【财会税务】风险导向审计实务系列之现代企业绩效评价案例
高级会计实务案例-企业绩效评价
【案例分析题二】经济增加值计算及评价效果、关键绩效指标法优缺点
M公司是一家中央企业控制的子公司，2019年根据国资委发布的《中央企业负责人经营绩效考核实施方案》及《中央企业负责人经济增加值考核实施方案》，引入经济增加值指标进行绩效考核。经过审计后的基本财务数据为：税前利润为1000万元，利息费用为60万元，研发支出资本化金额为600万元，研发支出的资本化金额摊销为50万元。平均所有者权益为5000万元，长期借款为1400万元，应付债券为1600万元，短期借款为160万元，平均在建工程为2000万元。企业的平均资本成本率为14.95%，所得税税率为25%。
（4）引导企业做大做强主业，优化资源配置。
假设不考虑其他事项。
要求：
1.计算M公司的经济增加值。
2.简述实施经济增加值绩效评价的效果。
3.简述采用关键绩效指标法（KPI法）进行绩效评价的优缺点。
<hide>【参考答案及分析】
1.M公司的税后净营业利润=1000×（1-25%）+（60+600-50）×（1-25%）=1207.5（万元）
M公司调整后资本=5000+1400+1600+160-2000=6160（万元）
<hide>【参考答案及分析】
1.投资资本回报率=（0.26+0.12）/（3.06+3.8）×100%=5.54%
净资产收益率=0.26/3.8×100%=6.84%
息税前利润=0.35+0.12=0.47（亿元）
风险导向审计
风险导向审计【摘要】风险导向审计是一种以风险为导向的审计方法，通过对组织的风险进行评估和管理，帮助组织提高经营效率和降低风险。
本文首先介绍了风险导向审计的概念和意义，然后讨论了风险评估在风险导向审计中的应用以及执行步骤。
接着分析了风险导向审计与传统审计的区别，总结了风险导向审计带来的好处和局限性。
展望了风险导向审计未来的发展方向，强调了其重要性和必要性。
风险导向审计不仅可以帮助组织更好地管理风险，也可以提升审计的效率和准确性，是未来审计领域的重要发展方向。
【关键词】关键词：风险导向审计、风险评估、执行步骤、区别、好处、局限性、未来发展方向、重要性、必要性。
1. 引言1.1 风险导向审计概述风险导向审计是一种基于风险的审计方法，旨在通过识别、评估和应对组织所面临的各种潜在风险，确保组织的风险管理和内部控制得到有效的监控和改进。
风险导向审计的核心理念是将审计焦点从传统的程序性审计转向风险导向的审计，强调审计工作应该在识别和评估风险的基础上进行，以确保审计资源的有效利用和审计目标的实现。
在风险导向审计的实践中，审计人员需要充分了解被审计对象的业务环境、内部控制制度和潜在风险，通过开展风险评估、确定审计重点、设计审计程序等环节，有效识别和评估风险，确保审计工作的有效开展。
风险导向审计不仅仅是对组织内部控制和风险管理的监督，更是为组织提供有价值的意见和建议，帮助其改进控制机制、提升业务效率和降低风险损失。
通过风险导向审计，组织可以更好地把握市场机遇、应对挑战，确保业务可持续发展。
1.2 风险导向审计的意义风险导向审计的意义在于帮助组织有效识别、评估和管理风险，以确保公司在实现业务目标的过程中能够避免或减少潜在的风险和损失。
通过风险导向审计，公司可以更好地了解其面临的各种内部和外部风险，从而采取相应的措施来降低风险发生的可能性和影响程度。
风险导向审计还有助于提高公司的整体治理和内部控制水平，加强风险管理意识和文化，从而提升公司的可持续性和竞争力。
绩效评价案例
绩效评价案例某公司实行年度绩效评价制度，下面来看一个绩效评价案例：在某公司的年度绩效评价中，有一个员工，叫小明。
小明是部门中的一个普通员工，在工作岗位上属于中等水平。
在本次绩效评价中，小明的表现如何呢？首先，小明的工作能力是不错的。
他完成了部门分配给他的任务，并且质量也是过关的。
在完成任务的过程中，小明能够保质保量地完成工作，并且在遇到困难时也能够积极主动地寻求帮助和解决方法，确保任务能够顺利进行。
这是小明的一项优点。
其次，在团队合作方面，小明也做得不错。
他能够与同事们积极配合，并且相互帮助。
