作业成本法的应用及优势
摘要：在阅读了很多有关作业成本法的文献之后，我对作业成本法这一新兴的成本归集方法有了一定的了解，从它的提出，完善到应用的过程有了一个大致的了解。文章着重介绍作业成本法应有的远离及优势所在，借以完善其在企业中的应用。
关键词：作业成本优势局限
一、作业成本法的应用
作业成本法（abc）最早是由会计大师埃里克.科勒教授提出，他认为每项作业都要设置一个账户，即作业账户，作业账户是指交易事项的收入和费用账户，该交易事项的作业主管人员应履行责任，实施控制；交易事项包括材料和各种服务，但属于他人责任范围的其他事项不在该账户范围之内。进入20世纪80年代之后，美国芝加哥大学的罗宾·库珀和哈佛大学的卡普兰教授，在对美国公司调查研究之后，对作业成本计算进行了系统、深入的研究，对作业成本法给予了明确的解释。
作业成本法是以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算模式。作业成本法以“产品消耗作业，作业消耗资源”为原则，通过对产品生产过程中的作业链和价值链的分析，将间接制造费用分配到各个作业链和价值链上，再分析出各产品对相应作业的消耗情况，从而更精确地取得每个产品类别的成本。
现采用传统成本法和作业成本法来计算某电话生产厂的产品成本分配。该电话生产厂生产普通电话和无绳电话两种类型，首先要整理出传统成本计算方法下的产品成本和销售价格资料，月平均耗用工时总额为27300小时，月平均制造费用总额为3549000元，由此得出制造费用分配率为130元/小时，普通电话月产18000部，月平均耗用工时19800小时，由此得出月平均制造费用总额2574000元，单位产品制造费用成本为143元，加上直接材料成本40元和直接人工成本50元，得出单位产品制造成本为233元。无绳电话月产6000部，月平均耗用工时7500小时，月平均制造费用总额975000元，单位产品制造费用成本162.5元，加上直接材料成本60元和直接人工成本80元，得出单位产品制造成本为302.5元。
然后采用作业成本法分解出生产电话的各个作业成本：机器焊接624800元，设备调整900000元，发放材料480000元，质量抽检720000元，生产工艺和测试程序工程814200元，售后服务60000元。普通电话月平均耗用机器焊接设备工时9000小时，月平均生产批次2次，每批产品投产前设备调整2次，每批产品完工质量抽检2次，工程成本分摊40%，无售后服务费用；无绳电话月平均耗用机器焊接设备工时4800小时，月平均生产批次4次，每批产品投产前设备调整4次，每批产品完工质量抽检4次，工程成本分摊60%，售后服务费用分摊100%。由此计算出普通电话各作业的合计成本机器焊接414000元，设备调整300000元，发放材料160000元，质量抽检240000元，工程作业325680元，已知直接材料成本720000元，直接人工成本900000元，成本合计3059680元，单位成本169.98元。无绳电话各作业的合计成本机器焊接220800元，设备调整600000元，发放材料320000元，质量抽检480000元，工程作业488520元，售后服务60000元，已知直接材料成本360000元，直接人工成本480000元，成本合计3009320元，单位成本501.55元。
比较结果可得：传统成本法下：普通电话单位成本233元，无绳电话单位成本302.5元；作业成本法下：普通电话单位成本169.98元，无绳电话单位成本501.55元。
二、作业成本法的优势及局限
作业成本法涉及很多关键的因素，例如：作业，作业链，价值链，资源动因，作业动因等。它与传统成本计算方法和标准成本计算法都有着很大的不同，而这种不同主要集中在间接制造费用的分配上。传统成本和标准成本法大都是以产品的产量为划分间接制造费用的主
要依据，而忽视了产品生产过程中所涉及的各方面的投入，这种只注重结果而忽略了过程的成本计算方法使得很多产品的成本出现了巨大的扭曲，从而影响了企业对产品生产的决策，业务量大工艺简单的可能被严重高估，业务量小工艺复杂的可能被严重低估。
作业成本法可以纠正传统成本法下对产品成本的扭曲，从而有利于企业更好的进行盈利分析和产品决策，从价值链下手，分析比较出增值作业和非增值作业，增值作业是指改作业能够带来加工对象状态的改变，而且这种状态的改变只能由该作业实现，而而不能由价值链中的前一项作业实现，同时改作业使价值链中的其他作业得以执行。企业要尽量消除非增值作业，降低非增值成本，选择最佳作业，改善必要作业的效率，从而提高作业的执行效率，降低产品整体的成本。
虽然作业成本更能反映出产品真正的成本，但是在现在的企业中却很难实行，首先从外部环境来讲，我国经济发展水平的局限性，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，市场的多样性需求不足，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模、少品种、批量生产方式仍占主导地位。因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成。从企业自身内部因素考虑，传统的成本核算观念难以突破，作业成本法短期内不符合成本—效益原则，再加上人员素质及应用硬件上存在障碍，同时作业成本法的高额成本是绝大多数企业对其望而却步的主要原因。同时，作业成本法也存在着自身的不完善，它的适用对象范围较小，不能满足某些企业的要求，而且它的确认便准带有一定的主观随意性，核算过程过于复杂，核算成本相对于传统成本法而言过高，但我相信随着中国市场经济的发展，企业制度的不断完善，以及作业成本法理论与实践的不断结合，它将在越来越多的领域发挥重要的作用。
作业成本法在 的应用分析
