我国上市公司资产减值会计存在的问题与对策研究
我国上市公司资产减值会计存在的问题及对策
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我 国上市公 司资产减值 会计存在 的问题 及对策
柯 宝 红
（ 汉科 技学 院 经管 学 院 ，湖 北 武汉 ４０ ７ ） 武 ３０ ３
摘 要 ： 企业会计制度 》要求企业对八项资产计提减值准备 ，但在应用过程 中存在一些问题 ，本文就 《
此 进行 研 究，找 出相 应的对 策， 我 国资产 减植 会计 规范 完善
关键词：资产 ；资产减值；上市公司 中图分类号：Ｆ ３ ２０ 文献标识码 ：Ａ 文章编号：１０ －５６ （ ０ ） ０ ４ －０ ０９ ０２ ６－ ０９ ４ １ ０
１ 资 产藏 值 会 计 的 涵 义
１１资 产 的 涵 义 ．
国务院 《 企业财务会计报告条例 》以及 财政部颁 布的 《 企业会计制度 》 对资产进行 了定义：资产是指过去的 “
２ 我 国 上 市公 司 资产 藏 值 会 计 存在 的 问题
收稿 日期 ：２０ － １１ ０ ６０ ．０
作者简介 ：柯宝红 （ ９ ９ ） ，硕士 ， 研究方向 ： 务与会计 １６ ． ，女 税
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科
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报
２０ ０ ６年
从上市公司对计提政策的了解和 掌握程 度来看 ，大 多数公 司都认识到对资产计提减值准备是为了防止资产
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第 １ 卷 第 ４期 ９
２０ ０ ６年 ０ ４月
武 汉 科 技 学 院 学 报
Ｊ ＯＵＲＮＡＬ ＯＦ Ｗ ＵＨＡＮ ＵＮＩ ＶＥＲＳ ＴＹ ＣＩ Ｉ ＯＦ Ｓ ＥＮＣＥ ＡＮＤ ＥＮＧ Ｉ ＮＥＥＲＩ ＮＧ
、０１１ Ｏ． ， ．９Ｎ ４
遍存在问题 。
上市公司会计舞弊识别与对策研究
上市公司会计舞弊识别与对策研究作者：夏利华来源：《财会通讯》2013年第09期摘要：会计舞弊不仅会误导投资者，使之做出错误的判断，降低其对证券市场所披露信息的信任程度，而且会对我国资本市场的发展造成很大的危害，使资本市场的资源配置功能削弱。
本文在国内外会计舞弊研究综述基础上，通过对研究会计舞弊表现形式，揭示舞弊产生的机会和动因，提出合理可行的会计舞弊治理措施。
关键词：会计舞弊特征会计舞弊识别舞弊治理会计舞弊，意图在于欺骗外部投资者、潜在投资者和债权人等会计信息使用者的蓄意错报，或数额遗漏的不诚实行为。
会计舞弊作为一个全球性的问题，我国资本市场也同样受其困扰。
从琼民源、银广厦，到宇通客车、华源制药，以及近年来的九发股份、陕西精密等相继因会计舞弊被证监会处罚。
对会计舞弊模式加以识别并有效治理，能够有效推动资本市场的发展，促进经济增长和繁荣。
在理论方面，分析会计舞弊产生的背景、动因、模式，能够为会计准则及审计准则的制定提供理论支撑，进一步完善会计与审计准则，拓展了会计理论的研究范畴。
综合运用信息经济学中的契约理论、委托——代理理论、“有限理性”理论等，找出导致上市公司会计舞弊的经济学根源。
在实践方面，促使上市公司提高自身素质，加强整个社会的诚信道德建设，有利于增加会计信息的透明度和决策有用性，降低投资者的投资风险和成本，有效地保护投资者的利益。
一、国内外会计舞弊识别研究综述（一）国外关于会计舞弊征兆综述 Albrecht & Romney 以问卷调查方式证实了公司会计舞弊的征兆可以使用“红旗”标志；Beneish 研究发现，负债比重和增长速度、股价的变动可作为判定会计舞弊的风险因素。
公司销售额及应收款增加、资产利用效率下降、销售利润率异常也预示着会计舞弊的征兆。
COSO报告发现，舞弊公司的独立董事在董事会中所占比例较小，外部董事和独立董事任期比较短，并且两者持股比例低于非舞弊公司。
Summers and Sweeney 对会计舞弊实证研究表明，在舞弊发生前，公司有较高的存货周转率和总资产报酬率。
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07级财务管理专业（专升本）毕业论文参考题目1（优先推荐）1.关于×××企业公司治理结构的研究2.关于×××企业内部控制体系分析【精编_推荐】级财务管理专业专升本毕业论文参考题目。