在工作中，小明能够很好地与团队成员进行有效的沟通，充分发挥团队的协同效应，提升工作效率。
他也愿意分享自己的经验和知识，为团队的发展做出贡献。
这是小明的另一个优点。
然而，小明在个人能力的提升和创新方面还有待改进。
他对于部门之外的业务了解较少，对于行业发展趋势和新技术的学习也不积极。
在工作中，小明虽然能够按照规定的程序完成任务，但缺乏主动性和创新性。
他很少提出新的想法或者解决问题的方法，只是按照既定的方案进行工作。
在这方面，小明还需要继续努力。
综合来看，小明是一个团队合作能力较强、工作能力过硬、但个人能力提升和创新方面有待改进的员工。
针对小明的评价，公司可以给予一定的肯定和奖励，鼓励他继续保持工作的高效和团队合作的精神，同时也需要引导他主动学习和创新，提升个人能力。
公司可以提供相应的培训和发展机会，帮助小明不断成长和进步。
通过这个案例，我们可以看到绩效评价不仅要关注员工的工作能力和业绩，还需要关注员工的团队合作精神和个人能力的培养。
只有在多方面评价的基础上，才能更全面地了解员工的绩效状况，并在评价结果中给予相应的激励和引导。
这样既能够激发员工的积极性和创造力，也能够推动公司的发展和进步。
绩效审计及案例分析
二、审计目标 • 了解救灾资金管理情况； • 救灾项目建设的情况； • 揭示存在的问题； • 评价使用效益； • 提出审计建议。 三、审计评价标准 （一）国家相关的财经法律法规； （二）《××省自然灾害救助条例》； （三）《××省救灾资金物资管理办法》； （四）受灾群众对政府救灾的预期、评价。
四、审计重点内容 （一）经济效益方面 1、检查救灾部门和受援单位管理制度情况； 2、检查救灾款物的分配情况； 3、检查救灾款物的发放、使用情况； 4、检查大额物资采购的情况； 5、检查重建、修复工程项目基建程序。 （二）社会效益方面 了解重建恢复情况，分析影响，群众评 价。
2、2016年医疗纠纷赔偿126.60万元， 比上年增长32.50%,同期全市医疗纠纷赔偿 增长10.08%。 （三）药占比及治疗平均费用偏高 1、药占比偏高……高出2015年2 .21个 百分点，高出全市医院平均水平4 .79个百 分点，没有达到……要求； 2、病人治疗的平均费用偏高，门诊每人 次收费比上年…… 。 （四）短期偿债能力不强 分析流动比率、速动比率……下降7.50% 和4.16% ……短期偿债能力降低。
3、资产质量效益审计。三年以上应收款 项……分析企业资产的结构……； 4、企业原材料、能源消耗效益审计。了 解……与同行业的差距……； 5、主要设备运行、利用率、技术水平效益 审计……分析未充分利用的原因，企业技术、 工艺指标的现况……； 6、内控制度审查评价。一是检查企业是 否……是否科学、合理；二是检查企业内控 制度是否得到了切实有效的执行……。
（三）社会效益方面，重点分析和评价： 1、走访市卫计委…了解群众满意度； 2、门诊每人次收费、门诊每人次药品收费、 住院每床日收费、住院每床日药品收费； （四）中医特色方面，重点分析和评价： 中草药的使用率、中草药收入……是否达 到市卫计委的指标要求。 （五）大型医疗设备投入产出效率方面， 重点分析和评价： 抽查部分…… 3年来治疗人数、治疗收 入指标，是否达到投资的预期目标。
绩效审计案例
绩效审计案例一、案例概述本案例是关于某公司绩效审计的实际案例，旨在通过对该公司绩效审计的过程与结果进行分析，探讨绩效审计在企业管理中的作用及意义。
二、背景介绍该公司是一家中型制造企业，主要生产汽车零部件。
近年来，随着市场竞争的加剧和行业形势的变化，该公司面临着越来越大的压力。
为了提高企业运营效率和管理水平，该公司决定进行绩效审计。
三、绩效审计目标1.评估企业运营状况：通过对企业各项经济指标进行评估，了解企业当前运营状况。
2.发现问题并提出改进建议：通过对各项管理流程和制度进行深入分析，找出存在的问题，并提出改进建议。
3.增强内部控制：通过对内部控制机制进行评估和优化，提高内部管理水平。
四、绩效审计过程1.确定审计范围和目标：确定审计范围包括财务、生产、销售等方面，并明确审计目标。
2.收集数据：收集财务报表、人事档案、生产流程图、销售数据等相关资料。
