第九章 负债
《人大版》 第九章 长期负债
现系数，可记作ADFi ，n。(二)非流动负债利息的确认
1．利息费用化。主张利息费用化者认为，企业举借债务 所发生的利息属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入 资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，而不应计 入购置资产的成本。
2．利息资本化。主张利息资本化者认为，长期负债往往 是为了取得某项长期资产而借入的，其利息与所取得的 资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无 本质上的区别，因而应将利息计入所取得资产的成本
年金：在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。
在计算复利的情况下，若用R表示每期付款或收款额，则普通年金的 终值可计算如下：
年金终值=R(1+i)n－1+R(1+i)n－2+……+R(1+i)2+R(1+i)1+R(1+i)0
=R×
n
(1
i
=)nRt ×
(1 i)n 1
年称金为现年值金==终R(×1 值Rtn1i )(系n1＋1数i)(=t1，RR×i)可n1 1记＋ (作1…iiA…i)Cn＋Fi(，1 Rni )；2 ＋称(1 R为i ) 年金现值系数或年金贴
我国做法——采用资本化与费用化相结合
✓ 为购建固定资产而发生的长期负债利息，在固定资产 尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前所 发生的，予以资本化；
✓ 不是为购建固定资产而发生的长期负债利息： ①在筹建期间发生的，计入开办费； ②在正常经营期间发生的，计入当期损益。
3、利息的核算 基本原理
到期支 付利息
分期计 提利息
银行存款
实收款
财务费用
发行 费用
在建工程
施工期
财务费用
中级财务会计(第九章)流动负债-课件(1)
(18+9)×28+120+60+28×2×(1-20%)＝980.80(元)
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工资核算的账务处理
“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳 动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工 资条”，连同工资一起发给职工以便核对； 一份在发放时由职工签章后，交财会部门 作为工资核算的原始凭证。
向国家的负债。应交税费 向员工的负债。应付职工薪酬 向投资者的负债。应付股利
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流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的计价： 理论上讲，应按未来应偿付金额的现值
计量。但会计实务中，考虑到流动负 债偿还期短，到期值与现值相差不大， 故一般直接以负债发生时的实际金额 作为到期应付金额记账，不考虑贴现 因素。
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工资的计算
【例】 职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18 天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得 奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按 20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：日 工资率＝840÷20.92＝40.15（元/日）王银7月份应 得工资=840+120+60-40.15×240.15×2×20%=923.64(元)
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义 务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不 属于现时义务，不应当确认为负债。
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负债的定义及分类
负债的分类：
负债按其偿还期限长短不同，分为 流动负债 长期负债
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流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的定义：
流动负债是指应在一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务
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工资的核算
第九章 负债-增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理(一般纳税人)
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第九章 负债知识点：增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理（一般纳税人）● 详细描述：◇按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
◇按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。
按期计提折旧时，借记“管理费用”等，贷记“累计折旧”；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
◇企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等，贷记“银行存款”等。
按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”，贷记“管理费用。
《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税[2012]15号）例题：1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2013年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。
该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。
不考虑其他相关税费，甲公司在2013年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。
A.600B.770C.1000D.1170正确答案：D解析：应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%)=1170（万元）。
2.关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额小规模纳税人的会计处理，下列说法中正确的是（）。
A.按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“营业外收入”科目B.企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“应交税费—应交增值税”等科目，贷记“银行存款”等科目C.“应交税费—应交增值税”科目期末如为借方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示D.按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目正确答案：D解析：企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目，选项A错误，选项D正确；企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目，选项B错误；“应交税费—应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示，如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示，选项C错误。
【《会计学》】第9章 负债(培训课件)
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Continued
【例9—1】甲公司2×10年1月1日从银行取得短期借款100万元，年利率6%， 期限12个月，利息按月支付。 甲公司账务处理如下： （1）2×10年1月1日借入款项时： 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 （2）各月月末支付利息时： 借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 000 各月支付利息金额=1 000 000×6%/12=5 000（元） （3）2×10年12月31日偿还本金时： 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000
第9章 负债
Chapter 9： Liabilities