3.×××企业盈利能力问题研究4.关于×××企业战略成本管理的探析5.新会计准则与×××企业的固定资产减值核算6.浅谈×××企业筹资风险的问题及对策7.新旧准则下的资产减值对×××企业的影响8.论×××企业的税务筹划9.浅析房地产项目开发的成本控制——以×××企业为例10.关于×××企业内部审计制度缺陷与对策分析11.关于×××企业运用作业成本法的思考12.浅析×××企业内部审计存在的问题及对策【精编_推荐】级财务管理专业专升本毕业论文参考题目。
13.×××企业库存管理的问题研究14.新《无形资产》准则对×××企业的影响15.关于×××企业成本管理问题的分析16.浅析新准则及新税法下企业所得税的核算17.试析×××企业成本控制问题及其对策18.对顺×××地区实施小企业会计制度的思考19.关于×××企业成本管理存在问题及解决对策20.×××企业内部财务管理制度分析及对策21.×××企业成本控制与措施22.×××企业利润表分析【精编_推荐】级财务管理专业专升本毕业论文参考题目。
我国上市公司资产减值会计应用状况分析
我国上市公司资产减值会计应用状况分析我国企业会计准则允许上市公司计提资产减值准备的会计处理的初衷是为了能更好地反映资产的真实状况，使会计信息更具真实性和可靠性。
然而由于我国资本市场的不完善和财务人员素质参差不齐等原因，使很多企业把减值准备的计提和转回作为一项盈余管理的工具，在实务应用中存在诸多问题。
因此，如何采取合理有效的措施使减值会计在上市公司实务应用中发挥积极作用显得尤为重要。
标签：上市公司；资产减值；问题与对策本文首先介绍了上市公司资产减值会计的总体概况。
其次，对现状进行分析并揭露我国上市公司资产减值会计实际应用中存在的主要问题。
最后，就针对如何改善我国上市公司减值会计应用状况提出改进建议，使其能更好适应市场经济变化需要，促进资产减值会计的规范化。
一、上市公司资产减值会计的总体概况本文以沪深股市38家上市公司2014年-2016年年报为样本，虽然样本容量比较小，但超过了数理统计中对大样本的规定基数30个，并且选择的样本涵盖了除金融保险业之外的绝大多数行业且在各个行业中比较具有代表性。
其中，根据监证会行业板块的分类，本文选择了4家农林牧渔业企业、3家采掘业企业、10家制造业企业、3家电力供水供气企业、2家建筑业企业、2家交通仓储业企业、3家信息技术业企业、3家批发和零售贸易企业、2家房地产业企业、3家社会服务业企业、3家传播与文化产业企业。
通过对以上上市公司2014-2016年年报进行統计，计提和转回或转销各项减值准备的样本大致统计数据详见表。
从表中可以看出，大约有90%的上市公司计提了坏账准备，有70%的公司计提了存货跌价准备，10%的企业计提了长期投资减值准备，计提固定资产减值准备的企业约占20%，对无形资产减值准备和在建工程减值准备进行计提和转销的上市公司更是少之甚少。
由于一般流动资产减值可以转回，非流动资产减值不可以转回，除了比较特殊的持有至到期投资、可供出售金融资产是非流动资产，股票债券类存在价值波动，减值允许转回。
浅谈资产减值的会计处理
浅谈资产减值的会计处理摘要：新企业会计准则详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，明确规定资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。
在实际工作中，对于不同性质的资产由于受企业内部和外部因素的影响，在计提减值准备确认后，分以后期间允许转回、不得转回两种情况进行账务处理，故在实际操作中难免会产生混淆。
本文通过举例对不同性质的资产减值账务处理进行系统归纳总结，指出其对利润的影响，避免利用减值准备调节利润，确保利润的准确性和可比性。
关键词：资产减值；会计处理引言《企业会计准则第8 号———资产减值》详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，力求真实地反映企业资产的质量，提高了会计信息的有用性，也使一些原本比较抽象的概念易于理解，便于实务操作。
计提资产减值准备，体现了会计谨慎性原则，可以保证企业利润和会计信息的准确性和可比性。
新会计准则规定，流动资产的减值损失允许转回，但必须以历史成本为上限进行调整；非流动资产的减值损失，即使以后该资产的价值回升，其减值准备在持有期间一律不得转回。
一、减值损失经确认后不得转回的资产项目（一）固定资产减值准备资产负债表日，企业应对固定资产进行逐项检查和测试，若确认固定资产发生了减值，企业应计提固定资产减值准备，按照固定资产账面价值高于可收回金额差额部分，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
