§1 审计证据
第三章 审计证据
内容实施函证。
2020年1月30日
(二)函证程序实施的范围 注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行
测试。选取的特定项目可能包括： 1.金额较大的项目； 2.账龄较长的项目； 3.交易频繁但期末余额较小的项目； 4.重大关联方交易； 5.重大或异常的交易； 6.可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易
2020年1月30日
特点 特点
具体程序
所获取的审计证据 主要能够证明的认定
检查
可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可 靠性取决于记录或文件的来源和性质
存在、完整性
观察
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 存在
询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报， 与存在、完整性、权利和义
询问
也不足以测试内部控制运行的有效性
2020年1月30日
【正确答案】 B 【答案解析】
选项A，审计证据数量不能弥补审计证据质 量的缺陷；选项C，注册会计师不应以获取 审计证据的困难和成本为由减少不可替代 的审计程序，但是在保证审计质量的前提 下，可以考虑获取审计证据的成本与获取 信息的有用性之间的关系；选项D，分析程 序通常并不用于控制测试。
或其他信息相关的充分、适当的审计证据 。
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三、询证函的设计 (一)总体要求 1.在针对账户余额的存在性认定获取审计证
据时，注册会计师应当在询证函中列明相 关信息，要求对方核对确认。 2.在针对账户余额的完整性认定获取审计证 据时，注册会计师则需要改变询证函的内 容设计或者采用其他审计程序。
2020年1月30日
第二节 获取审计证据的审计程序
审计学--第五章 审计证据
审计证据需要量成反比。4、审计过程中是否 Nhomakorabea现错误或舞弊
5、审计证据的类型与获得途径，从第三者获取，质量 高，所需证据量可以相对少。
6、总体规模与特征。
对于审计证据的充分性一定要注意两点： 第一，审计证据的数量必须足够，必须达到最低的数
1、对文件记录可靠性的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。如果在审计过
程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记 录中的某些条款已发生变动，应当做出进一步调查。 2、使用被审计单位生成信息时的考虑
如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册 会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。 3、证据相互矛盾时的考虑
【例题·单选题】在验证丁公司应付账款余额不 存在漏报时，D注册会计师获取的以下审计证 据中，证明力最强的是( )。（2006年）
A.供应商开具的销售发票
B.供应商提供的月对账单
C.丁公司编制的连续编号的验收报告
D.丁公司编制的连续编号的订货单
【答案】B
【解析】A、B均为外部证据，均比作为内部 证据的C、D可靠性高，但相对来说，B中提供 的应付账款的资料比A更为全面，更容易发现 漏报的情况。
六、鉴定和勘验证据
是指专门机构或者专门人员的鉴定结论和 勘验笔录。
第三节 审计证据的特性
一、充分性(Sufficiency) （一）充分性的涵义：
是指审计人员收集的审计证据数量(quantity) 足以支持其作出的审计结论。 它是审计人员 形成审计意见所需最低数量要求。 （二）影响充分性的因素主要有：
单；
• 合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议； • 记账凭证； • 分类账账户调节表。
审计证据
二、分析程序的运用特征
01
02
03
COMPETITOR 1
用于风险评估 （必须用）
COMPETITOR 2
用于实质性程序 （非强制）
COMPETITOR 3
用于总体复核 （必须用）
三、分析程序的运用
（一）用于风险评估程序 （二）用于实质性程序 （三）用作总体复核
（一）用于风险评估程序
1.要求 （1）注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以 了解被审计单位及其环境。 （2）在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序 。 （3）这一阶段分析程序的运用时强制要求 2.特点 在风险评估时，注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察 程序结合运用，分析程序使用的数据汇总性比较强，分析的对象主要 是账户余额及其相互之间的关系。 需要注意的是，注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每 一方面时都实施分析程序。 3.运用 与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序并不 足以提供很高的保证水平。
持控制。
二、函证基本流程
（一）函证决策
1.评估的认定层次重大错报风险。 2.函证程序所针对的认定。 3.其他程序能否将检查风险降至可接受水平。 除此之外，还可以针对被询证者的适当性考虑下列因素： 1.预期被询证者对函证事项的了解（知不知道） 2.预期被询证者的客观性（独不独立） 3.预期被询证者回复询证函的能力或意愿（会不会）
POWERPOINT TEMPLATE
Unlimited progress
汇报人：
3.实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测 试和实性分析程序。