9.1 负债概述
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利 益流出企业的现时义务。 企业是否将一项现时义务确认为负债，不仅需要符合上述负债 的定义，而且还需要同时满足以下两个条件：1、与该义务有关 的经济利益很可能流出企业；2、经济利益流出的金额能够可靠 地计量。
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Continued
预收账款。预收账款是企业按照购销合同的规定，在未提供商 品或劳务的情况下而向购货方预先收取的款项。预收账款既是 企业的一项流动负债，又是一项未实现收入；将来向购货方提 供商品或劳务时，一方面减少（偿还）负债，另一方面确认收 入。 ─ 预收账款应按实际收到的款项入账。企业收到购货方预付的 款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目； 待发出商品或提供劳务并符合收入实现条件时，借记“预收 账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。 ─ 在实际工作中，对于预收账款业务不多的企业，也可以不设 置“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入“应收账款” 科目的贷方。但是，在编制财务报表时，应根据“应收账款” 科目的明细账进行分析填列，将属于预收账款的金额填列在 流动负债中。
第九章负债1
注意“现金折扣”—— 我国用总价法
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（一）应付账款的核算
1.发生时：
借：材料采购/在途物资/生产成本等
应交税费——应交增值税（进项税
额）
可抵扣进项税
贷：应付账款
2.偿还时：
借：应付账款
费用 3.到期支付债券本息
注意：偿还方 式不同对利息
的影响
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(二)债券的科目设置及主要账务处理 对于利息的计算： 我国现在采用实际利率法
票面利息=面值×票面利率 当期利息费用=摊余成本（债券该期期初
账面价值）×实际利率（市场利率）
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(二)债券的科目设置及主要账务处理
溢价发行： 利息调整=票面利息－当期利息费用 债券该期期初账面价值=面值－利息调整 折价发行： 利息调整=当期利息费用－票面利息 债券该期期初账面价值=面值＋利息调整
列入资产 负债表
不列入资 产负债表
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（二）负债的分类 1.按偿还期的长短
流动负债 长期负债
2.按偿还方式不同
货币性负债 非货币性负债
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三、负债在资产负债表的列示
根据《企业会计准则第30号——财务报 表列报》的要求，资产负债表中的负债 类至少应当单独列示反映下列信息的项 目：
（一）短期借款 （二）应付及预收账款 （三）应交税费 （四）应付职工薪酬
贷：银行存款
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（一）应付账款的核算 3.应付账款划转出去或者确实无法支付
的 借：应付账款 贷：营业外收入——其他
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（二）应付票据的核算 应付票据按面值入账
承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票
是否带息： 带息票据、不带息票据
第九章 负债-非流动负债、长期借款(借款+计息+偿还)
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第九章 负债知识点：非流动负债、长期借款（借款+计息+偿还）● 详细描述：【例题】某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000 000元，款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
20×7年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，20×8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。
该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
根据上述业务，企业应作如下账务处理： （1）20×7年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 （2）20×7年初，支付工程款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 （3）20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的利息时： 借款利息＝1 000 000×9%＝90 000（元） 借：在建工程 90 000 贷：应付利息 90 000 （4）20×7年12月31日支付借款利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 （5）20×8年初支付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 （6）20×8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息＝（1 000 000×9%÷12）×8＝60 000（元） 借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000 同时： 借：固定资产 1 150 000 贷：在建工程 1 150 000 （7）20×8年12月31日，计算20×8年9～12月应计入财务费用的利息＝（1 000 000×9%÷12）×4＝30 000（元） 借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 （8）20×8年12月31日支付利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 （9）20×9年1月1日到期还本时： 借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000例题：。
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会计（2019）考试辅导 第九章++负债 第1页 第34讲-流动负债
第九章 负债
本章考情分析
本章内容主要包括流动负债和非流动负债两部分，既可以考核客观题，也可以作为基础知识在主观题中进行考核，预计3分左右。
本章教材变化
本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架
第一节 流动负债
一、短期借款 短期借款：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 计提利息时： 借：财务费用/利息支出（金融企业） 贷：应付利息/银行存款 借：应付利息（已预提部分） 财务费用/利息支出（金融企业）等（未预提部分） 贷：银行存款等 二、应付票据 企业应设置“应付票据”科目进行核算（核算商业汇票）。 （一）带息应付票据的处理 通常在期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期“财务费用”；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期“财务费用”。 （二）不带息应付票据的处理 1.不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。 2.在票据到期时，如果不能如期支付的： 会计（2019）考试辅导 第九章++负债 第2页
商业承兑汇票 银行承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款 借：应付票据 贷：短期借款