3.分析数据：对收集到的数据进行分类整理，并进行深入分析，找出存在的问题和瓶颈。
4.制定改进方案：根据分析结果，制定相应的改进方案，并提出具体实施措施。
5.实施改进方案：将改进方案转化为行动计划，并在实际操作中逐一落实。
6.跟踪评估：对改进方案的实施效果进行跟踪评估，及时发现问题并加以解决。
五、绩效审计结果1.企业运营状况得到了明显提升：经过绩效审计后，企业各项经济指标均有所提高，特别是在成本控制和利润增长方面表现突出。
2.存在的问题得到了有效解决：通过对管理流程和制度进行优化，企业内部管理水平得到了明显提高，各项工作流程更加规范化和标准化。
3.内部控制机制得到了加强：通过对内部控制机制进行评估和优化，企业内部风险得到了有效管控。
六、绩效审计意义1.优化管理流程和制度：通过绩效审计，企业能够找出存在的问题，及时进行优化和改进，从而提高管理水平。
2.增强内部控制：绩效审计能够发现企业内部存在的风险和漏洞，并加以管控，从而保障企业的正常运营。
3.提高企业竞争力：通过绩效审计，企业能够不断优化自身管理模式和经营策略，提高自身核心竞争力。
绩效审计及案例分析
绩效审计及案例分析绩效审计是一种通过评估组织的绩效管理系统，确定其有效性和效率的过程。
绩效审计旨在确保组织的绩效管理系统能够对组织目标的实现起到有效的支持作用，并且能够为决策提供准确和可靠的信息。
本文将对绩效审计进行分析，并提供一个案例来说明绩效审计的重要性和实施过程。
在进行绩效审计时，可以采用多种方法和指标来评估绩效管理系统的有效性。
以下是一些常用的方法和指标：1.指标分析：通过评估组织的关键绩效指标，如销售额、利润率、客户满意度等，来确定绩效管理系统的效果。
2.流程分析：评估组织的绩效管理流程，包括目标设定、绩效评估和反馈等环节，以确定流程是否高效和透明。
3.比较分析：将组织的绩效与同行业竞争对手进行比较，以确定组织在行业中的位置和竞争力。
4.财务分析：评估组织的财务报表，如资产负债表、利润表和现金流量表，以确定组织的财务绩效。
绩效审计的过程可以分为以下几个步骤：1.确定审计目标：明确绩效审计的目标和范围，包括要审计的绩效管理流程、指标和部门。
2.收集数据：收集组织的绩效数据，包括财务数据、销售数据、客户满意度调查等。
3.分析数据：对收集到的数据进行分析，通过比较、趋势分析等方法来评估绩效管理系统的效果。
4.识别问题：根据数据分析的结果，确定绩效管理系统存在的问题和不足。
5.提出建议：根据问题识别的结果，提出改进绩效管理系统的建议和措施。
6.实施改进：根据建议和措施，对绩效管理系统进行改进和优化。
现在，让我们通过一个案例来说明绩效审计的重要性和实施过程。
假设公司的绩效管理系统已经运行了一段时间，但公司的销售额和利润率一直没有明显的改善。
为了找出问题所在，公司决定进行绩效审计。
在收集了公司的财务数据、销售数据和客户满意度调查后，绩效审计团队进行了数据分析。
通过对数据的比较和趋势分析，他们发现了以下问题：1.销售团队的绩效评估形式单一，只关注销售额，忽视了客户满意度等其他指标。
2.销售目标和个人绩效目标之间没有很好地对齐，导致销售团队的动力不足。
全面预算及绩效考核案例经典
全面预算及绩效考核案例经典全面预算及绩效考核是现代企业管理中非常重要的一环，它们的有效实施可以帮助企业更好地掌握资源分配和绩效评估。
下面我们来看一个经典的案例，了解全面预算及绩效考核是如何帮助企业取得成功的。
某公司在过去一段时间内一直处于亏损状态，管理层意识到需要对公司的财务状况进行全面的分析和预算，以便制定更加有效的经营策略。
他们决定实施全面预算，并将绩效考核纳入其中。
首先，公司对各部门的预算进行了详细的制定，包括销售、生产、人力资源等各个方面。
在制定预算的过程中，公司充分考虑了市场需求、竞争对手、内部资源等因素，确保预算的合理性和可行性。
随后，公司对各部门的绩效目标进行了明确的设定，并制定了相应的绩效考核体系。
每个部门的绩效目标都与公司整体的经营目标相一致，并且考核标准也相对客观公正。
在全面预算和绩效考核的推动下，公司的各个部门开始更加注重成本控制和效率提升。