1.绪论 1.1选题背景 在我国制造业成本管理实践中，管理者一般都把重点放在生产环节和各种费用的控制上，往往忽视产品成本的计算方法。目前，我国大多数生产企业仍在沿用传统的制造成本法，采用产品生产工时、人工工资等单一的标准，对不同产品“贡献”差别各异的间接生产费用进行分配的做法，显得草率武断，成本计算的“误差”越来越大，必然造成有些产品成本虚增，有些虚减，不符合“谁受益，谁负担；多受益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则，导致成本信息失真，管理者的成本决策失误。 随着经济社会的不断发展，人们不断地追求高品质、低成本的产品和高附加值的产品，这就给企业的成本管理带来了挑战，如何加强企业的成本管理，控制和降低各种成本费用，为提高企业的核心竞争力服务，成为企业面临的一个新课题。经济的全球化，同样深远地影响着我国企业的生存和发展。对于处在日益激烈的竞争中的企业如何才能在生存和发展的道路上走的更稳更远，有一点是任何企业都给予高度关注的，那就是企业所提供产品的成本信息。市场竞争的关键问题是价格和品质。成本信息的准确性无疑直接影响企业对产品的定价决策，管理者对产品营销策略的制定。所以，相对准确的成本信息能帮助企业在参与市场竞争中更具主动性。面对人们需求的变化和激励的竞争环境，对成本管理提出了新要求，许多企业仍然沿用以生产数量为基础的传统成本计算方法，对间接费用采用单一成本分配基础分摊到产品成本。这种分配方式的合理性完全取决于间接费用是否与产量相关联，事实情况是间接费用并不是单一与产量有关，在现代有许多间接费用并不是受生产数量或其相连带的指标所影响，例如生产准备所发生的制造费用与准备次数直接相关联等等。在传统成本计算方法下，单一的基础分配间接费用的方法忽略了发生间接费用是由多种原因所造成，各原因在各生产阶段及各个生产中的作用程度不同。高新技术的发展，企业生产模式上机械化程度普遍提高，直接材料成本和直接人工成本在产品成本中所占的比重大幅降低，而间接费用在产品成本中所占比重大幅上升。传统成本计算方法下间接费用采用单一的分配基础往往会造成各生产阶段或产品真实成本的扭曲，严重影响成本信息的准确性。随着企业生产工艺、产品结构、管理手段等方面的变化、不
作业成本法的影响及其应用
作业成本法的影响及其应用 现代企业要在激烈的市场竞争中生存和发展，谋求其股东财富最大化，必须对其投入物一各 种生产要素（即资源）进行合理配置和有效使用，使其产出物的代价（即产品成本）最小。作业成本法是适应现代企业和制造环境而产生，弥补了传统成本会计在现代企业制造系统中的一 些缺陷。 一、作业成本法的特征 （一）作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想对成本计算方法进行 了根本性的变革。它着眼于依据作业资源的消耗情况（资源动因），将资源成本分配到作业， 再依据作业对最终产品的贡献方式（作业动因），将作业成本迫踪到产品，由此得出最终产品 的成本。 （二）作业成本法不再直接区分直接费用和问接费用，而将它们都视为产品消耗作业所什 出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算并无差别；对间接费用的分配则不局限于单一的工时或机时分配标准。而是依据作业成本动因，采用多样化 分配，从而使成本的归属性大大提高，所得出的产品成本信息更为客观、真实。 （三）作业成本法不仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源 流动的过程首先要根据市场发出的信息决定该生产哪些产品，生产多少，分析生产这些产品 需要哪些作业及其数量，然后再分析完成这些作业需要哪些资源。这一系列的分析不仅提供 了分配资源成本和作业成木的依据，而且也为管理者进行成本预测、决策和控制提供了翔实、准确的资料。 （四）作业成本法融合了作业管理和过程管理等先进的管理思想。作业管理的出发点是将 企业看作由顾客需求驱动的系列作业组合成的作业集合，在管理中以努力提高增加顾客价值 的作业效率，消除遏制不增加顾客价值的作业为方向。过程管理是对作业链、价值链进行分 析和管理，找出企业业务活动各个环节的症结。作业成本法不仅是先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合了作业管理、过程管理等先进的 管理思想，形成了一个综合管理体系。 二、作业成本法对传统成本管理的影响 作业成本法促使人们对传统成本管理的企业观和成本观进行重新思索，形成了新的企业 观和成本观。 （一）断的企业观。传统成本管理将企业作为一个职能价值链来看待，这个职业价值链是由1.研究与开发；2.产品、服务或生产过程的设计；3.生产;4.营销;5.配送6客户服务这样一系列企业职能组成，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有有用性。在新的制造环境下， 企业组织价值链被进一步扩展，“扩展的价值链”强调这种观点：（上游货各方和“下游，’（如顾客整个价值链分析的基本组成部分。“扩展的价值链”分析以“从摇 篮到坟墓”方式管理的产品或服务相关的所有企业职能为中心，而不管那些职能是在同一部 门内发生，还是在一系列的法律上非独立的组织中发生。 作业成本法把企业看作是多职能组合的价值链，并以多职能为中心进行管理，这是与日 益激烈的国际竟争相适应的。与此不同的是，传统成本管理主要关注企业的生产职能，而忽
浅谈作业成本法在医疗成本核算中的运用
浅谈作业成本法在医疗成本核算中的运用 【摘要】合理确定医疗成本,对制定医疗服务价格,提高卫生资源的利用效果至关重要。文章在分析现行成本核算方法弊端的基础上,应用作业成本法的原理,阐述了合理分配医院管理费用、科学计算医疗科室成本的程序和方法。 【关键词】作业成本法;医疗成本;管理费用 医疗成本核算是医院管理的一个重要组成部分,也是卫生经济研究的一项重要内容。合理地确定医疗成本,对制定医疗服务价格、推行经济责任制、提高卫生资源的利用效果至关重要。 山西医科大学第一医院实行目标成本责任制以来,较好地实现了医院整体利益与职工利益的有机结合,调动了职工的积极性,提高了职工增收节支的意识,对促进医院经济效益和社会效益的提高发挥了重要作用。目标成本责任制的基本做法是:以医疗科室的收入扣除其成本后的结余为基础,以服务效率、服务质量和经济效率等为考核指标,科学评价各科室工作绩效并实施奖惩机制。 一、现行成本核算方法的弊端 目前的“医疗科室成本”,仅指医疗科室发生的直接成本,包括科室消耗的卫生材料、低值易耗品和科室医务人员的工资等,而忽略了医院行政管理部门在配合医疗科室共同完成医疗业务工作时消耗的活劳动和物化劳动,未将“管理费用” 科目中核算的有关费用分摊计入各医疗科室成本,如同生产企业只将发生的直接材料、直接人工费计入各产品生产成本,而未将车间发生的“制造费用”、企业发生的“管理费用”、“财务费用”等分配计入产品成本一样。