三、风险导向审计的基本逻辑
四、具体审计程序
具体审计程序： 1.检查 2.观察 3.询问 4.函证 5.重新计算 6.重新执行 7.分析程序
第五章审计证据
7、重新执行。重新执行是指审计人员以人工 方式或使用计算机辅助审计技术，重新独 立执行作为被审计单位内部控制组成部分 的程序或控制。
8、分析程序。分析程序是指审计人员对会计 报表和其他会计资料中的重要比率或金额 及其变动趋势进行分析、研究，并对发现 的异常项目及异常变动进行调查，以获取 审计证据。
证据种类与具体审计目标的关系：
证据
种类
实物证据 书面证据 口头证据 环境证据
具体审计目标
总体 真 完 合理 实 整 性 性性
★★
所估 截 机
有价 止 械
权
准
确
性
★★
披分 露类
★
★ ★ ★★ ★ ★ ★ ★
★
★ ★ ★★ ★
★★
★
课堂练习：请将不同审计方法所能获取得不 同外形特征的审计证据列出：
审计方法： 1. 监盘 2. 观察 3. 分析性复核 4. 计算 5. 检查 6. 查询及函证
第五章审计证据
第一节 审计证据
1.1审计证据的含义与特性
1.2审计证据的分类
1.3审计证据的收集 1.4审计证据的鉴定
一、审计证据的种类与特性
（一）审计证据的含义 审计证据构成
主要会计数据 有效确认资料
审计证据是指审计人员获取的能够为审 计结论提供合理基础的全部事实，包括审计 人员调查了解被审计单位及其相关情况和对 确定的审计事项进行审查所获取的证据。
通常确定审计证据可靠性有如下审计假定： （1）来自独立第三者的审计证据的可靠
性>被审单位内部所取得的证据 （2）来自健全的内部控制制度的审计证
据，可靠性>来自薄弱的内部控制制度的审 计证据。
（3）来自经过审计人员实地检查、观察、 复核、调查等的第一手审计证据，可靠性> 间接取得的审计证据。
第六章 审计证据
第六章审计证据审计证据的含义1审计证据的分类2审计证据的特征3收集审计证据的审计程序45函证审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。
审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。
——《中国注册会计师审计准则第1301号--审计证据》审计证据包括：❖财务报表依据的会计记录：包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。
❖可以用作审计证据的其他信息：（1）注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；（2）注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；（3）注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。
❖两者缺一不可。
如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。
二、审计证据的分类按来源分类（1）外部证据：外部证据是指产生于被审计单位外部的审计证据。
（2）内部证据：内部证据是指产生于被审计单位内部的审计证据。
（3）亲历证据：亲历证据是指审计人员亲眼目睹或亲自在被审计单位执行某些活动而取得或编制的证据。
按形态分类（1）实物证据。
实物证据是指审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在性的证据。
典型的形式是各类实物盘点表。
（2）书面证据。
书面证据，是指审计人员获取的各种以文件记录为形式的证据。
（3）口头证据。
口头证据是指被审计单位的有关人士对于审计人员提出的问题所做的口头答复所形成的证据。
（4）环境证据。
环境证据是指对被审计单位产生影响的各种情况。
证明力按取得方法分类（1）检查证据。
审计第三章——审计证据(讲义)
审计第三章——审计证据（讲义）【知识点】审计证据的性质一、审计证据的含义★审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息。
注意：会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他的信息。
值得注意的是，用作审计证据的其他的信息，与注册会计师执行财务报表审计时应当阅读被审计单位年度报告中除财务报表和审计报告外的其他信息是两个不同的概念。
二、审计证据的充分性和适当性★★（一）审计证据的充分性——证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。
注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响。
评估的重大错报风险越大，需要的审计证据可能越多。
（二）审计证据的适当性——对证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。
相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
1.审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。
在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。
（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
2.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。
（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。
（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。
（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。