销售部门在制定销售目标时更加注重市场需求和竞争情况，生产部门在生产计划上更加注重资源的合理利用，人力资源部门在员工培训和激励上更加注重绩效考核的指导意义。
经过一段时间的实施，公司的经营状况开始逐渐好转。
销售额和利润率都出现了明显的提升，亏损局面得到了有效的控制。
全面预算和绩效考核的实施，为公司的管理层提供了更加清晰的经营数据和更加科学的决策依据，使得公司能够更加有效地应对市场变化和竞争挑战。
通过这个案例，我们可以看到全面预算及绩效考核对企业的重要性。
它们不仅可以帮助企业更好地掌握资源分配和绩效评估，还可以促进企业的持续发展和创新。
因此，对于任何企业来说，都应该重视全面预算及绩效考核，将其纳入到企业的管理体系中，以实现更好的经营业绩和长期发展。
现代风险导向审计方法的发展及运用
现代风险导向审计方法的发展及运用一、风险导向审计发展的三阶段随着“安然事件”和“银广夏事件”等国内外审计失败事件相继爆发，使得审计风险实实在在摆在了注册会计师职业界的面前。
风险导向审计正是以审计风险为审计工作的出发点，通过对产生风险的各个环节进行评价，重视产生风险的每一个重要环节，明确高风险项目，使审计过程成为一个不断克服和降低风险的过程。
风险导向审计方法的发展至今分为三个阶段：(一)传统风险导向审计传统风险导向审计方法认为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
传统风险导向审计方法注重对账户余额和交易层次风险的评估，但企业所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将对会计报表产生一系列的影响。
如果不结合考虑这些因素，就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。
而当管理层参与舞弊时，内部控制也将会是失效的。
因而传统风险导向审计方法存在固有的缺陷。
(二)风险基础战略系统审计职业界在对传统风险导向审计改进过程中,创造出风险基础战略系统审计。
两者的本质区别在于：首先，风险基础战略系统审计将审计学、系统理论和经营战略结合起来，更加重视企业面临的风险。
其次，审计起点前移，风险基础战略系统审计起点为企业的经营战略及其业务流程。
再次，采用风险基础战略系统审计,有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性的观点而导致的审计风险。
但风险基础战略系统审计仍存在固有的缺陷：使用传统的审计风险模型;实施的实质性程序有限，当内部控制存在缺陷而注册会计师没有发现或测试内部控制不充分时，注册会计师承担的审计风险就会大大增加。
(三)现代风险导向审计现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，它以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析——流程分析——经营业绩评价——财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系了起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。
绩效审计及案例分析
7、借用外部技术 ·聘请外部专家或采用外部专业技术成果。 8、人员素质
四、绩效审计存在的问题
• 缺乏绩效审计准则、指南 ； • 评价标准难以确定 ； • 法律法规滞后 ； • 人员素质有待提高 。
案例一
救灾资金绩效审计
一、背景 20××年××市遭受了特大的洪涝灾害， 给××市工农业生产和人民群众财产造成了重大 损失，中央及省政府先后下拨了2，000万元和4， 000万元专项救灾资金，省政府还调拨了价值3， 500万元的救灾物资， ××市各界也踊跃捐款捐 物，募捐款物也有2，300万元左右，这些救灾资 金、物资和募捐的款物是如何分配使用的，效果 如何，社会各界非常关注。 ××市审计局紧紧 抓住这一社会关注的问题，对救灾专项资金、物 资开展了绩效审计。
· “免疫系统”理论、国家审计与国家 治理理论的提出 ； • 宏观政策执行情况跟踪审计； • 发展脉络：传统绩效审计（“三E”审计）
