可供出售金融资产的会计处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义5

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义5
可供出售金融资产的会计处理
七、可供出售金融资产的会计处理（取得、股利或利息、期末、出售）
（一）企业取得可供出售的金融资产
1.股票投资
借：可供出售金融资产――成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
2.债券投资
借：可供出售金融资产――成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
可供出售金融资产――利息调整（差额，可能在贷方）
贷：银行存款等
（二）收取现金股利或利息
1.收取买价中包括的现金股利或利息
借：银行存款
贷：应收股利
或应收利息
2.持有期间确认的现金股利和利息
借：应收股利
或应收利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
或应收利息
（三）资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：资本公积――其他资本公积
2.公允价值下降
借：资本公积――其他资本公积
贷：可供出售金融资产――公允价值变动
（四）出售可供出售金融资产时
借：银行存款
贷：可供出售金融资产――成本
――公允价值变动
――利息调整（或借记）
投资收益（金额倒挤，或借记）
同时将持有过程中累计产生的资本公积转入投资收益。

借：资本公积――其他资本公积
贷：投资收益
或作相反分录。

●累计产生的资本公积包括：（1）持有至到期投资转为可供出售金融资产时产生的资本公积；（2）可供
出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。

小结：
1.初始确认交易费用如何处理；
2.已宣告但尚未发放的应收股利和已到期但尚未领取的应收利息如何处理；
3.持有期间的股利和利息如何处理；
4.持有期间公允价值变动计入资本公积的处理；
5.可供出售金融资产处置的处理。

【例题23·计算题】（资料同例题10交易性金融资产核算举例）20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。

甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年股利72 000元。

20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

20×9年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。

2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。

2×15年1月10日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。

假定不考虑其他因素，同时为方便计算，假定乙公司股票自2×10年1月1日至2×14年12月31日止价格未发生变化，一直保持为4.90元/股。

要求：
根据上述资料，编制甲公司相关的账务处理。

[答疑编号3265090404]
『正确答案』甲公司的账务处理如下：
（1）20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股。

借：可供出售金融资产――乙公司股票――成本 5 008 000
应收股利――乙公司 72 000
贷：银行存款 5 080 000 乙公司股票的单位成本＝（5 080 000－72 000）÷1 000 000＝5.008（元/股）
（2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。

借：银行存款 72 000
贷：应收股利――乙公司72 000 （3）20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动192 000元[（5.20－5.008）×1 000 000]。

借：可供出售金融资产――乙公司股票――公允价值变动192 000
贷：资本公积――其他资本公积――公允价值变动――乙公司股票192 000 （4）20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动－300 000元[（4.90－5.20）×1 000 000]。

借：资本公积――其他资本公积――公允价值变动――乙公司股票300 000
贷：可供出售金融资产――乙公司股票――公允价值变动300 000 （5）2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额100 000元（2 000 000×5%）。

借：应收股利――乙公司100 000
贷：投资收益――乙公司股票100 000 （6）2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利。

借：银行存款100 000
贷：应收股利——乙公司100 000。