解读企业内部控制应用指引第14号——财务报告
财政部会计司解读《企业内部控制应用指引》完全版
财政部会计司解读《企业内部控制应用指引》系列目录财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》 (2)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》 (14)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第3号——人力资源》 (28)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》 (39)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第5号——企业文化》 (51)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》 (60)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》 (86)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》 (97)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》 (117)财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》发布时间：2010-05-10健全组织架构奠定内控基础《企业内部控制应用指引第１号——组织架构》指出，组织架构是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议、企业章程，结合本企业实际，明确董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。
其中，核心是完善公司治理结构、管理体制和运行机制问题。
为什么要制定组织架构指引？该指引的主要内容有哪些？对组织架构的设计和运行等提出了哪些要求？本文就此进行解读。
一、关于组织架构指引的现实和长远意义一个现代企业，无论是处于新建、重组改制还是存续状态，要实现发展战略，就必须把建立和完善组织架构放在首位或重中之重。
否则，其他方面都无从谈起。
第一，建立和完善组织架构可以促进企业建立现代企业制度。
一个企业怎样才能永远保持成功呢？这就要靠制度。
这个制度就是现代企业制度。
它是以完善的企业法人制度为基础，以有限责任制度为保证，以公司制企业为主要形式，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的现代企业制度。
可见，现代企业制度的核心是组织架构问题；或者，一个实施现代企业制度的企业，应当具备科学完善的组织架构。
企业内部控制配套指引二十讲14财务报告ppt课件
企业内部控制配套指引二十讲14财务报告
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1.财务报告概述
财务报告是指反映企业特定日期财务状况和某一会计
期间经营成果、现金流量等信息的文件。
财务报告包括会计报表及其附注和应当在财务报告中
企业的总会计师或财务总监，必须保持与聘请承担 审计的会计师事务所以及董事会、监事会沟通，随时处 理具体问题，保证财务报告按预定时间披露。
企业内部控制配套指引二十讲14财务报告
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5.财务报告编制与披露的控制要点
企业在建立与实施财务报告内部控制时，至少要关
注以下关键方面与关键环节，将其作为控制关键点：
（企业5内）部控预制配防套指和引二查十讲明14财各务报种告 舞弊，减少损失。
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4.财务报告内部控制的内容
（1）岗位分工与责任制
必须明确财务报告编制与披露的岗位分工，明确
相关部门及人员的职责权限，确保财务报告编制的
前期准备工作基础扎实、分工合理，确保编制、披
露与审核等职务分离、制约，并由全体董事、监事、
报表与附表之间的勾稽关系；本期数字与上期数字的
勾稽关系。确保表中数据经得起检验，按规定送董事
会及审计委员会审查。 企业内部控制配套指引二十讲14财务报告
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（4）报送与披露控制
企业应建立财务报告报送审查与披露管理制度。明 确报送审查的时间、流程；负有对外规范披露的公司， 还应规定具体披露程序与时间，保证相关信息没有漏项。 需要聘请有资质会计师事务所审计的财务报，要事先 订立契约，按时审计，出具审计报告，由董事会或股东 大会决定公开披露时间。
企业内部控制应用指引