→ 现代绩效审计（“5E”审计） → 政策绩效审计
三、绩效审计的要求与特点
1、以财政财务收支审计为基础 2、范围内容涉及非财务领域
3、确定评价标准 4、确定审计方法
五、审计发现问题 （一）救灾资金、物资管理不规范…… ； （二）自行调整救灾资金的分配…… ； （三）延压、滞留救灾款物…… ； （四）部分救灾款物被挤占挪用…… ； （五）部分重建物资采购未实行政府采 购…… ； （六）部分地方救灾款物发放不规范…… ；
（七）重建项目质量问题造成损失…… ； （八）部分捐赠资金未缴入专户…… ； （九）一些县、区的民政局、红十字会、 慈善会，接收的部分捐赠物资没有登记 入账…… 。 （十）救灾资金安排不够合理，侧重于生 活救济，对生产扶持救济偏少，不利于 解决受灾群众长期的生活出路问题…… 。
风险导向审计实务与案例研究146页PPT
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风险导向审计实务与案例研究
56、死去何所道，托体同山阿。 57、春秋多佳日，登高赋新诗。 58、种豆南山下，草盛豆苗稀。晨兴 理荒秽 ，带月 荷锄归 。道狭 草木长 ，夕露 沾我衣 。衣沾 不足惜 ，但使 愿无违 。 59、相见无杂言，但道桑麻长。 60、迢迢新秋夕，亭亭月将圆。
61 62、少而好学，如日出之阳；壮而好学 ，如日 中之光 ；志而 好学， 如炳烛 之光。 ——刘 向 63、三军可夺帅也，匹夫不可夺志也。 ——孔 丘 64、人生就是学校。在那里，与其说好 的教师 是幸福 ，不如 说好的 教师是 不幸。 ——海 贝尔 65、接受挑战，就可以享受胜利的喜悦 。——杰纳勒 尔·乔治·S·巴顿
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风险导向审计实务系列之现代企业绩效评价案例现代企业绩效评价（Business Performance Review, “ BPR”）四：附录一: 案例分析( BPR Case Study)公司名称: CAB 运输和仓储有限公司（金额单位：除注明外，以千元人民币计）概述2002年7月，审计小组（合伙人，主管和高级经理）与CAB公司管理高层（CEO，CFO，执行副总裁。
他们拥有公司100%的股份）会面以了解管理层如何考核和监管公司的经营绩效，并讨论包括如下的具体事项：●2002年、2003年及以后年度，管理层的战略以及相关关键性的成功要素。
●管理层所采用的经营绩效考核措施。
●管理层所采取的监控措施以及相关的报告。
●第三方对公司财务报告的利用，包括他们所使用的绩效考核方法和他们对公司的预期。
●管理层对公司2002年、2003年及以后年度的预期。
●基于6月30日的财务报告，公司截止到2002年6月30日的中期经营成果。
通过该会议及随后7月份与高层管理者的后续讨论，审计小组做出了2002年该企业经营绩效评价(BPR)的假设值。
在2003年2月，审计小组再次与公司高层管理人员会面，从而更新了审计人员对以上事项的认识，并在年终财务报告的基础上，与公司管理层讨论并对假设值的作出共同评价。
1．了解实际经营情况——对企业经营绩效的影响在了解该公司业务的其他阶段中，审计小组识别出以下对企业经营绩效有重大影响的经济交易事项：影响2002年的重大交易是：有关B不动产的购建及随后出售U不动产（以下统一称为不动产交易）。
这一交易的直接结果是，公司将拥有B不动产的产权并可将出售U 不动产收益约￥4,000相关的税额确认为递延税项，约￥1,600。
购买B不动产所需的资金主要来自外部借款和出售U不动产的收入。
注——参考后附BAF所记录的其他重大交易事实，将有助于企业经营绩效分析。
2．了解第三方对该公司绩效考核评价和预期CAB财务报表的主要第三方使用者是W银行，该银行多年来为CAB提供融资服务。
本年度，由于CAB 公司的上述不动产交易，W银行延长对CAB的贷款期限。
