第3章企业设立的税收筹划(公选)

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案例一 注册个体户还是私营企业
某高校大学毕业生决定自己创业， 开办一家火锅连锁店。 初步预算如果开三家连锁店， 第一年每月平均盈利1万元。 现有两种方案选择： 一.注册为个体工商户； 二.注册为私营企业。

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一.如果注册为个体工商户，应缴个税： （10000×20%-1250）×12=9000（元）
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个人独资企业 以投资者为纳税义务人， 其年度收入总额 减除成本、费用及损失后的余额， 比照个体工商户的生产经营所得， 计征个人所得税。

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（二）合伙经营形式
1.合伙企业定义： 由两个或两个以上合伙人订立合伙协议， 共同出资、合伙经营， 对企业债务负连带 无限责任的企业组织形式。 其赢利和亏损根据合伙人的出资额， 按合伙协议约定比例分享或分担。
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6．国家税制、纳税人经营状况 及企业内部利润分配政策等多重因素。

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二、分公司与子公司的选择 一）子公司与分公司的含义 当一家公司拥有另一公司一定比例（足以控制） 以上的股份时，即为母公司； 被母公司有效控制的下属公司或直接间接 控制的一系列公司中的一家公司为子公司。

母公司在控股权基础上， 享有对子公司重大事务的决定权， 实际上控制子公司的经营。
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(一)三者差别在于： 1．设立手续不同； 子公司相对复杂； 分公司和办事处比较简单。
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2．核算和纳税形式不同 子公司是独立法人企业， 应独立计算报税；

分公司和办事处不是独立法人企业， 由总公司进行核算盈亏和统一纳税。

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3．税收优惠不同 子公司可以享受包括免税期、优惠税率 等在内的各种税收优惠政策； 分公司和办事处作为非独立法人， 不能享受这些优惠待遇。
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总公司指依法首先设立的 管辖全部组织的总机构； 分公司则指受总公司管辖的分支机构。 分公司可有自己名称， 但没有法人资格，没有独立的财产， 其经营活动所有后果由总公司承担。 在国际税收中，指常设机构。
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二）子公司和分公司的税收待遇分析
（一）设立子公司有如下好处：
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（二）公司企业与合伙、个人企业的选择 合伙企业是一种人的联合， 没有法人地位和资格， 各合伙人按各自的收入缴纳个税。
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公司作为法人实体， 其营业利润在企业环节课征企业所得税， 税后利润作为股息分配给 个人投资者的还交一次个税。

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企业设立形式筹划和选择时，应考虑： （1）比较两种方法的税收实际上的差别；
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2．股份有限公司组织形式





（１）定义： ～是指将其全部资本分为等额股份， 股东以其认购股份为限对公司承担责任， 公司以其全部财产 对公司债务承担责任的公司。
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（２）股份有限公司是法人实体， 是独立的民事主体。

（３）公开对外发行股票募集资本， 设立股份有限公司主要是为了 募集更多的资本进行经营。

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二、公司制企业与合伙企业的选择 （一）有限和股份公司的选择 选择股份公司更为有利： （1）我国鼓励投资的税收减免政策， 主要针对股份有限公司的生产企业；
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（2）就股东而言， 采用股份公司进行生产经营 也可以享受一定的税收优惠待遇。 股份公司的筹资方式比较灵活， 但注册资金比有限公司多，经营风险大一些。

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3．公司间亏损能否冲抵; 子公司的亏损不能冲抵母公司的利润； 分公司的亏损可以冲抵母公司的利润。

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4．纳税筹划难易程度。 分母公司间资本转移，不涉及所有权变动， 不必缴税，纳税筹划相对容易； 而子公司进行筹划相对较难。

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5．承受的经营风险。 子公司能独立承担民事责任， 经营风险相对较小。 分公司不能独立承担民事责任， 其经营风险要由总公司来承担。
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5.大部分国家对合伙企业 不征收企业所得税， 而是分别对各合伙人 从合伙企业分得的利润征收个税。 我国对各合伙人课征个人所得税时， 比照个体工商户生产、经营所得征收。
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6.对个人和合伙企业个税的计算方法： 一种是查账征收； 一种是核定征收， 包括定额征收、核定应税所得率征收等， 但核定征收不能享受优惠政策。

12. 母公司转售境外子公司 的股东收益有免税照顾；

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13. 子公司较容易运用 转让定价方式转移利润； （独立法人之间的交易往来） 而分公司在运用转让定价时， 较易引起税务当局的注意。