若以后期间判断原已计提的减值损失的影响因素全部或部分消除，按照新会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。
期末，应将计提的固定资产减值损失转入本年利润。
例如，2013 年12 月31 日，某公司某机器设备账面价值320000 元，对该机器设备进行测试发现有减值迹象，根据市场行情该机器设备可收回金额300000 元。
会计处理如下：2013 年年末，该机器设备发生减值时借：资产减值损失20000贷：固定资产减值准备200002013 年年末，将计提的减值准备转入本年利润借：本年利润20000贷：资产减值损失20000若该机器设备在2014年年末可收回金额为350000元，此时已高于账面价值320000 元，按照规定，企业2013年年末计提的资产减值准备20000 元，不能冲减或转回。
浅析新会计准则实施中存在的问题及对策
浅析新会计准则在实施过程中存在的问题及对策2007年1月开始实施的一项基本会计准则和38项具体会计准则,标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式确立。
笔者将从几个方面分析我国新会计准则体系在实施过程中遇到的问题并提出相应的解决的对策。
一、实施新会计准则体系存在的问题(一)新会计准则为企业的盈余管理大开方便之们1、资产减值会计一直都是上市公司进行盈余管理的重要工具。
2001年上市公司全面实施“八项计提”进一步挤掉上市公司资产水分，但在一定程度上也增加了上市公司政策选择的余地，上市公司不切实际地计提减值准备，进行巨额冲销和巨额转回，在会计年度间随意调节利润。
亏损的上市公司，更是利用资产减值来进行盈余管理，避免ST和下市。
新准则对减值损失的转回作了新的规定。
在确定资产减值损失时，同我国现行制度和准则仍保持一致，但在转回问题上，准则规定“减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。
值得注意的是，这里的不得转回是针对长期资产减值而言，流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范。
新的资产减值准则关掉了企业通过长期资产进行利润操纵的大门，但是企业仍然有其他的选择进行盈余管理。
2、债务重组或者非货币性交易准则可能使公司盈余管理成本降低。
原准则不允许债务人将债权人的让步确认为重组收益,非货币性交易也规定以换出资产的账面价值来确认换入资产的账面价值。
而新准则中的债务重组交易将以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中以公允价值确认换入资产价值并确认置换收益等。
上市公司的控股股东很可能会在上市公司出现亏损的情况下,出于维持公司业绩或其他目的,通过债务重组或以优质资产换劣质资产的非货币性交易,来改变上市公司的当期损益。
此外,也可以利用公允价值的确认问题来操纵利润。
在发达的市场条件下,公允价值比较容易确认,但是在市场不充分的情况下,如何确认公允价值则是一个难题。
《对资产减值会计有关问题的思考9000字》
对资产减值会计有关问题的思考目录一、绪论 (2)（一）研究背景及意义 (2)（二）研究内容及方法 (3)二、相关理论概述 (3)（一）资产减值会计的定义 (3)（二）资产减值会计应遵循的原则 (3)三、资产减值会计的确认、计量和披露 (4)（一）资产减值会计的确认 (4)（二）资产减值会计的计量 (5)1.计量属性 (5)2.计量方法的选择 (6)（三）资产减值会计的披露 (6)1.披露对象 (6)2.披露内容 (7)3.披露方式 (7)四、我国资产减值会计准则相关问题分析 (7)（一）资产减值实务操作中存在的问题 (7)1.利用资产减值操纵利润 (7)2.资产组的引入面临困难 (8)3.资产减值的确认和计量难度大 (8)4.资产减值损失无法转回 (8)5.资产减值的信息披露不够充分 (8)（二）资产减值实施环境中存在的问题 (9)1.公司治理机制尚不完善 (9)2.会计人员的职业素质和专业能力有待提高 (9)3.外部监管难度大 (9)五、改善我国资产减值会计的对策研究 (9)（一）完善相关法律法规 (9)（二）提高资产减值会计规范的实操性 (10)（三）提高会计人员的素质和专业能力 (10)（四）健全和发展信息市场和价格市场 (10)（五）独立审计,加强外部监督 (11)（六）提高资产减值信息可靠性 (11)总结 (11)参考文献 (12)对资产减值会计有关问题的思考一、绪论（一）研究背景及意义经济的发展带动了企业之间的竞争，为了塑造良好的公众形象，稳固市场地位，企业利用计提和转回资产减值进行盈余管理和利润操纵的现象不胜枚举，制度缺陷和监管漏洞更是为某些企业利用资产减值操纵利润提供了条件和土壤，虚假会计信息泛滥，行业混乱，会计人员素质不高，企业会计信息质量严重下降，进一步威胁到企业的信誉度和美誉度，也影响了企业相关投资者和债权人对企业的管理和业绩的评价，严重阻碍了我国的经济发展。
