资产减值核算疑难问题解析
资产减值会计的应用问题分析
资产减值会计的应用问题分析资产减值会计是企业会计中一个重要的环节，它涉及到企业资产的价值变动和损失情况，对企业的财务状况和经营业绩有着重要的影响。
正确应用资产减值会计规定，对企业的财务管理和决策至关重要。
在实际应用过程中，会遇到一些问题，本文旨在对资产减值会计的应用问题做出深入的分析。
一、资产减值会计的基本概念资产减值会计是指企业在编制财务报表时，对资产可能发生的减值损失进行识别、计量和记录的会计处理。
资产减值主要包括固定资产、无形资产和投资性房地产等方面。
会计准则中对资产减值的规定主要包括两个方面：首先是对资产减值的识别和计量标准，其次是资产减值准备的确认和披露标准。
在资产减值的识别和计量中，主要采用减值测试法和减值确认法，两者结合起来形成了资产减值的完整流程。
二、资产减值会计的应用问题在实际应用过程中，资产减值会计面临着一些问题：1. 识别标准不清晰在实际操作中，企业往往难以准确识别资产的减值情况。
首先是因为识别标准不清晰，企业很难确定何种情况下需要进行资产减值的考核。
其次是因为资产减值受到多种因素的影响，包括市场变化、技术进步等，导致难以准确识别资产的减值情况。
2. 计量方法选择困难在资产减值会计中，选择合适的计量方法是关键。
但是在实际操作中，往往难以确定何种计量方法最为合适。
不同的计量方法对资产减值的结果可能有很大影响，因此企业往往在选择计量方法时感到困难。
3. 减值准备的确认问题资产减值准备的确认是资产减值会计的一个重要环节，在实际操作中，往往面临着难以准确确认减值准备的问题。
一方面是因为减值准备的确认涉及到多种因素的考虑，需要进行综合分析。
另一方面是因为减值准备的确认对企业财务状况和经营业绩有着重要的影响，因此企业往往难以确定减值准备的确认标准。
4. 披露不足资产减值的披露是企业透明度和责任性的表现，但是在实际应用中，往往存在披露不足的情况。
企业往往不愿意大肆宣扬自己资产减值的情况，导致披露不足，从而影响了对企业的了解和投资者的信心。
资产减值准备的问题及对策
资产减值准备的问题及对策【摘要】资产减值准备是企业在财务报表中对资产价值下降所做的准备。
本文首先探讨了资产减值准备的问题，包括市场变化、经济不确定性和管理层判断等因素可能导致资产减值。
然后进一步分析了资产减值准备的对策，如评估市场风险、建立严格的审计制度和加强对资产价值波动的监控。
结论指出企业应当及时调整管理策略，避免资产减值带来的负面影响，保障企业财务健康。
通过对资产减值准备的问题和对策的讨论，可以帮助企业更好地应对潜在风险，保护资产价值，提升企业的竞争力和可持续发展能力。
【关键词】资产减值准备、问题、对策、引言、结论1. 引言1.1 引言资产减值准备是公司财务报表中非常重要的一个项目，它反映了公司资产价值的真实情况。
对于减值准备的合理处理，不仅关乎公司的财务稳健性，还关系到投资者和利益相关方对公司的信任度。
资产减值准备的问题一直是一个备受关注的话题。
在市场环境和公司经营状况发生变化时，资产的减值问题就会浮现出来。
而一旦公司没有妥善处理资产减值问题，可能会导致公司财务报表失真，进而影响到投资者的决策。
为了应对资产减值准备的问题，公司需要采取一系列有效的对策。
这包括建立完善的减值准备政策和程序、加强资产价值评估、定期进行资产价值调整等措施。
只有通过科学的方法和有效的措施，公司才能有效地应对资产减值问题，确保财务报表的准确性和透明度。
资产减值准备对公司的经营和财务状况具有重要影响，公司应该高度重视这一问题，通过建立系统的对策来确保资产减值准备的准确性和合理性。
2. 正文2.1 资产减值准备的问题资产减值准备是公司在财务报表中进行的一项重要会计处理。
它涉及到对公司资产价值的评估和确认，以确保财务报表反映了资产当前的实际价值。
在实际操作中，资产减值准备常常存在一些问题，需要公司及时采取对策来应对。
资产减值准备可能存在的问题包括评估不准确、准备不足以覆盖实际损失、以及准备没有充分考虑未来潜在风险等。
评估不准确可能导致公司高估或低估资产价值，从而影响财务报表的准确性。
《资产减值》准则执行过程中存在的问题及对策
《资产减值》准则执行过程中存在的问题及对策1 背景信息资产减值是指企业按照一定的准则对其拥有的各种资产进行评估，根据其预期收益能否覆盖其成本，决定是否需要进行计提减值的行为。