与这一融资相关联的是，W银行要求CAB从2002年12月31日开始提供财务报告，并要求CAB公司的三个主要财务指标符合融资合同中的如下要求：●最小净收益不得低于50万元，●最低流动比率不得小于2.5●最大负债权益比不超过1.5融资合同要联合不动产交易的融资进行谈判，并考虑这些交易对公司财务报表的预计影响。
管理层希望能够履行这些合同，因为如果把不动产交易的收入排除在外，公司将不可能履行2002年的最小净收益和最小流动比率承诺。
见第六部分关于2003年及以后年度的假设，包括对这些合同的考虑。
3．了解高层管理者的经营绩效考核和监管活动3.1 经营绩效考核3.1.1 了解经企业经营绩效考核我们和高层管理者讨论他们如何考核公司的经营绩效。
我们了解该公司使用由会计部门编制的月度报告，这些报告要与前一个月和以前年度可比月份的报告进行比较，但不与预算相比较，因为公司没有正式的预算程序。
这些报告包括以下财务绩效考核指标：1．营业收入2．毛利润率3．营业利润率4．净利润率5．平均收款期——客户6．平均付款期——供应商7．流动比率8．现金营运指数（经营现金净流量／折旧前经营活动净收益）9．负债权益比率3.1.2 相关性评估我们得出结论：这些考核指标与公司业务绩效的考核相关，提供了对公司经营和审计绩效认识的可接受水平。
在达成这一结论过程中，我们考虑了以下内容：●CAB的经营战略；●同行业其他公司普遍使用的绩效考核指标。
我们得出结论：CAB使用的指标具有相关性，同时我们提出建议以改进管理层考核和监管活动，这些建议列在附录1。
3.1.3可信度评价在企业经营绩效考核中，我们依据的主要信息是由管理层编制的月度绩效报告。
在我们评估假设的整个过程中，我们也依据各种客户提供的信息，如：从仓库管理系统获得的债务人账龄信息以及储存、保留记录数据。
我们得出结论：本质上说，在月度绩效报告评价和我们的假设评价中使用的所有信息，都是同一个关键流程的结果或财务报告流程的产品。
基于我们在BIF关键流程/财务报告流程中所做的工作，以及相关的控制测试工作，我们得出结论：企业经营绩效中包含的信息，在本年度内是可以信赖的。
3.1.4审计师的建议当我们认为通过经营绩效考核足以获取对公司绩效的初步认识时，我们提出了一些的建议（在附录1）以加强公司经营绩效的考核。
3.2绩效监管活动3.2.1 了解监管活动公司通过让CAB的CEO作为股东会成员参加每月N国际货运公司召开的股东会，获得可能影响其经营的行业趋势和其他经营要素信息。
CAB是N国际货运公司的省际和国际预定代理或原始代理，后者是中西部最大的区域运输公司。
通过参加这些会议，CEO将了解到那些可能影响CAB短期收入及发展趋势，进而影响其长期战略的要素。
CEO在对CAB月度绩效报告的审查中将使用这些信息。
另外，高级管理层的三个成员都有公司经营的第一手资料，这些资料包括与公司主要客户和供应商的常规接触记录。
3.2.2相关性评估我们已经得出结论：上述的活动对于监管公司经营是相关且充分的。
3.2.3审计师的建议4．高层管理者期望4.1管理者的绩效假设如上所示，管理层没有正式的年度预算。
另外，管理层也不对绩效考核进行预测或者不对它的预期进行研究和记录。
4.2 管理层假设客观性的评估不适用4.3 审计师所作的假设审计师已为CAB作出了当前及未来年度的假设，这些假设是基于与高层管理者的讨论和我们对客户的了解。
我们的某些假设不是点估计，而是区间估计，主要因为研究的方法不精确，且缺乏前瞻性数据。
这些假设和我们的评价详见第五部分。
5．经营绩效考核分析结果2002年经营绩效分析结果总结比率公式2001年实际数2002年的假设支持性计算2002年结果评价盈利能力1营业收入总营业收入20,518 减少5％至19,500 (20,518-18,762）/20,518减少9％至18,762假设与实际的差异说明－没有出现风险迹象，然而，在作出假设的过程中，发现新的风险迹象2毛利率（％）毛利润／总营业收入22.5% 减至19％－21％3,716/18,762 19.8％一致：然而，出现了审计调整( Proposed AuditJounal Entry,“ PAJE”)3营业利润率（％）营业利润／总营业收入7.2％0.5－2％131/18,762 