这样计算出来的医疗科室成本显然缺乏完整性和科学性。其弊端表现在两个方面。 (一)不利于充分调动科室职工积极性 现行医疗科室成本核算方法下,由于各科室未承担相应的管理费用,因此计算出来的账面成本远远小于其实际成本。由此造成的一种假象是:医疗科室收支相抵后的结余很多,但医院收支相抵后的结余却很少。这种假象很容易给各科室及其职工造成一种错觉,认为他们给医院提供的收入高而发生的支出低,职工付出得多而得到的少,没有真正体现“按劳取酬,多劳多得”,甚至认为他们创造的“收益”被医院管理层“享受”。由此而产生不满甚至对立情绪,进而引发消极怠工现象,一定程度上会削弱他们的工作积极性和主动性。 (二)不利于有效控制管理费用的发生 随着医院规模的不断扩大,辅助设施的日益完备,非一线医务工作人员的增加以及医后服务意识的加强,管理费用在医院的费用支出中所占的比重逐步提高,但由于医疗科室成本中未能反映管理费用,因此不利于增强全院职工的费用和成本
成本法、公允价值模式的优缺点
无论是成本法还是公允价值模式都有其自身的优缺点，不存在孰好孰坏，关键要看该模式是否适用于企业。两种核算模式对企业的不同影响： （一）对企业资产状况的影响 一方面，长期以来，企业习惯于在会计核算上将自用房产与出租房产混为一谈，不加区分。新准则的颁布和实施要求企业无论采用成本模式还是公允价值模式，都必须对投资性房地产独立核算，因此，原来分别计入固定资产和无形资产中核算和列报的投资性物业，将统一计入“投资性房地产”项目。这一变化无疑会对企业的资产结构产生影响，尤其是那些持有大量投资性房地产物业的企业，其结果是企业固定资产和无形资产在整个资产中的比重下降，投资性房地产的比重增加。 另一方面，新准则规定，“对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益”。在目前房地产价格普遍高于其历史成本的情况下，企业一旦选用公允价值模式来计量其早些年购入的投资性房地产，必将大大增加其账面净资产，提高偿债能力。 （二）对公司盈利能力的影响 成本模式对企业利润的影响比较稳定，无非是按期对投资性房地产计提折旧或摊销造成企业成本费用的增加，除非进行资产处置，一般情况不会创造利润。采用公允价值计量模式对企业盈利的影响会有一些不确定性。一方面，因为该方法无需计提折旧或摊销，降低了企业的成本费用；另一方面，由于期末资产的账面价值与公允价值的差额需调整当期损益。该资产要按评估的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。当前，房地产行业持续飞速发展，投资性房地产物业以盈利稳定为最大特点，其升值潜力较大且预计将会持续，总体上每年的重估增值额应该持续为正值，对当年的净利润预计将会产生较大的贡献，但不排除部分投资性房地产物业出现贬值的可能。因此，预计采用公允价值核算模式对企业利润的影响是先扬后抑，且企业每年净利润的波动程度会随之加大。 （三）对企业税负的影响 目前，我国财政部、国家税务总局明确规定在计税时，投资性房地产持有期间的“公允价值变动损益”不予以考虑，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。换句话说，投资性房地产的计税基础是其历史成本，无需考虑投资性房地产重估增值部分的税收。因此，无论企业采用何种模式，其应纳税所得额是一样的，其应交税费也是差不多的。但是，若企业采用成本模式，由于新会计准则和税法的处理基本一致，企业完全可以根据会计核算的利润直接计算所得税，比较简单；若采用公允价值模式，考虑到会计和税法处理的差异，企业不能根据利润直接计算，而只能通过纳税调整计算应纳税所得额，势必将增加核算的难度及工作量。 根据当前市场状况，准则中还是比较提倡公允价值模式，所以符合一定条件时，可以由成本模式转变为公允价值模式，但是也为了维持其会计信息的可比性，转变后不得再转回来。
作业成本法在医院项目成本测算中运用
作业成本法在医院项目成本测算中运用 摘要：探讨在医院的成本核算中采用作业成本法，对医疗项目进和精细成本核算方式。文章介绍了作业成本法，作业成本法的运用，时间驱动作业成本法及运用。通过实例的方式说明了，作业成本法在医疗项目测算中的运用，建立资源库，确定作业中心，明确作业动因，分摊作业成本，测算出医疗项目成本，分析了降低成本的方向。 关键词：医疗项目成本；作业成本法；时间驱动作业成本法；手术室；剖宫产 随着国家医疗改革的深入和医疗保险制度的推行，成本核算重要性日益凸现，掌握自身经营状况，降低成本费用，寻求新的增长点，需要精细化准确的成本核算方式。作业成本法的运用能更精准的核算医院诊疗项目，对医院诊疗项目的定价提出有力证据，同时对医院运营管理提供详实的信息。 一、作业成本法的概述 作业成本法主要通过“作业”的形式，对间接费用进行系统的归集，并详细的确认和计算相应的资源动因，而后将其资源费用在作业中归集、体现，并确认和计量作为动因。作业成本法的计算，在直接成本的核算方法上与传统成本核算方法上没有不同之处，其特点主要体现在间接费用的核算
上，其本质就是要确定分配间接费用的合理基础。 作业成本法的计算分配原理：1.作业消耗资源，产品消 耗作业；2.生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 二、作业成本法在医疗项目成本测算中的具体运用 医疗项目的成本一直是医院成本核算中的难题，作业成本法的运用对医疗项目成本的计算，提供了新的方法。现以剖宫产手术成本项目的核算为例。 （一）建立资源成本库 据《医院会计制度》的要求，医院医疗支出项目有十多项，通过对财务人员、手术室人员、物资管理部门的走访、调查，本着合理性、重要性、差异性原则，通过对成本项目内容的分析、合并，最终对设立出人员成本、固定资产折旧、卫生材料、日常业务费、维修费、其它费用共六大资源成本。 （二）确定作业，建立手术室作业中心并确定作业动因 作业成本核算要深入到手术室工作中去，在具体工作中，要结合手术室内部管理制度的要求，还要对科室工作人员进行走访，特别是在和工作人员走访中，要重点了解几个问题：工作内容、消耗材料、耗费时间、工作人数等。通过以上方法，确定某医院手术室的作业流程，分为接送作业、台上作业、准备作业、管理作业。接送作业和准备作业的作业动因是总手术台次，管理作业的分配是通过手术室人数进行分配。 （三）分配资源消耗，形成作业中心成本