企业内部控制应用指引目录1、企业内部控制应用指引第1号-—组织架构2、企业内部控制应用指引第2号——发展战略3、企业内部控制应用指引第3号-—人力资源4、企业内部控制应用指引第4号——社会责任5、企业内部控制应用指引第5号--企业文化6、企业内部控制应用指引第6号——资金活动7、企业内部控制应用指引第7号--采购业务8、企业内部控制应用指引第8号——资产管理9、企业内部控制应用指引第9号——销售业务10、企业内部控制应用指引第10号——研究与开发11、企业内部控制应用指引第11号——工程项目12、企业内部控制应用指引第12号——担保业务13、企业内部控制应用指引第13号-—业务外包14、企业内部控制应用指引第14号--财务报告15、企业内部控制应用指引第15号-—全面预算16、企业内部控制应用指引第16号-—合同管理17、企业内部控制应用指引第17号-—内部信息传递18、企业内部控制应用指引第18号--信息系统企业内部控制应用指引第1号——组织架构第一章总则第一条为了促进企业实现发展战略,优化治理结构、管理体制和运行机制，建立现代企业制度，根据《中华人民共和国公司法》等有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引.第二条本指引所称组织架构,是指企业按照国家有关法律法规、股东(大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、人员编制、职责权限、工作程序和相关要求的制度安排。
第三条企业至少应当关注组织架构设计与运行中的下列风险：(一）治理结构形同虚设，缺乏科学决策和良性运行机制,可能导致企业经营失败,难以实现发展战略。
（二)组织架构设计不科学，权责分配不合理,可能导致机构重叠、职能交叉、推诿扯皮，运行效率低下。
第二章组织架构的设计第四条企业应当根据国家有关法律法规的规定，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离,形成制衡。
第14章企业内部控制——财务报告
第14章企业内部控制——财务报告第14章企业内部控制——财务报告14．3 财务报告编制准备及其控制14．3．3 财务报告编制准备管理制度财务报告编制准备管理制度对财务报告编制准备阶段各个事项进行了规范,有利于该项工作科学、合理地进行。
下面是某公司的财务报告编制准备管理制度,供读者参考。
财务报告编制准备管理制度第1章总则第1条为规范财务报告编制准备工作,保证财务报告编制准确、及时,特制定本制度。
第2条本制度适用于本公司与财务报告编制相关的所有人员。
第2章编制方案第3条财务部门负责制定年度财务报告编制方案,要求至少包括以下三个方面。
1. 年度财务报告编制方法。
2. 年度财务报告会计调整政策、披露政策。
3. 年度财务报告编制时间要求。
第4条年度财务报告编制方案经财务总监核准、确认无误后签发至各参与编制部门。
第5条编制人员判断对会计报表可能产生重大影响的交易或事项,并将其会计处理方法及时提交董事会及审计委员会审议。
第6条财务部门不得随意变更会计政策,调整会计估计事项。
对于涉及变更会计政策、调整会计估计的事项,编制人员须及时提交董事会及审计委员会审议。
第3章账项调整第7条属于本期收入,尚未收到款项的账项调整按权责发生制原则,凡属于本期的收入,不管其款项是否收到,都应作为本期收入,期末将尚未收到的款项调整入账。
第8条属于本期费用,尚未支付款项的账项调整按权责发生制的规定,凡属于本期的费用,不管其款项是否支付,都应作为本期费用处理。
期末应将那些属于本期费用,而尚未支付的费用调整入账。
第9条本期已收款,而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整这部分预收收入记入“预收账款”科目,待确认为本期收入后,再从“预收账款”科目转入有关收入科目。
第10条本期已付款,而不属于或不完全属于本期费用的账项调整预付的各项支出不属于或不完全属于本期费用,不能直接全部记入本期有关费用账户,根据项目的预付性质分别记入“预付账款”、“其他应收款”或“其他流动资产”账户。
企业内部控制应用指引-财务报告
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（三）合同订立
■合同订立的范围 ■合同订立前的尽职调查 ■合同文本的选择、审核和签署 ■合同印章管理 ■合同保密管理
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（三）合同订立
合同订立的范围：
企业对外发生经济行为，除即时结清方式外，均 应订立书面合同。（例外情况的处理，如小额零 应订立书面合同。（例外情况的处理，如小额零 星交易、受条件限制未及时订立合同等情形）
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2.上市公司和国企财务报告的对外提供