减值准则的执行是企业财务管理中非常重要的一环，它既关乎企业的财务稳健性，也关乎企业的经营透明度。
在执行过程中，针对资产减值存在若干问题，因此需要对这些问题进行认真剖析和对策制定。
2 存在的问题在执行资产减值准则时，往往存在以下几个方面的问题：2.1 准则认识不足企业执行资产减值准则时，往往存在对准则不熟悉，不理解或者只是按照照本宣科的机械执行的情况。
这导致企业在计提资产减值损失时，无法准确反映资产的市场价值和日渐变化的经济环境，从而可能出现计提不足或计提过高的问题。
2.2 计算公式不科学某些企业在进行资产减值计算时，借鉴其他企业的业界平均数据，而没有基于实际情况制定自己的计算公式和资管规则，导致减值计算不科学，对企业的财务状况产生了误导和偏差。
2.3 披露信息不透明企业在执行资产减值准则时，有些会隐藏或模糊未来发生的信用风险、市场风险或预测偏差等相关信息，导致减值操作的合法性、合理性和有效性受到质疑，造成企业信誉受损。
3 解决对策要解决资产减值准则执行中存在的问题，企业可从以下几个层面进行规范和完善：3.1 加大人员培训力度企业要保障准则的准确理解和正确应用，可以通过加强人员培训和业务技能提升，提高员工对资产减值的认识和理解能力，落实减值管理规定和标准，严格遵守相关公报和通知，提高企业减值水平和减值管理的精细化程度。
3.2 制定科学的计算公式企业要对其资产减值计算公式进行科学规范，建立与实际经济情况相符的计算、监测和评测机制。
加强对各类资产减值计算因素的分析研究，利用科学的数据分析技术，构建合理的风险预警体系，根据市场变化和经济预测情况，调整减值计提策略。
3.3 加强信息披露企业要充分披露减值相关信息，提高透明度和公开性，让投资者和利益相关方了解企业的减值情况和风险程度。
资产减值损失在企业会计实务中的问题及对策分析
资产减值损失在企业会计实务中的问题及对策分析资产减值损失在企业会计实务中的问题及对策分析一、引言企业会计准则中关于资产减值损失的计量实际上充分考虑了我国现实国情，认为企业应该在资产负债表日判断资产减值迹象，若存在减值，应进行减值测试。
在估计可收回金额时，要坚持重要性原则。
资产减值准备是我国会计准则完善的重要表现，对促使企业的稳健发展、客观反映企业经营成果有重要意义。
不过，当前会计准则对提取减值准备具体情况界定模糊，计算程序缺乏，企业的选择空间打，利润信息质量受到影响。
二、当前我国企业会计准则实施中资产减值存在的问题（一）公允价值的公允不够完备和准确资产减值客观上增大了企业管理的难度，反映了管理层需要借助公允价值进行管理的可能。
尽管公允价值有其谨慎设计，且国际应用也提供了可借鉴经验，但公允价值的概念抽象，可操作性细则尚未出台，当前，我国资产评估市场有待完善，公允价值确认上公允性不强，这对于企业的管理者而言留下了可操作的有目的的盈余管理。
（二）减值迹象判断操作性不强当前，我本文由毕业论文网收集整理国一些企业在进行减值测试时，考虑的因素很多，其中折现率选择上存在很大的难题，存货的可变现净值、固定资产的可收回金额则是企业确认资产减值的基础，在以上两个部分的确定中存在很大的主观性，资产减值准备计提弹性过大。
（三）可变现净值主要依赖于会计人员的主观判断，客观性不强会计准则按照资产种类准备计提，减值准备计提只有原则上规定，但计提比例完全由企业自己判断，会计人员的职业判断能力尤其重要。
但由于市场经济仍处于完备之中，资产信息尚不健全，未来现金流量现值计算难确定，实际上超出了我国很多企业目前会计人员的专业能力，计提往往缺乏依据，计提合理性难以确认。
同时，在减值计量中，可回收金额至关重要。
可收回金额要根据资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
但可变现净值、折现率等的选择对会计人员的职业判断要求很高，随意性较强，企业滥用利润操纵的隐患存在。
资产减值在实务中存在的问题及解决措施
资产减值在实务中存在的问题及解决措施
资产减值在企业实务中是一个十分重要的工作，它在财务报告中对企业财务状况有着
重要意义，然而也常常会在实务中出现一些问题影响到准确性。
首先，尽管大量研究表明执行资产减值有利于提高企业的财务报告的准确性，但是企