浅析作业成本法在我国中小型制造企业的应用
兰州财经大学陇桥学院 本科毕业论文（设计） 论文(设计)题目：浅析作业成本法在我国中小型 制造企业的应用 系别：会计学系 专业(方向)及班级： 学生姓名： 指导教师： 年月日
陇桥学院本科毕业论文（设计）原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文（设计）是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文（设计）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 年月日
浅析作业成本法在我国中小型制造企业的 应用 摘要 在当前新的制造环境下，传统的成本计算存在不科学的问题，为此，我们引入了作业成本法的理念，这是我国企业成本管理研究领域的一次重大突破，在促进我国企业成本管理方面，发挥了重要作用。众多的学者积极研究作业成本法及其在当前环境下的运用。然而，在我国企业的运营中，与国外的应用结果不同，我国大部分地区仍停留在理论研究的阶段，但在实践领域却鲜有成功的运用。由于众多的因素，这种相对先进的成本计算理念，在我国企企业的实施过程中，遇到了不少的难题。 中小企业是我国经济的重要组成部分，目前，世界上许多公司已经实施作业成本法来改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。但在我国实施过程中却面临诸多困境，因此，有必要研究作业成本法在我国中小企业实施过程中遇到的障碍，提出有帮助的策略，方便中小企业制订科学有效的经营决策，提高企业竞争能力。 [关键词] 作业成本法；制造企业；应用
Application of Activity-Based Costing in small and medium sized manufacturing enterprises in China ABSTRACT In the new manufacturing environment, the traditional cost calculation is unscientific. Therefore, we introduce the concept of activity-based costing, which is a great breakthrough in the field of cost management in our country. In promoting our country's enterprise cost management, played an important role. Many scholars actively study activity-based costing and its application in the current environment. However, in the operation of enterprises in our country, different from the application results of foreign countries, most areas of our country are still in the stage of theoretical research, but rarely used successfully in the practical field. Due to many factors, this relatively advanced concept of cost calculation in our state-owned enterprises The implementation of the process, encountered a lot of it. [Keywords] Activity-based costing；manufacturing enterprises；applications
作业成本法在成本管理中的应用
作业成本法在成本管理中的应用 摘要：目前，与国外的研究相比，国内的成本计算与应用存在很多不足的地方，早已制约企业的竞争与发展。作业成本法在20世纪90年代的时候就开始得到企业比较广泛的应用，而且还取得了比较明显的成效。而在国外，作业成本法的应用研究水平已经相对较高，对现代的企业管理水平和宏观的经济发展都产生了相当大的影响。 关键词：作业成本法；成本控制；差异分析 随着新世纪的到来，人类进入了新的经济发展时代，企业也在不断地变更管理观念，随着社会技术的不断发展和不断往密集型转变的技术，在生产成本的构成中，间接费用（制造费用）的比重正在逐渐地变大，企业工人的工资总额在生产成本中所占的比重和之前相比有了一定程度的降低，使得部分企业按照传统的成本分配方法，即按照人工的总量、材料的总量、机器工时的总量等为基础的成本分配方法都已经不再适合于企业的生产经营决策的需要，不能够正确地进行产品成本的计算和价格决策，因此，作业成本管理应运而生。
作业成本法的一般程序分为以下几个方面，首先，以进行作业分析为基础，确认企业的作业、主要作业，并进行作业中心的划分；其次，以作业中心作为成本库，归集企业的间接费用，在企业的作业成本库建立之后，重要内容是如何将各类资源的价值耗用分配向对应的作业成本库；最终，把不同的作业成本库所归集的成本，分配计入对应的产品，计算产品的成本，这一步该遵循的计算规则是，由产出量决定作业的耗用量，这种作业消耗量与产出量之间的关系也体现在作业动因上，作业动因，就是将生产过程中的、各个作业成本库中的成本，最终分配到产品中去的标准，同时，是作业耗用与最终产出相沟通的中介。 由企业主要属性的依存关系理论可知，需要考虑的最主要的问题，一是由于企业的问题所决定的企业的集成水平，以及在这一集成水平对系统的准确性和复杂程度的影响；二是企业的成本是受到企业提供基本数据的时间频率和报告频率对整合度的影响。 通过对比发现，在两种产品中，传统成本法和作业成本法核算成本存在差异，而作业成本法能够更好地反映企业的真实成本，产生这样的差异的原因主要有以下几个方面： 第一，成本核算对象的差异。对于传统的成本计
