地使用权摊销？支付50 000万元，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程，2011年12月31日该工程已经完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部建造工程款为28 000万元（不包括土地使用权）。

该办公楼的折旧年限为30年。

假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。

①2010年1月20日取得土地使用权借：无形资产—土地使用权50 000贷：银行存款50 000②支付全部建造工程款借：在建工程28 000贷：银行存款28 000③建设期内每年土地使用权摊销借：在建工程50000÷50＝1000贷：累计摊销1000④2011年末办公楼建造完工确认为固定资产的成本＝28 000＋1000×2＝30 000（万元）借：固定资产贷：在建工程 30 000（2）2010年2月20日，A公司在二级市场以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付100 000万元，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建造后对外销售。

2011年12月31日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部建安成本为60 000万元（不包括土地使用权）以用银行存款支付。

①2010年2月20日，A公司取得土地使用权借：开发成本—土地使用权 100 000贷：银行存款100 000②银行存款支付建安成本借：开发成本 60 000贷：银行存款 60 000③2011年末建造住宅小区建造完工确认为存货成本＝100 000+60 000＝160 000（万元）借：开发产品 160 000贷：开发成本 160 000【例题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。

A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本【答案】ABCD【解析】选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）。

【思考问题】甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：资料问题答案（1）2011年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得土地使用权的公允价值为50000万元，地上建筑物的公允价值为10000万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。

问题①：股东作为出资投入的土地使用权，甲公司取得时如何入账？【答案】按照公允价值50000万元确认为无形资产。

问题②：股东作为出资投入的地上建筑物，甲公司取得时如何入账？【答案】按照公允价值10000万元确认为固定资产（2）2010年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。

2010年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营大型商贸中心的场地。

2011年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元(包括土地使用权摊销)。

该商业设施预计使用20年，采用直线法计提折旧。

问题①：2010年该土地使用权取得时如何确认？【答案】按照实际成本900万元确认为无形资产。

问题②：该土地使用权在建设期间摊销吗？摊销计入？【答案】摊销；计入在建工程成本。

问题③：商业设施2011年12月31日在资产负债表列示项目?金额？【答案】建成后作为自营住宿、餐馆的场地，作为固定资产列示；作为固定资产列示金额＝6000－6000/20×3/12＝5925万元计量。

（3）2010年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为20000万元，预计使用70年。

2011年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。

至2011年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本10000万元（不包括土地使用权成本）。

问题①：2010年7月土地使用权如何确认？【答案】按照实际成本20000万元确认开发成本。

问题②：住宅小区2011年12月31日资产负债表列示？【答案】2011年12月31日资产负债表列示为存货，金额为30000万元。

【例题】（2010年考题）北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。

A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权【答案】BC【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。

考点三：内部研究开发费用的核算（一）企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算，研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。

无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

【例题】（2011年考题）研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。

A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.营业外支出【答案】B【解析】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益的，所以答案为B。

（二）内部研发形成的无形资产的计量包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。