业仍然存在不能及时进行资产减值的情况，从而使企业的财务报告存在偏差，从而使其失
去可视的准确性。
对此，首先该企业应熟知资产减值的细节，建立一套有效的资产减值体系，并定期进行审核和核实资产价值，以确保所记录的资产价值是准确可靠的。
其次，减值记录也可能存在偏差，可能由于企业经营状况的改变，使资产折旧加快，
但企业忽略了资产的折旧，使资产的价值没有被完全准确的减少，同时这也可能带来一定
的法律问题，例如不能及时减记资产，从而被认为是失去真实性。
当企业遇到这类问题时，企业应在规定时间内完整记录所有合理减值准备，不断查阅未来经营状况变化，及时调整
减值准备，对资产减值执行及时处理。
此外，由于资产减值需要经营层进行长期监控，而企业内部管理水平参差不齐，阻碍
了资产减值的准确性。
例如，财务部门可能缺乏及时更新账户的技能，忽略了资产可能存
在的减值风险。
对于这些问题，企业应通过加大财务报告的审计水平来解决，由专业的审计机构严格
监督企业资产减值的准确性。
此外，内部控制机构还应结合业务运作锻炼财务报告准备人员，定期进行管理和培训，指导各部门协调内部控制，以保证资产减值工作的准确性。
最后，企业还应建立一套资产减值流程，对减值所需要的信息源及数据进行分类和整理，预
估减值额度，形成资产减值报告，以确保资产减值的准确性和及时性。
资产减值会计的应用问题分析
资产减值会计的应用问题分析资产减值会计是财务会计领域中一个重要的概念，它涉及到企业资产价值的评估和折旧，对企业的财务健康和经营状况有着深远的影响。
在实际应用中，资产减值会计面临着诸多问题和挑战，需要企业和会计人员认真对待和应对。
本文将从实际应用的角度分析资产减值会计中存在的问题，并提出解决方案。
资产减值会计中一个常见的问题是评估资产价值的不确定性。
在企业运营过程中，资产的价值可能会受到多种因素的影响，包括市场环境的变化、技术进步、竞争压力等。
如何准确评估资产的剩余价值成为了一个棘手的问题。
如果企业低估了资产的价值，将会导致账面价值高于实际价值，从而影响到企业的财务健康和经营决策。
相反，如果企业高估了资产的价值，会导致资产减值准备的不足，从而影响到企业的盈利能力和可持续经营。
如何合理评估资产价值成为了资产减值会计中的一个重要问题。
解决这一问题的关键在于提高资产评估的准确性和科学性。
企业可以借助行业专家的意见和市场调研资料，对资产的价值进行辅助评估。
企业内部可以建立健全的资产评估制度和流程，加强内部审计，确保资产价值的准确性和公正性。
企业应该密切关注市场环境和行业动态，及时调整资产价值的估计和计提，以应对外部环境的变化。
资产减值会计中另一个常见的问题是资产减值损失的确认和计提。
在企业经营过程中，由于各种原因，资产的实际价值可能会低于其账面价值，需要确认和计提资产减值损失。
由于资产减值损失的确认需要一定的判断和估计，企业在实际操作中往往存在确认不及时、计提不足的问题。
这样一来，企业账面上的资产价值可能会高于其实际价值，从而影响到企业的财务报表和经营决策的准确性和可靠性。
解决这一问题的关键在于加强资产减值损失的确认和计提管理。
企业应建立健全的资产减值损失确认和计提制度，明确资产减值的识别标准和审查程序，加强内部审计和风险管理，确保资产减值的确认和计提真实可靠。
企业应该加强对资产减值相关法规和会计准则的学习和理解，严格按照法规和准则的要求进行资产减值的确认和计提。
资产减值会计的应用问题分析
资产减值会计的应用问题分析资产减值会计是企业会计准则中一个非常重要的概念，它指的是企业在进行会计报表编制的过程中，需要对已经取得的资产进行减值测试，并在资产出现减值情况时进行相应的会计处理。
资产减值会计的应用问题涉及到会计政策的选择、资产评估的方法以及会计准则的贯彻执行等多个方面，对企业的财务报告和财务健康状况都有着重大的影响。
本文将就资产减值会计的应用问题进行分析，探讨其中存在的问题并提出解决对策。
资产减值会计的应用问题主要涉及到以下几个方面：1. 会计政策的选择2. 资产评估的方法3. 会计准则的贯彻执行对于会计政策的选择，企业在进行资产减值测试时需要根据会计准则的要求对资产进行减值测试，并在资产出现减值情况时进行相应的会计处理。