可以说，作为一项重要的会计政策和制度安排，资产减值会计对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用，因此一直是会计学界讨论的热点。
资产减值会计计量的问题与对策
在， 还不 能完全 满足 “ 活跃 市场 ” 公平 交 易” “ 的条 件 。
目前 还有相 当一 部 分 资 产或 负 债 缺 乏完 善 的市 场 ， 难 以通 过市场 取得有 关公 允价 值 的完备信 息 。我 国 的市场 经济环 境与 国际上 较成 熟 的市 场经 济环境 相
意的是 ， 我 国 ， 为 活 跃 市场 、 后 证 据 的市 场 价 在 作 事
、
格等交易信息系统还不够完善， 以为 由公允价值 难
计量 的会 计信 息 的鉴 证 提 供 可依 赖 的 、 不 可少 的 必
证据 。
公 允 价值 计量 在 理论 上 是 十分 完美 的 ， 在实 但
际的运用 中却 面临 考验 。以下是 公允 价值在 实际 的 运用 中存 在 的几点 问题 ：
资产减 值会 计 计 量 的 问题 与对 策
张 仪
（宁波广播 电视 大学鄞 州学 院 ， 江 鄞 州 ３５０ 浙 １１０）
摘 要 ： 如 何 评 估 现行 时点 上 资 产 的 价 值 ， 际上 存 在 Ｆ Ｓ 国 Ａ Ｂ和 ＩＳ Ａ Ｂ两 种 代 表 性 的观 点 。 在 新 会 计 准 则 中，
２ 运用公 允价值 计量存 在 实际操 作 困难 ．
中图分类号 ： Ｆ３ ２０
文献标识码 ： Ａ
文章编 号 ： １７ — ３５２０ ）２—０６ ４ ６ １ ４ ８（０９ ０ ２ —０
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我国上市公司资产减值会计存在的问题与对策研究
作者：罗杰思曾凯
来源：《时代金融》2017年第27期
【摘要】如今的中国处于经济大力发展时期，上市公司在其中起着非常重要的作用，因此越来越多的人对上市公司的资产减值尤为关心。
本文主要分析了我国上市公司存在的资产减值信息披露不够完善，计提减值的标准、方法及比例不明确，随意减少资产减值损失的计提，人为操纵资产减值损失的转回等方面的问题，最后针对提出的问题，提出了相应的对策。
【关键词】上市公司减值计提信息披露减值标准与方法
一、我国上市公司资产减值会计存在的问题分析
（一）资产减值信息披露不够完善
上市公司在减值信息披露这一方面不够完善的地方就在于披露具有选择性，而且披露信息太少。
对于资产减值进行披露时会对资产情况划分重要资产与不重要资产。
对于前者，一般会披露为什么要进行减值以及减值的金额。
但是对于后者，很少甚至没有披露。
比如对于计算未来现金流量所需的假设条件还有折现率是怎么计算的，直接忽略不计了。
况且，对于重要资产仅仅就披露这些就够了吗？上市公司还有一个很大的特点就是死板的按照准则制度的要求来，而没有结合企业自己的特点进行描述。
例如计提存货的跌价准备的计提，上市公司仅仅是按照我国会计准则的要求，对其存货的净值在资产负债变中予以反映，存货跌价的金额及计提方法的选择在附注中予以说明，但存货计提的跌价的原因等方面没有做出详细说明。
（二）计提减值的标准、方法以及比例不明
现在执行的会计准则与制度对于计提方法没有进行应有的限制，对于计提与转回也没有一个明确的标准与比例。
所以现在企业在执行准则与制度时也没法统一。
比如，对于应收款帐的坏账准备，制度规定了什么情况下全部计入坏账，什么情况下不能全部计入坏账。
但是这个制度不够完善，缺少了对于计提坏账准备方法的限制这点。
企业可以仗着这一点很自由的选择对自己有利的计提坏账准备方法，只要企业内部权力机构同意即可。
而对于减值损失计提与转回方面限制性就更小了，企业可以根据自身经验来对减值情况进行分析，人为的判断该计提或者转回多少减值，可操作性太大。
这就使得同一行业的不同企业因使用不同的坏账计提方法导致财务数据之间失去了可比性。
