浅谈企业全面预算管理体系

浅谈企业全面预算管理体系摘要：全面预算管理是涉及全方位、全过程和全员的一种整合性管理系统，具有全面控制和约束力，它不仅是一种管理制度和控制方略，更是一种管理理念。

本文分析了企业全面预算管理体系。

希望本文的研究能为企业全面预算管理体系的建立带来一定的启示和作用。

关键词：预算管理；编制；执行企业全面预算的编制、执行与控制、分析与评价是预算管理最核心的内容，预算的编制是为了完成对预算目标的分解，并逐级下达到各责任中心，形成责任预算；预算的控制是为了监控业务能按照预算的要求执行，确保预算目标的达成；预算的分析评价是考核预算的完成情况，找出预算执行差距，分析原因，进而修正预算目标，三者互为呼应，与预算目标管理一起，共同构成预算管理的必要循环。

一、企业全面预算的编制（一）通用预算的编制通用预算是企业为了满足集中管控要求，要求全企业所有预算责任主体按照相同的管理口径和标准统一编制的预算。

1、基础预算数据。

企业的预算包括生产经营预算、投资预算、筹资预算、财务预算等内容，这些预算都会有自己的基础预算数据，综合起来，基础预算数据包括业务量基础数据、人员基础数据、投资计划基础数据、人工成本基础数据、财务历史基础数据五类。

2、生产经营预算。

通常，生产经营涵盖了企业生产、供应、销售、库存等核心的业务，在编制生产经营预算之前，需要充分考虑企业在供应、生产、销售和库存管理方面的经营策略，结合业务部门的管理需求和管控特点，考虑经营目标的要求，由业务部门或计划部门编制各类生产经营计划，根据生产经营计划的结果，由计划部门或财务部门编制生产经营预算。

确定企业要求统一编制的通用类生产经营计划的内容，这些计划包括：业务量计划、科研项目投资计划、修理项目计划、培训计划、人员计划；对照通用生产经营计划的范围，通用生产经营预算的内容可以圈定为：主营业务收入及成本预算、其他业务收入及成本预算、销售费用预算、管理费用预算、人工成本预算、存货预算等。

3、投资预算。

企业在编制投资预算时，必须充分考虑公司的发展战略、年度目标，企业的投资政策规定等情况，并重点考虑公司的资金状况，首先对公司预算年度的资本性投资项目进行统筹规划，详细制定资本性支出、资产处置、股权投资等各项投资计划，在投资计划的基础上，再根据各项计划的执行进度和对资源的消耗要求（即对资金的需求量），完成投资预算的编制。

资本性投资项目一般包括基建项目、技改项目、信息化项目、资产购置、资产处置、股权投资等，需要制定的投资计划必须考虑各类投资项目的要求。

所以，投资计划的内容应该包括基建项目投资计划、技改项目投资计划、信息化项目投资计划、资产购置计划、资产处置计划、股权投资计划等。

投资预算要根据投资计划编制，根据投资计划的种类，投资预算主要内容包括在建工程预算、资本性支出预算、固定资产预算、无形资产预算、长期股权投资预算、金融工具类预算、投资收益预算等。

4、筹资预算。

企业在编制筹资预算前，要充分考虑外部的融资环境、本单位的财务风险状况和融资策略以及企业对下属单位筹资担保的制度规定，在充分的风险分析的基础上，考虑企业的资金供给和缺口情况，制定出详细的筹资计划，筹资计划包括“筹资与还款计划”和“担保计划”。

企业的筹资计划，是编制资金预算和财务费用预算的基础。

5、财务预算。

财务预算内容包括：资产折旧摊销预算、税金预算、营业外收支预算、资产减值损失预算、债权债务类预算、预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表、预计所有者权益变动表，由财务部门以经营预算、投资预算和筹资预算的结果为基础编制。

（二）行业预算的编制行业预算是建立在通用预算的基础之上，除了部分需要反映特殊企业的特殊业务要求的预算外，行业预算基本上就是通用预算的细化结果。

行业预算与通用预算的区别主要表现在业务层面，因此行业预算的内容包括基础预算数据、生产经营预算、投资预算、筹资预算四种。

在编制顺序上，一般先编制行业预算，根据行业预算的结果汇总调整为通用预算。

行业预算的编制需要解决三个关键性的问题：第一，解决行业预算管理基础规范问题。

要实现行业预算的编制，必须结合行业管理需求，建立相应的行业预算指标、行业预算管理维度、行业预算模型、行业预算管理流程等基础工作规范内容，并建立各项行业预算基础工作规范内容与行业、预算责任主体的关系。

第二，解决行业预算和通用预算之间的关系问题。

行业预算不管是通用预算的细化还是为了解决某些特殊的行业业务要求，最终都是要汇总到通用预算中，因此必须建立行业预算指标和通用预算指标之间的关系，确保行业预算编制完成后，通用预算结果能自动产生。

第三，解决行业预算到单体预算的过渡问题。

行业预算还不能完全解决单一企业的精细化预算管理需求，因此在行业预算的基础上，如何进一步细化为各级公司的单体预算，建立更明细的单体预算指标，非常重要，需要现有的模型、指标都要留出足够的扩展空间，这是笔者就企业全面预算管理这一课题下一步需要继续深入研究的内容之一。

（三）合并预算的编制预算合并是一项技术含量很高的工作，合并预算结果反映了企业管理、外部监管、对外披露的要求，合并预算是企业预算管理的核心内容之一，要实现合并预算的快速编制，确保合并结果能满足各方面管理要求，需要重点建立与合并预算相关的基础工作规范，并选择合适的预算合并方法。