在实际操作过程中，企业可能会面临不同的会计政策选择，例如是否选择按照成本模式或按照公允价值模式计量资产，这就需要企业就不同的会计政策进行选择和制定准则，这就需要对各种政策进行比较分析，根据企业自身的实际情况进行选择，以确保会计政策的合理性和稳健性。
资产评估的方法在资产减值会计中也是一个非常重要的问题。
资产的减值测试方式有很多种，例如采用资产所属的资产组进行减值测试，采用单个资产进行减值测试，或者采用现金流量贴现法等方法进行评估。
在实际操作中，这些评估方法可能会对资产减值的结论产生重要影响，因此企业需要根据自身的实际情况选择最为合适的资产评估方法，并确保在操作过程中能够准确反映资产的减值情况，以保证财务报告的真实性和准确性。
企业在进行资产减值会计时还需要贯彻执行会计准则，确保会计处理符合法律法规和会计准则的要求。
企业在制定资产减值的会计准则时需要考虑到国家法律法规以及相关的会计准则要求，保证准则的贯彻执行符合法律法规，并能够有效地保护企业及相关方的利益。
在解决上述问题的时候，企业需要重视以下几点：1. 设立相应的内部控制制度，建立资产减值会计的内部控制机制，明确责任和权限，规范操作程序，确保操作规范。
资产减值核算中存在的问题及完善措施
一
命和折 现率等 因素 。 计现 金流量 现值是 预 对应 着 未来 而言 的 ， 算 准 确 ， 很 大 要计 有 难度 。 一定程 度上依 赖于 会计人 员的 主 在
【 关键词 】 资产 ； 减值 ； 措施
资ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ减 值核 算中存 在的主 要问题
（ ） 三 资产 减值 核算 工 作量 大 （ ） 善资 产信 息 和价格 体 系 二 完
一
、
（ ） 产减 值金 额 难 以确定 一 资 对 于计 提 多 少减 值 准备 ，准 则 中规 定 按 照各 项 资产 的账面 价值 与 可 收 回金 额相 比较 来确定 ，账 面价值 容 易找到 ， 但 可收 回金额 不容 易计 算 ， 要根 据 资产 的公
资产 减值 要 增设 一 套 明细 账 或 备查
账 ，新准 则 不仅 要 求资 产 发生 减 值 要确 认 ， 且 资产 处 置 、 而 减值 要 转销 。这 就使 企 业 必须 建 立 与相 关 资产 明细 账 同 步 的 资产 减值 备查 账 ，用 来记 载 有 关 减值 项
由于计 提 各项 资 产减 值 准 备都 以市 价 为基 础 ，所 以进 一 步完 善 资产 信 息 和
观判 断 ，并依 据相 关的数 据来 估计 确定 ， 这样 不仅 要 求会 计人 员有 较高 的 专业 素 质， 也要 求相关 市场 能提供 所需 信 息。如 若不然 ， 计计 算的 结果偏 离实 际并 存在 会
种 主观 上的 判断是 否合 法公允 ， 因其 标
准难 以客观 固定 ， 然增加 审计 风险 。因 必
资产减值会计在应用中存在的问题及对策
资产减值会计在应用中存在的问题及对策一个主要的问题是确定资产的减值。
由于资产减值损失是根据预计未来现金流量的估计值计算的，因此可能存在误差和不确定性。
为解决这个问题，可以考虑使用多个独立的估计模型，并比较其结果来确定减值。
资产减值的计提时机也是一个关键问题。
通常情况下，资产减值应该在预计减值发生时计提，而不是等到减值确凿发生后才计提。
为了解决这个问题，可以建立一个有效的监测和评估机制，及时发现可能的减值情况，并及时计提减值。
资产减值计提的金额也需要解决。
目前，许多企业在计提资产减值时往往倾向于过于保守，导致可能过度计提减值，从而影响企业的盈利能力和财务状况。
为了解决这个问题，可以制定一套合理的准则和准则，以根据实际情况确定减值计提的金额。
资产减值会计还面临着信息披露的问题。
资产减值给企业的财务状况和盈利能力带来负面影响，因此对于投资者和其他利益相关者来说，这是一项重要的信息。
为了解决这个问题，可以加强信息披露要求，确保资产减值情况得到充分公开。
资产减值会计还面临着实施成本的问题。
在计算和审计资产减值时，需要进行复杂的计算和评估工作，这需要投入大量的人力和物力资源。
为了解决这个问题，可以采用合理的技术手段和方法来简化计算和评估过程，降低实施成本。
资产减值会计在应用中存在一些问题，如确定减值、计提时机、计提金额、信息披露和实施成本等问题。