企业所得税的税负就不一定 比个人所得税的税负重。
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三、合伙制企业的税收筹划 为了减轻双重税负， 投资时除了要考虑各国税制中 对“经济性重叠征税”是否采取 “两税合一”等“整体化”措施。
还可以从企业形式的选择入手： 如不搞公司制企业， 而搞“合伙制”或 “单人业主制”企业。

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三是设立条件不同，
一人公司的注册资本最低限额为人民币10万 元，股东应当一次足额缴纳公司章程规定的 出资额； 个人独资企业的设立没有法定注册资本最低 限额的限制，只需有投资人申报的出资即可。

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(2)有限责任公司的税收：
一方面对公司征收公司所得税； 另一方面要对股东从公司 分得的利润征收个人所得税； 有限责任公司还可能要缴 财产税、增值税、消费税、关税、 印花税以及代扣代缴个税等其他税收。

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个人所得税应税所得率表
行业
工业、交通运输业、商业 建筑业、房地产开发业
应税所得率（%） 5——20
7——20 7——25 20——40
饮食服务业 娱乐业
其他行业
10——30
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（三）公司经营形式 公司是指依法设立的， 以营利为目的， 由股东投资形成的企业法人。
企业指从事生产经营， 具有独立法律地位的营利性经济组织。

1.东道国只负有限的债务责任 总公司对分公司的债务负连带责任。 2.可能在东道国得到当地的更多客户；
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3.可享有东道国给其居民公司同等优惠待遇； 而分公司是企业组成部分之一派往国外， 东道国大多不愿为其提供更多的优惠。

4．子公司向母公司报告企业成果 只限于生产经营活动方面， 而分公司则要向总公司报告全面情况。

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应税所得率表
行 业 农、林、牧、渔业 制造业 批发和零售贸易业 交通运输业 建筑业 饮食业 娱乐业 其他行业
应税所得率（%） 3-10 5-15 4-15 7-15 8-20 8-25 15-30 10-30
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３.公司与个人经营、合伙经营相比: 首先，在费用扣除上具有更大的空间； 其次，公司设立和解散都有较复杂的程序， 增加了一定的费用。 第三，不同类型的企业的差别 主要在于承担的责任不同。

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2.合伙企业包括两种组织形式: 普通合伙企业； 有限合伙企业。
3.普通合伙人对企业债务
承担无限连带责任； 有限合伙人以其认缴的出资额为限 对企业债务承担责任。
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4.合伙企业规模一般大于个人企业， 且合伙人负无限责任， 可以从事很多公司形式难以经营的行业， 如律师行业、会计师行业等。 合伙企业可以 以企业名义经营、负债和进行诉讼， 但一般不是法人。
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1．有限责任公司组织形式
（１）有限责任公司是指
股东以其出资额为限对公司承担责任， 公司以其全部财产对其债务承担责任。 《公司法》规定 有限责任公司 由50人以下股东出资设立， 允许设立1人有限责任公司。
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一个自然人股东的一人有限责任公司 和个人独资企业的区别 一是法律形式不同， 一个自然人股东的一人公司是有独立法人 资格，个人独资企业不具有法人资格。 二是责任承担不同， 一人有限公司的股东承担的是有限责任， 个人独资企业投资者承担的是无限责任。

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9.向母公司支付的 特许权、利息、其他间接费等， 更易得到税务当局认可（本地缴税）；

10.子公司利润汇回母公司更灵活， 使母公司的投资所得、资本利得 可以滞留在子公司， 或选择税负较轻的时候汇回， 得到额外的税收利益。
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11．子公司向母公司支付的股息， 减征或免征预提税。

（2）要比较合伙制、公司制的税基、税率结构 和优惠待遇等多种因素，考虑综合税负；
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（3）在合伙人构成中如果既有本国居民， 又有外国居民， 就出现了合伙制跨国现象；
（4）税务管理。 公司制企业容易成为一般纳税人， 合伙企业很难成为一般纳税人；
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（5）税收征管方式的影响。 如娱乐业的核定征收， 在企业所得税中， 应税所得率在10%—25%之间； 在个人所得税中， 应税所得率在20%—40%之间。
出资方式的筹划。
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第一节 企业性质的选择 一、不同主体与纳税规定 （一）个人经营形式 1．个体工商户 公民依法经核准登记， 从事工商业经营的，为个体工商户。 个体工商户的生产经营所得扣除 生产经营中发生的成本、费用及损失后， 缴纳个人所得税。
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级数 全年应纳税所得额 1 2 3 不超过5 000元的 超过5 000-10 000元的部分 超过10 000-30 000元的部分

二.如果注册为私营企业。 10000×12×25%=30000（元） 纯粹从所得税角度考虑， 个体户税负低于私营企业。