1、建立合并预算的基础工作规范。

基础工作规范是实现预算管理的根本保证，与通用预算和行业预算一样，要实现企业合并预算的编制，首先要结合合并预算的管理需求，建立起合并预算主体、合并预算指标、合并预算模型、合并预算管理流程等与合并预算相关的基础工作规范。

2、选择合适的预算合并方法。

可供选择的合并方法有很多，既可以完全照搬会计核算的复杂合并方法，也可以模拟会计核算的合并方法，进行简化处理，还可以根据重要性的原则，采用简单合并的处理方法。

通常考虑到成本效益因素，不建议完全照搬会计核算的合并方法。

为了简化预算合并工作，降低预算合并的难度，考虑成本效益和重要性原则，企业可以对合并规则进行统一并做简化处理，比如：仅要求对重要的内部交易、内部往来事项进行抵销，可以按金额大小设定重要度；不考虑内部交易未实现利润，视同预算年度内全部实现对外销售；不考虑内部资产转移情况；不考虑内部工程服务形成资产的内部利润部分对折旧的影响，等等。

二、企业全面预算管理的执行与控制（一）预算的执行审批与控制1、企业内部的预算审批与控制。

当正式的预算发布并下发到各级企业后，企业的预算管理办公室会将预算进一步细化到具体的职能部门或责任中心，各部门或责任中心接受预算约束，作为业务执行的控制标准。

要实现企业内部预算的有效控制，既实现预算对业务的控制，又不制约业务开展，在企业内部建立一套有效的预算审批和控制机制是很重要的，其内容包括：第一，明确预算控制的标准，第二，制定恰当的预算审批和控制流程，第三，建立完备的配套管理措施。

2、跨组织的预算执行审批与控制。

强化企业下属单位的管控是企业全面预算管理的目标之一。

为了有效控制下属企业的经营风险和财务风险，作为上级主管单位，对下属企业的重大事项或大额的资金支付，不管是预算内的还是预算外的，都需要履行相应的监管手续，而建立跨组织的预算审批和控制有效机制，是实现这种监管的最好手段。

集中费用监控报账：其总体思路是，在组织间构建统一的业务处理平台，实现费用的计划、申请、报销、结算和资金的流入流出的集中管理和监控。

它要求整个组织有统一的专项或重大费用审批流程，下级单位编制费用计划，重大事项和重大费用开支必须提交上级单位审批，上级单位对重大事项和重大费用开支进行合规性或合法性审核，预算内正常费用开支则由各单位依据费用计划自行处理。

根据集中费用监控报账管理流程，要实现跨组织的预算审批和控制管理，需要加强事前、事中、事后三方面的管理工作：一是加强事前的计划管理。

需要跨组织审批和控制的项目和支出都是重大性质的，一般会体现在企业月初的计划中，通过要求下属企业根据预算定期编制月度计划，并向上级单位报备，上级单位就可以通过其计划预先掌握重大项目和费用开支的信息。

二是加强事中的监控管理。

根据报销费用的类型不同，需要确定不同的审批流程。

其中对于工程专项款、大额采购支出等大额资金，需要走上级单位的审批程序，上级单位依据合同、付款协议对费用的支付提出合规性意见。

三是加强事后的审计管理。

上级单位可以对下级单位的重点项目和大额开支进行专项审计，将审计结果纳入考核，与绩效挂钩，可以促使下级单位严格执行重点项目和大额开支的跨单位审批流程及相关管理制度。

（二）预算的分析反馈预算编制结果除了与下达的目标要求吻合外，预算结果本身是否合理，还需要通过一定手段进行验证，这就是对预算编制结果的分析。

加上对预算完成情况的分析，预算的分析反馈包括了两方面的内容：一是对预算编制结果的分析；二是对预算执行结果的分析。

预算编制结果分析：又包括对预算数的分析和对预算编制工作的评价。

对预算数的分析，目的是借助对比分析、结构分析、趋势分析等各种分析方法，对预算的编制结果进行专业的分析，比如可以从盈利能力、偿债能力、运营能力、成长能力、现金流量能力、总体财务状况等角度对预算数进行分析，根据分析的结果，了解预算结果的合理性；对预算编制工作的评价，主要是满足上级预算管理组织对下级预算管理组织的预算编制管理工作质量进行评价，分析评价的内容包括预算编制的及时性、严肃性、完整性、准确率、领导的重视程度等等，分析评价指标包括定性和定量的，评价的结果可以纳入预算考评指标体系，对预算编制工作的分析评价，有助于各级单位重视预算的编制工作，促进全员预算的实现。

预算执行结果的分析：通过采用一定的分析方法，按照一定的周期频率，对预算指标的实际执行数与预算数进行对比分析，编制分析报告，找出预算差距和原因，并提出相应的措施。

预算执行结果的分析需要满足四个层面的要求：从单体企业角度，需要完成企业要求上报的常规预算分析和符合本单位要求的个性化预算分析；从各级企业公司角度，需要在下级单位上报预算分析结果的基础上，进行企业整体的预算执行分析，形成总体分析报告，所以其内容又会涉及到对合并预算执行情况的分析；从行业角度，可以把行业设置为一个虚拟的预算组织，通过汇总该行业下属单位的预算执行情况，实现对某一行业的综合预算执行情况的分析，行业预算分析需要考虑行业分析指标和行业标杆管理的要求；从企业总公司角度，由于面对的是国资委基于预算执行结果的考评要求，因此分析的内容还要考虑到国资委的监管要求。

三、企业全面预算管理的考评与激励要建立企业完善的预算考评和激励体系，首先要合理的应用与预算相关的绩效考核指标，其次是要建立配套的预算考评激励制度和办法。

（一）与预算相关的绩效考核指标的选用鉴于预算目标指标与预算考核指标的关系，企业的预算评价指标体系同样可以借鉴平衡计分卡技术进行优化和完善。