为了解决这些问题，可以采取相应的对策，例如使用多个独立的估计模型，建立有效的监测和评估机制，制定合理的准则和政策，加强信息披露要求，以及采用合理的技术手段和方法来简化计算和评估过程。
资产减值会计的应用问题分析
资产减值会计的应用问题分析资产减值会计是一个关键的会计处理环节，其目的是通过调整资产账面价值，反映资产实际价值的变化。
在实际应用中，存在以下问题：1.资产减值计提时机问题资产减值计提的时机是一个关键的考虑因素，因为一旦计提，将会对当期的利润和财务状况产生重要影响。
在实际应用中，一些企业难以确定资产减值计提的时机，通常会出现两种情况：一是过早计提资产减值，导致企业利润下降，财务状况恶化；二是过晚计提资产减值，会加大企业的风险。
资产减值计提的金额是另一个需要考虑的问题。
在实际应用中，企业需要根据实际情况估计资产的减值金额。
对于固定资产而言，有的企业采用直接简单的方法，例如：以某个比例计提资产减值，或是根据资产的使用年限进行计提。
但是，对于其他类别的资产，如非流动资产和无形资产，其计提方式则更具挑战性。
因此，企业需要寻找合理可靠的方法来计提资产减值。
3.资产减值后的账面价值问题资产减值后的账面价值是一个非常重要的问题。
在实际应用中，企业需要考虑资产减值后的资产账面价值是否与实际价值相符。
因为如果资产减值后的账面价值比实际价值高，则会导致企业存在虚高的风险。
如果资产减值后的账面价值比实际价值低，则会导致企业存在低估的风险。
4.资产减值的影响因素问题资产减值的影响因素是企业需要考虑的另一个因素。
在实际应用中，资产减值通常受到多种因素的影响，例如企业经营环境的变化、市场价格的变动等。
对于这些因素，企业需要认真分析、预测，并根据实际情况调整资产减值计提的金额和时间。
综合来看，资产减值会计是企业会计处理中的一个关键环节。
在应用过程中，企业需要认真分析，并根据实际情况调整计提的金额和时间。
只有这样，资产减值会计才能真正起到预计的效果。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
全国中文核心期刊·财会月刊□2012．6上旬·41·□资产减值核算疑难问题解析【摘要】资产减值核算中提到的资产涉及企业的流动资产以及非流动资产，资产减值的核算一直是财务会计教学中的难点内容。
本文针对施工企业建造资产减值、商誉减值、总部资产减值等资产减值核算中的难点问题，通过实例进行剖析，提出自己的观点。
【关键词】资产减值存货资产组商誉庞静（安康学院经济与管理系陕西安康725000）资产的主要特征之一是它必须能够给企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么资产就不能再予以确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。
因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
在现行会计准则下，资产减值的核算涉及存货、固定资产、无形资产、商誉等多个具体会计准则，形成了中级财务会计教学中的一个难点问题。
一、施工企业建造资产类似工业企业的在产品，性质上属于施工企业的存货，期末应当对其进行减值测试，如何判断该建造资产是否减值？期末减值测试时及建造资产完工时如何进行会计处理？施工企业建造资产性质上属于施工企业的存货，期末对其进行减值测试，如果建造合同预计总成本大于建造合同总收入，则形成合同预计损失，需要提取损失准备，并确认为当期费用。
例1：M 建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元，第一年实际发生成本63万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元，该合同的结果能够可靠估计。
第二年年底，工程完工，M 公司累计实际发生工程成本102万元。
分析：第一年年末M 公司的工程项目尚未完工，在登记第一年发生成本的基础上，首先根据权责发生制原则确认M 公司本期的收入、费用。
采用完工百分比法计算合同的完工进度=63÷（63+42）×100%=60%，第一年确认的合同收入=100×60%=60（万元），第一年确认的合同费用=（63+42）×60%=63（万元），第一年确认的合同毛利=60-63=-3（万元）。