上市公司的财务报告 核 全社会 董事会、 董事会、监事会审
国有企业\国有控股的或占主导地位的企业, 国有企业\国有控股的或占主导地位的企业,应 当至少于每年末向本企业的职工代表大会公布 财务报告
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3.对外提供的基本要求
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（二）合同管理概述
适用范围
——以书面合同为主，口头合同参照 ——以书面合同为主，口头合同参照 ——劳动合同不适用本指引（人力资源指引） ——劳动合同不适用本指引（人力资源指引）
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口头合同也叫口头协议，是指双方当事人以谈话、电话等 口头形式对合同内容达成一致的协议，无任何书面的或其 他有形载体来表现合同内容。口头合同也是合同形式中一 种重要的表现形式。根据《中华人民共和国合同法》 种重要的表现形式。根据《中华人民共和国合同法》第十 条关于“ 条关于“当事人订立合同，有书面形式、口头形式和其他 形式” 形式”的规定，人们除法律、行政法规规定采用书面形式 的合同外，均可采用口头形式订立合同或协议。 口头合同，只要其内容不违反法律和行政法规的强制性规 定；一方没有以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利 益；双方不是恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益； 双方不是以合法的形式掩盖非法目的；没有损害社会公共 利益；订立合同的主体具有民事行为能力和民事权利能力； 意思表示真实，这个合同就成立并具有法律效力，受法律 保护。
【实务操作】手把手教你内控评价—财务报告篇
【实务操作】手把手教你内控评价—财务报告篇财务报告内部控制评价是内部控制评价业务层面的重要内容之一，是对财务报告内部控制设计及运行有效性的评价。
因此，加强财务报告内部控制评价工作，有利于促使企业建立健全和有效执行财务报告内部控制，从而有效控制财务报告风险。
评价目标及评价依据财务报告内部控制评价目标，就是保证财务报告内部控制设计和运行的有效性，促使企业预防和控制财务报告风险。
财务报告内部控制评价的依据是国家关于财务报告管理方面的法律法规、企业制定的财务报告管理制度及《企业内部控制手册》中有关财务报告部分的内容。
具体依据因评价单位的不同而有所不同。
《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》界定了财务报告的定义、描述了财务报告中重点应当关注的风险，提出了财务报告的基本要求，明确了财务报告关键控制点及其相应的控制措施，是企业构建与实施财务报告内部控制的最直接的依据。
企业应认真学习领会《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》等法律法规的精神实质和原则要求，并以此为起点构建和实施财务报告内部控制。
评价单位层面的评价依据包括《财务报告管理制度》、《财务报告授权制度和审核批准制度》、《财务报告的岗位责任制》等。
《企业内部控制管理手册》中的《财务报告内部控制矩阵》既是内部控制评价的对象，也是评价最为直接的依据。
评价内容财务报告内部控制评价内容，总体来说就是评价财务报告内部控制的设计和运行的有效性，包括过程和结果两个层面，具体评价范围包括财务报告的编制、财务报告的对外提供等主要财务报告活动。
具体评价内容因评价单位开展业务外包内部控制评价工作和被评价单位业务外包内部控制成熟度的不同而不同。
（一）设计有效性评价。
财务报告内部控制的设计有效性评价包括设计过程和设计结果两个层面。
财务报告内部控制设计结果有效性的前提是设计过程要有效，因此，要重视财务报告内部控制设计过程有效性的评价，不能仅对财务报告内部控制设计结果有效性进行。
内部控制配套指引解读
第5号-企业文化
内部环
境类 控制活
动类 控制手
段类
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《企业内部控制配套指引》解读 二、配套指引的分类解读
1、关于应用指引
内部环
境类 控制活
动类 控制手
段类
例见P500,8
•根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订 筹资方案，并对筹资方案进行科学论证；重大筹资 方案还应当形成可行性研究报告 •对筹资方案进行严格审批后，按照规定权限和程 序筹集资金。同时，严格按照筹资方案确定的用途 使用资金，防止资金挪用 •加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还本 息和支付股利等作出适当安排，防止发生违约风险， 导致诉讼 •合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，重 点关注投资项目的收益和风险；选择投资项目应当 突出主业 •对于采用并购方式进行投资的企业，要求其严格 控制并购风险 •加强对投资方案的可行性研究，并按照规定的权 限和程序对投资项目进行决策审批 •加强投资收回和处置环节的控制 •加强资金营运全过程的管理，提升资金营运效率