管理会计第三章作业(有答案)
（一）单项选择题 1. 采用变动成本法计算产品成本时，不包括下列（D） A. 直接材料 B. 直接人工 C. 制造费用 D. 固定性制造费用 2. 变动成本法的基本原则是将期间成本全部作为当期费用来处理。其主要依据在于（D） A. 期间成本是不可控的，不应分配计入特定产品的成本 B. 期间成本一般数量不大，若将其计入产品成本，会得不偿失 C. 期间成本的分配是主观，会导致错误的管理决策 D. 无论是否生产，期间成本都会发生，所以将其分配计入产品成本，将当期经营活动的成本递延是不合适的 3. 完全成本法与变动成本法下，产品成本都包括（D） A. 直接材料、直接人工和直接费用 B. 直接材料、直接人工和制造费用 C. 固定性生产成本 D. 变动性生产成本 4. 某厂生产乙产品，当月生产6000件，每件直接材料20元，直接工资14元，变动性制造费用12元，全月发生的固定性制造费用12000元。用完全成本法计算的乙产品单位产品成本为（A） A.48元 B.46元 C.34元 D.36元 5.下列说法正确的是（B） A.完全成本法的存货计价必然高于变动成本法的存货计价 B.变动成本法下，本期生产并销售的产品成本中不包含固定性制造费用，但本期生产未销售的产品成本中则负担了一部分制造费用 C.由于完全成本法和变动成本法定义的产品成本不同，因此，两种方法计算的销售成本必然不同，从而两种方法计算的税前利润必然是不同的 D.变动成本法下，当期扣除的固定性制造费用与产品销售量有关 6.在下面哪种情况下，按完全成本法所确定的净收益大于按变动成本所确定的净收益？（B） A.本期生产量小于销售量 B.本期生产量大于销售量 C. 本期生产量等于销售量 D.期末存货量小于期初存货量 7.下列有关变动成本法的说法不正确的是（D） A.能够提供各种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析
作业成本法在企业的应用研究
XXXXXX大学毕业论文（设计）作业成本法在企业的应用研究 学院： 学生姓名： 学号： 专业： 年级： 完成日期：2016年3月22日 指导教师：
作业成本法在企业的应用研究 摘要 作业成本法作为一种全新的会计成本计算方法，是一种全新的会计管理模式。它源于美国，在欧美企业有一定的实施广度，也取得了不错的效果。但引入我国后，我国的企业却对此却难以实施，或者是实施效果一般。 本文将就作业成本法的概念、意义和使用条件进行说明，并与传统的成本计算方法进行对比分析，结合作业成本法在我国的使用情况，深入剖析其中的原因，对现阶段企业应用作业成本计算法提出建设性建议和措施。 关键词：作业成本法，应用研究
As a new accounting method, activity based costing is a kind of new accounting management mode. It comes from the United States, in Europe and the United States have a certain extent of the implementation of the enterprise, but also achieved good results. But the introduction of China, China's enterprises are difficult to implement this,or the implementation of the general effect. This article will discuss the activity-based costing concept, significance and conditions of use is described. And with the traditional cost calculation method were compared and analyzed, activity-based costing method in our country, in-depth analysis of the reasons and of enterprises at this stage of the application of activity-based cost calculation of extracting constructive suggestions and measures. Key words: activity based costing, application research
如何理解和运用作业成本法
如何理解和运用作业成本法 编辑: 会计职称考试 本文试途用通俗的语言解释作业成本大师精湛的理论，希望对财务实务操作有所帮助。 一、对作业成本法的理解 某企业经理的一句话可以说明一个优秀成本管理系统的重要性：“现在行业收益率都非常低，往往只有4－6个点，如果成本计算有1％差距，企业收益就要扭曲20％。”让我们再来看看经营者和专家对成本管理的见解。 （一）现行企业的理解： 1. 简单认识 把成本管理系统当成财务的一个部分，为了完成财务报表而做成本核算，至于成本信息谁在使用，并不是重要。成本核算是一项任务而已。 2. 一般应用 把成本管理系统看成经营决策的一个支撑，一个信息来源，可以辅助管理部门以及市场部门制订经营决策，但是帮助不大。从销售部门打给财务部门成本核算人员的问询价格折扣空间的电话数量就可以知道。 3. 深入应用 把成本管理系统视为企业整个运营的一个基础平台，促使企业精细化管理优化和提升。通过这个平台，可以分析每一个产品带给企业的价值，分析产品的盈利特性，可以分析每一个客户/渠道/区域对于企业的价值。同时，这个平台可以支撑责任会计体系实现，可以帮助确定