其次对该公司的建造资产进行减值测试，通过比较建造合同预计总成本与建造合同总收入，当建造合同预计总成本大于建造合同总收入时确认该项建造资产发生减值。
第一年预计该建造合同损失=（63+42-100）×（1-60%）=2（万元）。
会计分录为：借：资产减值损失———合同预计损失20000；贷：存货跌价准备———合同预计损失准备20000。
第二年当合同完工时，施工企业的建造资产交付发包商，与该项目工程有关的“工程施工”账户应该全部与“工程结算”账户对冲，同时确认当年的合同收入及合同费用，将已提取的存货跌价准备冲减合同费用，即冲减“主营业务成本”账户借方余额。
会计分录为：借：存货跌价准备———合同预计损失准备20000；贷：主营业务成本20000。
笔者认为：第一年会计期末计提资产减值是谨慎性原则的体现，第一年末的跌价准备已经通过“资产减值损失”转入“本年利润”，作为本年利润的抵减项，减少了该年的营业利润，该工程完工合同最终毛利=合同总收入-合同总成本，如果不用存货跌价准备冲销主营业务成本，则该工程产生的利润被低估，低估金额就是第一年提取的资产减值部分。
二、存在少数股东权益情况下如何判断商誉减值？期末减值测试时应如何进行会计处理？根据《企业会计准则第20号———企业合并》的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东的商誉。
但对相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东权益的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后将调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
例2：甲企业2009年1月1日以1400万元价格购入乙企业80%股权，收购日乙企业可辨认净资产公允价值1500万元，假设乙企业所有资产被认定为一个资产组（含商誉），2009年12月31日，资产组可收回金额1350万元，可辨认净资产账面价值1300万元，判断归属于甲企业的商誉价值是否发生减值？减值金额是多少？分析：根据题意，合并财务报表中归属于甲企业的商誉200万元，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东权益的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应□财会月刊·全国优秀经济期刊2012．6上旬□·42·当调整资产组的账面价值，资产组的账面价值也应包含归属于少数股东权益的商誉50万元，资产组含少数股东权益的商誉的账面价值1550万元（200+50+1300）与可收回金额1350万元二者的差额确认为资产组减值损失200万元。
减值损失金额分摊顺序为：首先抵减分摊至资产组商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
本题只涉及商誉的减值不涉及商誉之外其他各项资产的减值，因此资产组的减值损失全部确认为商誉减值，其中归属于甲企业的商誉减值为160万元。
期末甲公司商誉减值部分需要做会计分录：借：资产减值损失160万元；贷：商誉减值准备160万元。
三、总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行，由于各资产组的使用寿命不同，如何分摊总部资产的账面价值？如何对总部资产及其资产组合的减值进行会计处理？企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。
总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
例3：甲公司在A 、B 、C 三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。
由于A 、B 、C 三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。