三、应付账款 按应付金额入账，而不是按到期应付金额的现值入账 四、预收账款（负债类） 五、应交税费 应交税费：包括企业依法应交纳的增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。 （一）增值税 1.科目设置 （1）增值税一般纳税人（10个明细科目） 应交税费——应交增值税（进项税额） （销项税额抵减）（差额征税：如运输业） （已交税金） （转出未交增值税） （减免税款） （出口抵减内销产品应纳税额） （销项税额） （出口退税） （进项税额转出） （转出多交增值税） ——未交增值税 ——预交增值税 ——待抵扣进项税额（如：购进不动产） ——待认证进项税额（取得扣税凭证，未及时认证） ——待转销项税额（会计：确认收入、税法：尚未发生纳税义务，如：质保金） ——增值税留抵税额 ——简易计税 ——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税 （2）小规模纳税人（3个明细科目） 应交税费——应交增值税 ——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税 2.购销业务的会计处理 【例9-1】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。工业企业为购置该项不动产共支付价款和相关税费8 000万元，其中含增值税330万元。根据现行增值税制度规定，工业企业对上述经济业务，应作如下账务处理： 【答案】 取得不动产时： 借：固定资产 76 700 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 980 000 （3 300 000×60%） 应交税费——待抵扣进项税额 1 320 000 （3 300 000×40%） 会计（2019）考试辅导 第九章++负债 第3页 贷：银行存款 80 000 000 第二年允许抵扣剩余的增值税时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 320 000 贷：应交税费——待抵扣进项税额 1 320 000 3.小规模纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法计税。 小规模纳税企业应设置“应交税费——应交增值税”科目，应采用三栏式账户。 【例9-2】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理： 【答案】 购进货物时： 借：原材料 1 170 000 贷：应付票据 1 170 000 销售货物时： 不含税价格时=900 000÷（1+3%）=873 786（元） 应交增值税=873 786×3%=26 214（元） 借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 873 786 应交税费——应交增值税 26 214 4.视同销售的会计处理（两类） （1）不确认收入 借：营业外支出（对外捐赠） 销售费用（市场推广、样品） 管理费用（交际应酬）等 贷：库存商品（成本价） 应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价格计税） （2）确认收入 借：长期股权投资（用于投资）（同一控制下企业合并除外） 应付职工薪酬等（用于职工福利） 应付股利（用于分红） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 5.进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理 （1）按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算。 （2）因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出。 借：应付职工薪酬/待处理财产损溢等 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （3）一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分应于转用当期转出。 借：应交税费——待抵扣进项税额 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 会计（2019）考试辅导 第九章++负债 第4页 （4）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，并按调整后的账面价值计提折旧或摊销。 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：固定资产/无形资产 【例9-3】某工业企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。 【答案】 根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： 材料入库时： 借：原材料 1 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 1 404 000 用于发放职工福利时： 借：应付职工薪酬 1 404 000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 204 000 原材料 1 200 000 承【例9-3】材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。 【答案】 根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： 材料入库时： 借：原材料 1 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 1 404 000 工程领用材料时： 借：在建工程 1 200 000 贷：原材料 1 200 000 借：应交税费——待抵扣进项税额 81 600（204 000×40%） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 81 600 允许抵扣剩余的增值税时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 81 600 贷：应交税费——待抵扣进项税额 81 600 6.差额征税的会计处理 一般纳税企业提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的：
收入确认方法 总额法 净额法
一般纳税人 减少的销项税额： 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
按规定确认的销售额计算的销项税额： 计入应交税费——应交增值税（销项税额）
小规模纳税人 减少的销项税额： 借：应交税费——应交增值税
【例9-4】（净额法） 某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 本期该企业向旅客收取车票款项530 000元，应向客运公司支付477 000元，剩下的53 000元中，50 000元作为销售额，3 000元为增值税销项税额。 会计（2019）考试辅导 第九章++负债 第5页 【答案】 根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： 借：银行存款 530 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 000 应付账款 477 000 【例9-5】（总额法） 某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税的方式。该企业本期向旅游服务购买方收取的含税价款为530 000元（含增值税30 000元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为424 000元，其中因允许扣除销售额而减少的销项税额24 000元。 【答案】 假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： 借：银行存款 530 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 30 000 借：主营业务成本 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 24 000 贷：应付账款 424 000 7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理 （1）月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 下期交纳时（★★★含以前各期） 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 （2）月份终了，企业计算出当月多交的增值税： 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 8.交纳增值税的会计处理 （1）当月交纳当月的增值税 ①一般纳税人 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 ②小规模纳税人 借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款 （2）企业预缴增值税 借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款 月末 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税 【例9-6】（注意：2个房地产项目） 某房地产开发企业为增值税一般纳税人。企业2×17年5月预售房地产项目收取的总价款为1 410万元，该项目预计2×18年9月交房，企业按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款。 当月，该企业向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目的总价款为2 265万元（其中，销项税额为165万元，已预缴113.25万元），购房者已于2×16年7月预交了房款且该企业预缴了增值税。 【答案】 根据该项经济业务，企业可作如下账务处理；