0.7％一致：然而，发生了审计调整(PAJE)4净利润率（％）净利润／总营业收入4.0％10－13％包括不动产交易利润2,417/18,762 12.9％一致如不包括不动产交易利润，则大约保本(29)/18,762 -0.2％一致资产管理5平均收款期－客户应收帐款/（总营业收入/365）54天56－61天3,331/（18,762/365天）65天假设与实际的差异说明－没有出现风险的迹象6平均付款应付帐款17天18－24天659/[（15,04627天假设与实际的差异期－供应商/[(直接成本－非应付帐款成本，如：工资和折旧)/365]－5,543－427）/365]说明－出现风险的迹象流动性7流动比率总流动资产/总流动负债2.3 2.5－3.0 6,969/2,496 2.8 一致8现金营运指数（经营现金净流量／折旧前经营活动净收益）经营现金流量/净收入（不包括折旧和不动产交易获利）0.8 大约1.1 342/(2418-2447+428)0.9 假设与实际的差异说明－没有出现风险的迹象财务杠杆9负债权益比率总负债/总股东权益0.4 1.0-1.5 （335+7,383）/6,4111.2 一致5.1 净营业收入5.1.1 假设（当前年度，2002）管理层希望，且我们认同，净营业收益将下降大约5%，主要由于以下原因：减少●截止六月本年累计收入与2001年相比降低6%；●与K跨国公司在2001年发生的大范围、一次性安装和设备服务，在2002年预计不会重复发生；●缺少精细工艺储存设备的改进；●由于管理层把精力集中于不动产交易导致运输服务收入轻微下降；增加●由于2001年8月与C公司和P公司达成了仓储合同，因而使公司收入增加，但该合同在2001年仅产生极小的收入。
在2001年的审计中，我们没有考虑这些合同的条款是否需要特别收入认定，以确认其符合GAAP的要求。
对这一重大（2002年620的收入）和唯一的合同条款，其相关的收入确认标准将作为会计原则和惯例固有风险在BIF中进行分析。
从我们的BIF工作中，我们已经识别到该风险，并将其列入需要进一步关注的风险，需要进一步评价与这些合同相关的收入确认方法是否妥当。
5.1.2 假设评价（年末）营业收入减少9%，而不是5%。
管理层将大部分减少主要归因于不动产交易的负面影响，这些负面影响远大于预期，并且会比初始计划耗费更多的管理时间。
另外，假如缺少管理层提供的具体营业统计数据，将很难准确估计收入的减少。
基于此，我们不认为这一偏差是风险的征兆，我们已经对主要合同的收入追加了预见性和分析性工作，并对客户订单处理、送货服务和回款程序等关键性流程（BIF）追加了风险识别工作。
从这些工作中，我们确认了一些其他需要予以关注的固有风险的。
从我们对这些固有风险相关控制测试中，我们得出结论：控制设计和运行有效，没有额外审计风险。
收入变动的详细情况以及关于重要帐户变化的解释，如下表所示：2001 2002 变化差异解释运输省际居民3,359 2,682 (20％) a商业2,663 2,807 5%国际630 527 (16%)省内居民809 726 (10%)商业5,804 5,114 (12％) b货车运输505 461 （9％）安装和设备服务1,924 1,396 （27％） c仓储精工服务489 431 （12％）仓储和档案记录保存4,335 4,618 7％ d总营业收入20,518 18,762 （9％）营业收入9%的减少可进一步描述如下：a.省际间居民运输减少20%，超出预计的程度。
这一减少是由于——i.销售代表与新销售商达成的周转额不如预期的水平;ii.新进入市场的竞争者导致市场份额减少;iii.N国际货运公司微调价格(N国际货运公司是CAB的最大的客户）;b.省内商业运输减少12%，超出预计的程度，这一减少是由于——i.高层管理者把精力集中于不动产交易，而不是他们负有主要销售责任的省内商业运输;ii.由于B物流公司的价格下调，CAB的市场份额减少，B物流公司是CAB 的主要竞争者;c.安装和设备服务减少27%已预计到，如上述，由于2001年的大型工程――为K跨国公司在东部沿海主要城市所有的工作地建立工作站仅是一次性的业务d.由于与C公司和P公司签署了大宗仓储合约而增加的收入，被其他业务销量的减少所抵消。