2009年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试，假设总部资产的账面价值为200万元，能按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，预计A 、B 、C 分公司的使用寿命分别为10年、15年、20年，减值测试时，A 、B 、C 三个资产组的账面价值分别为360万元、150万元和520万元，甲公司计算得出A 分公司资产的可收回金额为420万元，B 分公司资产的可收回金额为150万元，C 分公司资产的可收回金额为480万元。
要求：计算A 、B 、C 三个资产组和总部资产计提的减值准备。
分析：根据题意公司总部负责三家分公司运作，难以单独进行减值测试，需要按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，由于各资产组的使用寿命不同，无法将总部资产直接分配至各资产组，企业需要根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，各资产组使用寿命分别为10年、16年、20年，按照使用寿命计算的权重分别为1、1.6、2，加权计算后各资产组的账面价值分别为320万元（320×1）、240万元（150×1.6）、1040万元（520×2），合计1600万元，将总部资产分配至各资产组：总部资产应分配给A 资产组的数额=320÷1600×200=40（万元）总部资产应分配给B 资产组的数额=240÷1600×200=30（万元）总部资产应分配给C 资产组的数额=1040÷1600×200=130（万元）分配后各资产组的账面价值如下：A 资产组的账面价值=320+40=360（万元）B 资产组的账面价值=150+180=180（万元）C 资产组的账面价值=520+130=650（万元）进行减值测试：A 资产组的账面价值360万元，可收回金额420万元，没有发生减值；B 资产组的账面价值180万元，可收回金额150万元，发生减值30万元；C 资产组的账面价值650万元，可收回金额480万元，发生减值170万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间进行分配：B 资产组减值额分配给总部资产的数额=30÷180×30=5（万元），分配给B 资产组本身的数额=150÷180×30=25（万元）。
C 资产组减值额分配给总部资产的数额=130÷650×170=34（万元），分配给C 资产组本身的数额=520÷650×170=136（万元）。
所以，A 资产组没有发生减值，B 资产组发生减值25万元，C 资产组发生减值136万元，总部资产发生减值39万元（5+34）。
会计分录为：借：资产减值损失———总部资产390000、———B 资产组250000、———C 资产组1360000；贷：固定资产减值准备———总部资产390000、———B 资产组250000、———C 资产组1360000。
综上所述，资产减值准备涉及计提、转回以及结转三个主要问题。
判断一项资产或者资产组是否减值的标准是看该项资产的可收回金额低于账面价值。
根据谨慎性原则，可收回金额低于账面价值的差额需要计提资产减值准备，资产的可收回金额的计量通过资产的公允价值减去处置费用后净额或资产预计未来现金流量现值确定。
资产减值损失的账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“××资产减值（跌价）准备”科目。
企业会计准则对于资产减值转回问题分成两类：长期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回已确认的资产减值准备；非长期资产（如存货）可以转回，转回的金额计入当期损益，转回的金额以将计提的减值准备的余额冲减至零为限。
企业会计准则对于资产报废、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、通过债务重组抵偿债务等符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。
资产减值损失的账务处理为借记“××资产减值（跌价）准备”科目。
主要参考文献1.财政部.企业会计准则2006.北京：经济科学出版社，20062.中国注册会计师协会.会计.北京：中国财政经济出版社，2010。