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第3号-人力资源
内部环
境类 控制活
动类 控制手
段类
《企业内部控制配套指引》解读 二、配套指引的分类解读
1、关于应用指引
•设立安全管理部门和安全监督机构，建立严格的 安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安 全生产责任追究制度，切实做到安全生产 •规范生产流程，建立严格的产品质量控制和检验 制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民 生命健康的产品流向社会 •提高员工的环境保护和资源节约意识，建立环境 保护与资源节约制度，认真落实节能减排责任，积 极开发和使用节能产品，发展循环经济，降低污染 物排放，提高资源综合利用效率 •依法保护员工的合法权益，保障员工依法享有劳 动权利和履行劳动义务，保持工作岗位相对稳定， 积极促进充分就业 •关心帮助社会弱势群体，支持慈善事业
18项《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》及《企业内部控制审计指引》
附件1：企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引第1号——组织架构第一章总则第一条为了促进企业实现发展战略，优化治理结构、管理体制和运行机制，建立现代企业制度，根据《中华人民共和国公司法》等有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。
第二条本指引所称组织架构，是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。
第三条企业至少应当关注组织架构设计与运行中的下列风险：（一）治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。
（二）内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下。
第二章组织架构的设计第四条企业应当根据国家有关法律法规的规定，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。
董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。
可按照股东（大）会的有关决议，设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会，明确各专门委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。
监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。
经理层对董事会负责，主持企业的生产经营管理工作。
经理和其他高级管理人员的职责分工应当明确。
董事会、监事会和经理层的产生程序应当合法合规，其人员构成、知识结构、能力素质应当满足履行职责的要求。
第五条企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。
任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务的具体标准由企业自行确定。
第六条企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。
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解读企业内部控制应用指引第14号——财务报告【摘要】《企业内部操纵应用指引第14号——财务报告》是企业内部操纵应用指引之一，它是差不多规范的具体化，是贯彻《会计法》的重要措施，是对《财务会计报告条例》的有效补充，具有专门突出的特点。
【关键词】内部操纵；财务报告应用指引；财务报告分析；差不多规范2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合公布了《企业内部操纵配套指引》，该配套指引连同2018年7月公布的《企业内部操纵差不多规范》(以下简称《差不多规范》)，共同构建了我国企业内部操纵规范体系。
配套指引由21项应用指引和1项评判指引、1项审计指引构成，应用指引在整个内部操纵规范体系中居于主体地位。