内部成本控制标准，制订考核依据。它能覆盖企业所有的业务的平台，包括采购、物流、销售环节，而不仅仅是覆盖生产运作的平台。（二）专家实施ABC的认识 根据已实施ABC项目的经验，专家们有以下几点深刻理解： 1. 多方参与，综合协调 作业成本法一般应由财务部门负责来做，但是对核算体系的设计例如作业划分动因选择最有发言权的是生产物流等业务部门，使用成本信息的是销售部门、管理层，把作业成本法变成现实的是一线业务人员、统计人员和财务成本核算人员，这其中也少不了IT部门的大力支持；所以，作业成本法的项目往往涉及企业的方方面面，任何一个环节工作不到位都可能导致项目中止。 参考方案：可以通过外部顾问咨询，通过严格的项目管理来保证项目顺利推进。 2. 把握好核算的精细程度 核算体系设计太细致的话，导致实施困难；太粗的话，又没有实际意义。这个度很难把握。如在项目中，客户希望把物流成本明确到每一份提单的储存天数，这不仅需要业务运作的各个环节有很详细的数据，还需要强大的系统支持。太细致导致实施不下去，最后只能不了了之。 参考方案：以满足成本信息的需求为目标，先尽可能详细，根据能否实现来对核算体系不断进行简化。 3．选择合适的实现工具
浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用
· 一、作业成本法的产生及在国外的应用 1941年美国会计学家埃里克.科勒（Eric Kohler ）第一次将作业 的观念引入会计和管理中，乔治.斯托布斯（George.J.Staubus ）在1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中首次在作业的基础上设计出了一套成本管理系统，对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面系统的阐述，标志着作业成本法（Activity-Based Costing ，简称ABC 法）的萌芽和成型。对ABC 给予明确解释的是哈佛大学的罗宾.库珀（Robin Cooper ）和罗伯特.卡普兰 （Robert S.Kaplan ），他们发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算，又称作业成本计算。从1988年，库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论作业成本法的兴起：什么是作业成本 法系统》。库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。同年，库珀又在秋季号和冬季号《成本管理》杂志上两论ABC ，《二论作业成本法的兴起：何时需要作业成本法系统》、《三论作业成本法的兴起：需要多少成本动因并如何选择》。库珀在三论ABC 的同时，与卡普兰联手在《哈佛商业评论》上发表了《正确计量成本才能做出正确决策》一文。1989年春，库珀又写了《四论作业成本法的兴起：作业成本法系统到底看起来像什么》。 从1988年夏季到1989年春，库珀通过讨论ABC 兴起的四篇论文以及和卡普兰的合作，基本上对ABC 的现实需要、运行程序、成 本动因的选择、 成本库的建立等做了全面分析，这些文献指出了作业成本计算的两阶段归集步骤，即产品消耗作业，作业消耗资源， 并提出了“成本动因”理论。从此，作业成本法开始得到会计界的普遍重视。可以说，库珀与卡普兰的这些文献，标志着作业成本法的产生，基本上奠定了作业成本法的理论基础。随后，美国众多的大学会计界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有: 詹姆斯.A.布林逊（James A.Brimson ）在1991年所著的《作业会计:作业基础成本计算法》（Aceivity Accounting:An Activity-Based Costing Approach ），讨论了作业会计的推行与变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的作业成本会计概念，如作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析等。布林逊虽然未给我们一 个非常 “容易”的答案，或者“固定的解决方案”，但他在理论上和应用上对ABC 的规范化研究，将作业会计推进了一大步。1991年特尼（Peter B.B.Tunney ）在发表的《ABC 的功效:怎样成功地推进作业基础成本计算》讲述了怎样成功的实施ABC ，以及作业成本法实施的功效。 哈佛大学的库珀和卡普兰、《成本管理》杂志编辑劳伦斯.梅塞尔（Lawrence M aisel ）、毕马威会计公司（KPM G ）的艾琳.莫里西（Eileen M orrissry ）和罗纳德.M .奥姆（Ronald.M .Oehm ）等，1992年挑选了八大公司进行实验，通过对试点报告的加工、整理写成的《推进作业基础成本管理：从行动到分析》，回答业界提出的三大问题：“ABC 系统能为组织带来多大的利益？”，“怎样设计和推行ABC 系统 才能获得这些潜在的利益？”，“如何确保一定能获得这些利益？”。这部颇具实地研究特色的书对ABC 的推行起到了关键的作用。 目前，作业成本法的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商品批发、电信业、零售业、金融、保险机构、医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构等服务行业，并且已不限于生产领域，在企业的客户管理中心、营销部门、票据结算中心等领域也有应用。世界上已有许多成功案例，企业通过应用作业成本法，提高了管理水平，增强了竞争力，取得了良好的效益。 二、作业成本法在我国的应用 第一，我国具备实施作业成本法的条件。自20世纪80年代末美国作业成本法研究兴起不久，余绪缨教授便在1995年7月《会计研究》杂志上向国内介绍作业成本法，分期详细分析作业成本法产生 的原因及其优势。在这之后，国内不少刊物刊载了介绍作业成本法的文章。现今国内关于作业成本法的研究日渐成熟。王平心（2000）等学者通过对农业机械厂、变压器厂、高压开关厂等制造企业开展作业成本法研究，其研究结果显示我国企业具备实行作业成本法的条件。 练惠敏（2005）提出了ABC 应用，需要科学、高效的成本计算和生产管理系统，要拥有强大的管理会计师队伍，企业内部作业中心 必须相对独立，主张作业成本法先在个别自动化程度高、管理水平较好的企业或企业中的某一部门实践，待条件成熟，再全面实施。