还有，会计准则对于刚引入的“资产组”如何划分以及在在使用时间上没有一个明确的规定，各企业在处理的过程中各有千秋，也会造成同类企业之间的数据不具有可比性的局面。
（三）随意减少资产减值损失的计提
A公司是2010年在中小板上市的公司，它的经营内容包括从事各种领域运输设备的制造与销售。
这个公司在2012年没有帮助母公司获取利润，反而还亏损了3.18亿元，在2013年也没有扭亏为盈，继续亏损了4.29亿元。
上市公司只要经审计确认连续亏损两年的，就会被ST 警告。
该公司在2014年实现了扭亏为盈，成功脱离了退市的危险，避免了被暂停上市。
但不幸的是，这个公司在2015年又面临了亏损的局面，经审计确认，该公司在2015年亏损3.22亿元。
分析该公司财务数据可知，公司的经营业绩与当年公司资产减值损失的计提有这很大的关联，2014年的资产减值损失发生额的多少已成为决定公司是否暂停上市的重要影响因素。
公司2015年经营业绩大幅下滑的情况下，对存货仅计提了1845.03万元跌价准备，分别占应收款项和存货账面价值的比例为-5.38%和5.71%，理论上来说公司在2014年预知2015年经营状况会不佳的情况下，存货跌价损失的计提应多于其他年度计提数才合理。
该公司有刻意少计提了存货跌价损失，使该公司在2014年利润实现扭亏为盈的嫌疑，才会导致在2015年又亏损。
所以2014年计提的这个存货跌价损失合理性待查。
（四）人为操纵资产减值损失的转回
我国准则对资产减值损失的后续处理是有硬性要求的。
假设资产计提了减值，那么必须通过“资产减值损失”科目予以反映。
而这个科目是属于利润表的组成部分之一，会影响最终的利润总额。
那如果这个科目的期末余额越少是不是对那些即将面临ST警告的公司越有利呢？于是，有些上市公司就利用那些非长期资产计提的减值可以转回的特性使得企业的本年利润转负为正，从而避免被退市的风险。
其实这种操纵并没有从本质上改变公司的现状，反而影响了财务报告使用者做出正确的财务决策，不利于公司以及市场经济的发展。
B公司是一家煤炭企业，煤炭销售占营业收入比重91.23%。
公司在2013年和2014年都出现了巨大的亏损，若2015年不能扭转利润，将被暂停上市。
这个上市公司在2015年的年度报告显示今年盈利，3066万元，意味着这个公司暂时是避免了被退市的风险。
可事实真的是这样吗？这个公司真的是在这一年经营管理得当，使得利润扭转的？其实并不是，该利润的形成是因为公司在今年转回了单独进行减值测试的应收款减值准备3568万元。
据了解，转回原因是该公司在2015年收回了这个在以前全额计提过坏账准备的欠款。
若是扣除该项应收款转回金额，则公司于2015年仍然亏损502万元，这个款项是否真的收回真实性有待商榷。
可知，如果上市公司面临业绩维持、退市风险等压力，极有可能存在强烈的调解利润的动机。
二、关于资产减值会计存在问题的处理对策
（一）加强上市公司对于资产减值信息的披露程度
我国准则虽然规定了对于财务状况有重大影响的会计估计变更方面信息需要做出说明，可并没有具体到哪一种变更。
如果投资者想要了解企业对于这方面的信息，也不知道从哪里去找。
要想强化上市公司对于披露信息的程度，上市公司应该继续存有资产减值准备明细表，明确的列示出一十四项资产减值情况。
同时，对于报表附注中对某项资产为什么需要计提减值或者减值转回？是通过什么依据来进行计提或转回的？以及计提或转回的标准是什么？对企业后续发展有着什么样的影响？同时，对于不同重要程度的信息，可以对减值的重要程度、计提减值的大小比例等方面实行不同程度的披露，对于重要的信息就要求尽可能的详细，可以明确到计提减值的事件、标准和依据这些方面。
（二）统一计提的标准，明确计提方法与比例
计提减值与减值转回时，上市公司确认的标准以及选择的方法还有计提比例存在差异的话，会让会计信息没有什么真实性可言。
若要避免这种现象，我国应就不同行业和不同资产等做出一些参考性的标准及限制条件，规定哪些行业哪些企业只能采用哪些方法。
比如，对于坏账准备的计提方法，明确指出哪些类型的企业可以采用余额百分比法，哪些采用账龄分析法。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2015年版[M].上海立信会计出版社.2015.
[2]龚群.我国上市公司资产减值会计应用状况研究[D].山西财经大学.2014.
[3]封硕，张忠慧.我国上市公司资产减值会计应用状况研究[J].新经济.2016（06）.
作者简介：罗杰思，湖南文理学院经济与管理学院教师，研究方向为企业管理、财会理论；曾凯，湖南文理学院经济与管理学院本科生。