在应用指引中，《企业内部操纵应用指引第14号——财务报告》（以下简称《财务报告指引》）具有专门重要的意义，本文要紧对其进行解读。
一、《财务报告指引》的重要意义（一）是完成内部操纵目标的重要保证《差不多规范》定位了内部操纵的五个目标，其中之一是“合理保证财务报告及相关信息真实完整”。
纵观财务操纵的整个进展历史，保证财务报告的真实性、可靠性始终是内部操纵的一项要紧目标。
企业财务报告是信息使用者了解企业的重要途径，财务报告最重要的是能够真实、完整、不偏不倚地披露企业的经营成果，给信息使用者（专门是投资者）展现企业真实的经营状况。
财务报告的质量如何，直截了当关系到宽敞投资者乃至其他信息需求部门的切身利益，也直截了当阻碍着我国资本市场的健康、有序进展。
而《财务报告指引》对财务报告事前、事中、事后每个环节可能存在的风险以及如何进行操纵做出了全面的、具体的规范，是对财务报告的全过程的操纵，是完成内部操纵目标的重要配套措施。
（二）是贯彻落实《会计法》的重要举措1999年新修订的《会计法》只是提出要保证财务报告的真实性、完整性，没有提出具体的措施，而《财务报告指引》补偿了其缺陷，对财务报告从编制、对外提供以及分析利用做出了详细规范。
例如为了保证财务报告在编制环节真实可靠，提出了财务报告编制重点关注的内容是会计政策和会计估量；编制年度财务报告前，要进行的预备工作——资产清查、减值测试和债权债务核对；财务报告编制的依据是登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料，最终做到内容完整、数字真实、运算准确，不得漏报或者随意进行取舍；企业编制资产负债表、利润表、现金流量表以及附注时应注意的问题；企业集团编制合并财务报表应注意的问题；企业编制报告时应当充分利用信息技术。
可见，《财务报告指引》为会计人员真实地、完整地编制、对外提供和分析利用财务会计报告提供了法律保证，从而保证其内部操纵的有效性。
（三）是对《财务会计报告条例》的重要补充2000年公布的《企业财务会计报告条例》是对《会计法》有关财务会计报告的具体化，它要紧对财务会计报告的构成、编制、对外提供以及法律责任做出了严格的规定，在更深层次上提高了财务信息的真实性和可靠性。
但遗憾的是，没有对财务报告如何分析利用做出明确规定，在一定程度上阻碍了财务报告的使用范畴，降低了财务报告在整个会计体系中的使用效率。
《财务报告指引》最后一部分，从第十六条到第二十条对财务报告的分析利用做出了比较详细的规定，强调了财务报告分析对企业的重要性。
二、《财务报告指引》的突出特点（一）层次清晰指引共四章，二十条。
第一章是总则，起着提纲挈领的作用，要紧提供了四个方面的信息：制定指引的目的、依据；指引所采纳的财务报告的概念；财务报告在三个环节可能存在的三种风险以及风险产生的缘故；财务报告内部操纵的要求和财务报告工作的负责人。
第二章到第四章要紧是围绕财务报告三个环节的风险采纳的具体操纵措施展开阐述。
可见整个指引结构一目了然，便于学习和把握。
（二）语言简练准确与其征求意见稿相比，大幅度删减描述性文字和合并同类问题，由原先的二十六条减少到二十条，将第二章“岗位分工与职责安排”全部删掉；字数由原先的2 966个字减少到1 882个字，减少了1 084个字，减少了37%。
以指引第一条为例，征求意见稿中总共89个字，指出指引的目的是“为了指导企业规范财务报告编制与披露，防范企业不当编制与披露行为可能对财务报告产生重大阻碍，保证会计信息的真实、完整”，共55个字，制定的依据是“依照国家有关法律法规和《企业内部操纵差不多规范》。
”而正式稿只有61个字，仅用17个字就概括出了本指引的目的是“为了规范企业报告，保证报告的真实、完整”，制定的依据除了差不多规范还增加了《会计法》，比征求意见稿更全面、更具体。
再如各章的标题，征求意见稿的第二章“财务报告编制预备及其操纵”和第三章“财务报告编制及其操纵”，在正式稿中合并为一章，而且标题仅7个字“财务报告的编制”，文字专门精炼。
（三）连续了《差不多规范》的理念，明确和细化了各操纵主体的职责差不多规范所界定的内部操纵主体有四层：一是董事会，二是监事会，三是经理层，四是全体职员。
董事会是加强企业内部操纵的第一责任人；监事会对董事会建立于实施内部操纵进行监督；经理层直截了当对企业的经营治理活动负责，专门是企业总经理(首席执行官)承担重要责任；全体职员在实现内部操纵中承担相应职责并发挥积极作用。
《财务报告指引》细化和明确规定了对财务报告进行操纵的主体，一是有关财务报告的具体工作（如编制、对外提供、分析利用）由总会计师或分管会计工作的负责人组织领导，具体表现为：对外提供财务报告时，企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人要对财务报告签名并盖章；总会计师或分管会计工作的负责人要参加财务报告分析会议，同时在财务分析和利用工作中要发挥主导作用。