张凤霞、郑晓春（2007）提出作业成本法实施八步骤：评价公司 行业地位→评价公司产品特性→分析产品成本构成→培养全员成本管理意识→完善ERP 系统→人员专项培训→新旧办法并行实验→完全实现作业成本法管理。实施步骤的提出对将要实施作业成本法的企业具有好的借鉴作用。 第二，作业成本法在各行业的应用。我国学者结合各行业的特点，对作业成本法的应用进行了研究。制造行业。王平心与欧佩玉（2000）在我国先进制造企业初步进行作业成本法分析和成本计算模式构建及应用设计的基础上，对作业分析法进行了理论研究，并结合企业实践，阐述了作业成本 法在我国先进制造企业的应用。 目前，作业成本法在我国制造企业具体应用的有海尔、科龙、美的、康佳、广州宝洁等，它们都已结合 企业资源（ERP ）系统在其内部管理中应用了作业成本法，并且取得了可观的效果。 电力行业。杨文静（2008）以T 电为例，提出在发电企业实施作业成本法对成本费用进行追溯分析，由成本对象追溯至作业，了解成本对象消耗了哪些作业；由作业追溯至资源，了解作业消耗资源的情况。在实施作业成本法一年后，国际咨询机构评估T 电：作业成本数据质量较高，ABC 报告完整有效，具有在电力企业中推广的价值。 建筑行业。孟惊雷（2008）提出实施作业成本法需要较高的信息化水平，需要公司一把手高度重视，公司全员参与，与原有的成 浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用 湖南涉外经济学院 屈航 52
管理会计第三章作业(有答案)
管理会计第三章作业(有答案)
（一）单项选择题 1. 采用变动成本法计算产品成本时，不包括下列（D） A. 直接材料 B. 直接人工 C. 制造费用 D. 固定性制造费用 2. 变动成本法的基本原则是将期间成本全部作为当期费用来处理。其主要依据在于（D） A. 期间成本是不可控的，不应分配计入特定产品的成本 B. 期间成本一般数量不大，若将其计入产品成本，会得不偿失 C. 期间成本的分配是主观，会导致错误的管理决策 D. 无论是否生产，期间成本都会发生，所以将其分配计入产品成本，将当期经营活动的成本递延是不合适的 3. 完全成本法与变动成本法下，产品成本都包括（D）
A. 直接材料、直接人工和直接费用 B. 直接材料、直接人工和制造费用 C. 固定性生产成本 D. 变动性生产成本 4. 某厂生产乙产品，当月生产6000件，每件直接材料20元，直接工资14元，变动性制造费用12元，全月发生的固定性制造费用12000元。用完全成本法计算的乙产品单位产品成本为（A） A.48元 B.46元 C.34元 D.36元 5.下列说法正确的是（B） A.完全成本法的存货计价必然高于变动成本法的存货计价 B.变动成本法下，本期生产并销售的产品成本中不包含固定性制造费用，但本期生产未销售的产品成本中则负担了一部分制造费用 C.由于完全成本法和变动成本法定义的产品成本不同，因此，两种方法计算的销售成本必然不
同，从而两种方法计算的税前利润必然是不同的D.变动成本法下，当期扣除的固定性制造费用与产品销售量有关 6.在下面哪种情况下，按完全成本法所确定的净收益大于按变动成本所确定的净收益？（B） A.本期生产量小于销售量 B.本期生产量大于销售量 C. 本期生产量等于销售量 D.期末存货量小于期初存货量 7.下列有关变动成本法的说法不正确的是（D） A.能够提供各种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析 B.便于分清各部门的经济责任，有利于成本控制 C.便于正确进行不同期间的业绩评价 D.大大增加了成本核算的复杂程度和工作量 8.如果完全成本法的期末存货成本比期初存货成本多20000元，而变动成本法的期末存货成本比期初存货成本多8000元，则可断定两种成本法的广义营业利润之差为（B）。
作业成本法在企业的应用
作业成本法在企业的应用学生姓名：学号： 学部（系）： 专业年级： 指导教师：职称或学位： 20 年月日
作业成本法在企业的应用 摘要 随着科学技术与社会经济的不断发展，国内企业的生产经营环境发生了翻天覆地的变化。因而，传统的成本核算方法提供的成本信息不但严重失真，而且越来越不能满足企业管理的需求。在这样的情形下，一种新型的成本核算方法作业成本法也随之产生了，作业成本法以作业为中心，通过成本动因对企业的成本进行精确的核算，这在一定程度上弥补了传统成本法存在的缺陷。20世纪90年代以来，我国很多学者对作业成本法的理论进行了深入而广泛的研究，也取得了一定的成果，但是在实践方面，我国对于作业成本的运用还不是很广泛。 首先，本文不仅叙述了研究作业成本法的背景以及意义，而且阐述了国内外的学者对作业成本法的理论研究，提出了作业成本法的概念框架。 其次，本论文介绍了作业成本法核算需要的基本概念，进而提出了作业成本法的核算原理以及应用作业成本法的优势所在，并且阐述了作业成本法在企业应用中所面临的现状和问题。 最后，本文提出了作业成本法的应用前景，以及自己对作业成本法应用方面的建议，为作业成本法的进一步推广提出了自己的见解。 关键词:成本管理、作业成本法、成本动因、成本库 目录 摘要 .................................................................................................................错误!未定义书签。关键词错误!未定义书签。 1.绪论 ..............................................................................................................错误!未定义书签。 1.1研究背景及意义错误!未定义书签。 错误!未定义书签。
作业成本法在企业中的应用案例
作业成本法在企业中的应用 颜繁晶1,张秀秀2,张海霞 3 (1.哈尔滨市供销储运总公司, 黑龙江 哈尔滨 150000;2.齐齐哈尔市建华区防疫站, 黑龙江哈尔滨161000; 3.哈尔滨市供销物资集团公司,黑龙江 哈尔滨 150000 [摘要]随着现代企业所面临的社会环境和技术环境的巨大变化,传统的成本核算方法已不能保证产品成本信息 的真实性,因而一种以资源流动为线索,以资源耗用的因果关系为成本分配依据的成本计算方法———作业成本法诞生。通过作业成本法的思想来改进企业的成本核算方法,可寻求到降低成本的途径,提供真实可靠的成本信息,并能为企业的成本控制、决策提供依据。 [关键词]成本管理;作业成本法;成本动因[中图分类号]F275.3[文献标识码]B [收稿日期]2007-03-12 一、作业成本法概述