二是企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。
（四）简练概括出财务报告可能存在的风险以及风险产生的缘故和征求意见稿相比，正式稿更注重风险治理，因此增加了第三条，指出财务报告的风险存在于三个环节：第一个环节是编制时期，产生的缘故是“违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度”，可能导致的风险是“企业承担法律责任和声誉受损”；第二个环节是对外提供时期，产生的缘故是“提供虚假财务报告”，导致的风险是“误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。
”第三个环节是分析利用时期，产生的缘故是不能有效利用财务报告，导致的风险是“难以及时发觉企业经营治理中存在的问题，导致企业财务和经营风险失控”。
（五）详尽指导了企业应如何实施财务报告分析《财务报告指引》第一次把财务报告分析纳入法规的范畴，说明理论界和实务界差不多意识到财务分析有助于企业识别风险，从而制定相应措施进行操纵。
指引在第四章详尽介绍了从以下环节做起，保证财务报告的有效利用：一是企业第一要从思想上高度重视财务报告分析工作，为了保证分析的成效，提出要把分析制度化——定期召开财务分析会议，从而把财务分析的重要性提升到了一个新的高度。
二是报告的分析方法是充分利用财务指标（偿债能力指标、营运能力指标、营利能力指标和进展能力指标）进行分析，分析的对象是企业的资产负债表、利润表以及现金流量表。
三是为了保证财务报告分析不流于形式，强调把财务分析形成书面报告——分析报告，同时构成企业内部报告的组成部分。
四是为了发挥财务分析的作用，要求分析报告的结果要及时传递给企业内部有关治理层级，指导各级的生产和经营治理工作。
（六）强调了财务报告内部操纵和新会计准则制度之间的关系《财务报告指引》总共二十条，但其中竟有四条强调财务报告内部操纵要执行会计法律法规和统一的会计制度。
具体如下：总则第四条提出“企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度”；第二章第六条提出“企业应当按照国家统一的会计准则制度规定，依照登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制报告”；第十条提出“企业应当按照国家统一的会计准则制度编制附注”；第十三条提出“企业应当依照法律法规和国家统一的会计准则制度的规定，及时对外提供报告。
”由此可见，《财务报告指引》专门强调企业要实现内部操纵目标，专门是确保财务报告的真实可靠，离不开新会计准则制度的基础性作用，从源头上保证内部操纵的有效。
（七）风险的操纵措施切实可行，注重细节为了幸免财务报告在对外提供环节显现风险，指引规定了具体措施：一是强调对外提供财务报告的及时性；二是明确财务报告的编制完成后要装订成册，加盖公章，并要求有关人员（企业负责人、总会计师、或分管会计工作的负责人、财会部门负责人）签字盖章；三是财务报告假如需要进行审计，审计报告要和财务报告一并提供；四是财务报告要妥善保管。
三、《财务报告指引》存在的问题及相关建议（一）制定指引的依据不完整第一条指出“为了规范企业报告，保证报告的真实、完整，依照《中华人民共和国会计法》等有关法律法规和《企业内部操纵差不多规范》，制定本指引。
”它明确了指定本指引的要紧依据是《《中华人民共和国会计法》和《企业内部操纵差不多规范》。
但遗漏了一个专门重要的依据：《财务会计报告条例》。
它是由国务院公布的专门对财务报告进行规范的条例，在会计法规体系中法律效力仅次于《会计法》，对《财务报告指引》有着直截了当的指导意义。
建议指引要明文规定“依照《中华人民共和国会计法》、《财务会计报告条例》等有关法律法规和《企业内部操纵差不多规范》，制定本指引。
”（二）部分条款的规定不够详细、具体《财务报告指引》属于应用性指引，应对企业的内部操纵具有实际指导作用，而不是停留在书面上，但部分条款规定过于简练，在实际操作中存在困难。
如第十三条规定企业要及时对外提供财务报告，及时性的具体要求是什么，企业如何满足此要求，向谁提供财务报告，从条款中都无法找到答案，这就失去了指导的作用。
计策有三个：一是明确规定及时性的时刻要求以及向谁提供财务报告，但结果会带来《财务报告指引》字数的膨胀以及与其他法规的交叉重复；二是借鉴中国证监会公布的《公布发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一样规定》，增加条款“专门行业公司财务报告除需遵守本指引外，还需遵循该行业财务报告的专门规定”；三是借鉴企业会计准则的做法，连续出台相应的说明公告，以推进指引的有效实施。
●【参考文献】［1］财政部，证监会，审计署等.企业内部操纵差不多规范[S].2018.［2］财政部，证监会，审计署等.企业内部操纵应用指引第14号——财务报告[S].2018.［3］财政部.企业财务会计报告条例[S].2000.。