(一作业成本法的概念 作业成本法(Activity Based Costing,ABC是一种以作业为基础,对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。作业成本法的理论基础是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界限,使成本核算深入到各作业,它以作业为单位收集成本,再把“作业”或“作业成本库”的成本按作用动因分配到产品。 (二作业成本法的计算步骤 作业成本法计算的核心是在计算产品成本时,先将所耗费的资源归于每一作业成本,然后再由每一作业成本分摊到产品成本中。大致可分为四个步骤:第一步确定作业。根据企业的不同,将产品的生产过程分为若干作业,并进行分类。 第二步追踪资源。将产品生产过程中耗用的资源分配到每一作业中,这些资源构成了产品的间接成本。第三步记录和计量作业量。对企业的各项作业进行及时的记录,且对企业的生产全过程作全面了解。第四步将各项作业成本分配到产品中。 (三作业成本法的特点及与传统成本计算方法的区别 传统成本计算方法是以某一总量为基础,如材料总量、机器总工时、人工总量等为基础,计算出统一的间接费用的分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础,有利于存货计价和利润计算。此方法只适用于间接费用项目较少,且间接费用在总成本中所占比重较小的企业。 在高度自动化的生产条件下,以直接材料、直接人工总量等为基础分配间接费用是不够准确的,不能揭示出产量与间接费用的因果关系,使产品成本计算的结果 失真,成本报告中的间接费用能见度差,不能满足管理部门或管理者进行订价、自制与外购、生产批量等决策的需要。作业成本法的特点是将已确认的作业看作一个成本中心,而不是将某生产部门作为成本中心。并且除直接材料、直接人工之外,尽可能将其他各类成本都归为直接成本。作业成本法促使管理者想方设法进行成本
完全成本法与变动成本法优缺点和使用范围知识分享
完全成本法与变动成本法优缺点和使用范 围
完全成本法与变动成本法优缺点和适 用范围 一、完全成本法 优点： （1）完全成本法下的产品成本符合传统的成本概念，而变动成本法下的产品成本不符合传统的成本概念。 即成本作为一种资源耗费，是企业为获得一定经济效益所付出的代价，最终从企业收入中得到补偿。在收入一定的情况下，需要补偿的成本越低，企业的经济效益越高。 （2）完全成本法使人们更重视生产，有刺激生产的作用。 （3）更符合配比原则中的“因果配比”。因为生产产品的成本，无论是直接人工、直接材料还是制造费用，全部都要归集到产品中，并在产品实现销售时从收入中一次扣除。 缺点： （1）存在计算的利润受到存货变动的影响，即当期增加销售以前生产的亏损产品时，不仅不会提高利润，反而会使利润下降。违背企业实现利润的原则。 （2）固定性制造费用的分配存在主观臆断性，过于依赖会计人员职业判断，且工作量较多。
（3）随着自动化技术的发展，对制造费用的核算提出了更高的要求,以便提高产品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性。 适用范围： 编制对外的会计报表 变动成本法 优点： （1）成本变动法强调了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策。 产品的生产是企业实现利润的必要条件之一，但不是充分条件，只有产品销售出去，其价值才为社会所承认，企业也才能取得收入和利润。而产品的销售，不仅是企业实现收入和利润的必要条件，也是充分条件，多销售才会多得利润。 但完全成本法下计算的利润受到存货变动的影响，而这种影响是有悖于上述逻辑的：完全成本法下由于产量波动而导致的利润波动，即当期增加销售以前生产的亏损产品时，不仅不会提高利润，反而会使利润下降。 也就是说，完全成本法下提供的成本信息不仅无助于进行正确的决策，有时还可能是有害的，而在变动成本法下则可以避免上述问题的发生。 （2）变动成本法更符合配比原则中的“期间配比”。
作业成本法在企业的应用
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作业成本法在企业的应用 摘要 随着科学技术与社会经济的不断发展，国内企业的生产经营环境发生了翻天覆地的变化。因而，传统的成本核算方法提供的成本信息不但严重失真，而且越来越不能满足企业管理的需求。在这样的情形下，一种新型的成本核算方法作业成本法也随之产生了，作业成本法以作业为中心，通过成本动因对企业的成本进行精确的核算，这在一定程度上弥补了传统成本法存在的缺陷。20世纪90年代以来，我国很多学者对作业成本法的理论进行了深入而广泛的研究，也取得了一定的成果，但是在实践方面，我国对于作业成本的运用还不是很广泛。 首先，本文不仅叙述了研究作业成本法的背景以及意义，而且阐述了国内外的学者对作业成本法的理论研究，提出了作业成本法的概念框架。 其次，本论文介绍了作业成本法核算需要的基本概念，进而提出了作业成本法的核算原理以及应用作业成本法的优势所在，并且阐述了作业成本法在企业应用中所面临的现状和问题。 最后，本文提出了作业成本法的应用前景，以及自己对作业成本法应用方面的建议，为作业成本法的进一步推广提出了自己的见解。 关键词:成本管理、作业成本法、成本动因、成本库 目录 摘要 .................................................................................................................错误!未定义书签。关键词错误!未定义书签。 1.绪论 ..............................................................................................................错误!未定义书签。 1.1研究背景及意义错误!未定义书签。 错误!未定义书签。