2016注会考试未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消
内部交易固定资产计提减值准备后合并抵销的会计处理
内部交易固定资产计提减值准备后合并抵销的会计处理会计制度规定,固定资产应当在期末或每年年终时对已发生的固定资产减值按单项计提减值准备。
由于内部交易的固定资产在购入方因发生减值而计提的减值准备,已经抵减了因内部销售实现的利润,这就意味着该项固定资产内部交易产生的未实现的销售利润,已经发生了部分或全部抵减。
而在编制合并报表时,又对该未实现的内部销售利润进行了全额抵销,这就造成该未实现的内部销售利润中计提了减值准备的部分金额,两次抵减了集团利润。
因此,在编制合并报表时,应对未实现的内部销售利润中已计提了减值准备的部分金额予以抵销,调整恢复多抵销的集团利润。
由于固定资产内部交易,主要涉及集团内部的成员将自身生产的产品销售给集团内部的其他作为固定资产使用这一类型,因此,本文就该类型的内部交易固定资产在购入方计提减值准备后,集团(母公司)在编制合并报表时,所涉及的具体合并抵销会计处理谈点看法。
一、不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理(一)内部固定资产交易发生当期的抵销处理首先,将销售该产品的内部销售收入和销售成本予以抵销,购买固定资产原价中包含的销售确认的损益部分也应予以抵销。
借:主营业务收入贷:主营业务成本固定资产原价其次,应将内部交易固定资产期末多计提的减值准备予以抵销。
借:固定资产减值准备贷:营业外支出说明:在不计提折旧的情况下,由于未实现内部销售利润引起的多计提减值准备的金额,不可能大于未实现内部销售利润的金额,因此:单项内部交易固定资产各期期末多计提的减值准=该项内部交易固定资产未实现的内部销售利润与期末该项固定资产减值准备余额两者孰低的金额。
全部内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备=Σ同期期末各单项内部交易固定资产多计提减值准备若集团内发生了多项固定资产内部交易,不论其是否计提了折旧,在计算各期期末全部内部交易固定资产多计提的减值准备时,均应先分别求得各单项内部交易固定资产在该期期末多计提的减值准备,然后,再将其汇总求得该期期末全部内部交易固定资产多计提的减值准备。
浅谈集团公司内部固定资产交易的抵消处理
浅谈集团公司内部固定资产交易的抵消处理[摘要]当前,集团公司内部企业的固定资产交易分为三种情况:第一,集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为固定资产使用。
第二,集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为普通存货。
第三,集团公司内部企业将自身生产的存货销售给集团公司内的其他企业作为固定资产使用。
前两种情况一般不经常发生,且数额不大,根据重要性原则可不进行抵销。
本文从五个方面探讨第三种情况。
[关键词]集团公司;固定资产;抵消处理一、固定资产交易当期的抵销借:主营业务收入(销售固定资产企业售价)贷:主营业务成本(销售固定资产企业成本)固定资产原值(内部未实现销售毛利)借:累计折旧(当年多提折旧)贷:管理费用例1、母公司2006年2月2日从其拥有80%股份的子公司购入固定资产(子公司作为存货销售),售价120万元,子公司的销售毛利率为30%,母公司支付货款120万元、增值税20.4万元、运杂费1万元、保险费0.6万元调试安装费8万元,于2006年5月20日竣工验收并交付使用。
母公司采用直线法计提折旧,该固定资产用于行政管理,使用年限3年,净残值率4%(内部利润抵销不包括净残值)。
要求:①计算母公司固定资产入账价值。
②计算母公司每月应计提的折旧。
③编制1999年抵销分录。
处理如下:①母公司固定资产入帐价值=120+20.4+1+0.6+8=150(万元)。
②母公司每月应计提的折旧=150×(1-4%)÷(3×12)=4(万元)。
③抵销分录:借:主营业务收入1 200 000贷:主营业务成本840 000固定资产原值360 000借:累计折旧70 000贷:管理费用70 000增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响。
从另一角度来看,增值税、运输、保险、安装费均支付给集团公司外的单位或企业,根据合并报表基本理论也不应予以抵销。
CPA考试会计科目内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理
内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理
(一)调整合并财务报表中的期初递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
或作相反分录。
注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。
(二)确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额(即列报金额)
递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率
合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方(不是购货方)存货成本与可变现净值孰低的结果。
合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。
(三)调整合并财务报表中本期递延所得税资产
本期递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-
购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产-期初递延所得税资产调整金额。
借：递延所得税资产 贷：所得税费用
或作相反分录。
合并 固定资产、无形资产、存货的内部交易抵消问题
固定资产、无形资产、存货的内部交易抵消问题【总体原理】固定资产、无形资产、存货内部交易的抵消关键在于虚增部分（这里把母公司把资产出售给子公司获得的在个别利润表上的利润叫“虚增部分”）和减值因素（折旧摊销跌价）的关系，账户处理上上期和本期的区别、已出售和未出售的区别。
虚增部分和减值因素的关系是：以固定资产为例：△净值=虚增部分-△折旧证明：母公司固定资产账面价-子公司固定资产账面价=虚增部分-（母公司固定资产折旧-子公司固定资产折旧）（母公司固定资产账面价+母公司固定资产折旧）-（子公司固定资产账面价+子公司固定资产折旧）=虚增部分母公司固定资产原值-子公司固定资产原值=虚增部分（这里是假设固定资产如果在母公司没有出售时的情况）由于固定资产的折旧比较稳定，所以先从简单的方面入手：（一）固定资产第一种情况：内部交易的固定资产在本期没有出售（这里只考虑销售方将固定资产作为固定资产，作为存货的方法类似）如果是上期交易的，借：未分配利润年初贷：固定资产如果是本期交易的，借：营业外收入贷：固定资产【解释】举个例子，如果固定资产在母公司则原值100，以200销售给子公司，在母公司的个别报表中记账：借：银行存款200贷：固定资产清理100营业外收入100在子公司的个别报表中记账：借：固定资产200贷：银行存款200在整体中，固定资产并没有出售，账面价仍应为100，而由于内部交易虚增了100，应冲掉；整体的合并报表并不承认内部交易，营业外收入也应冲掉。
因此有，借：营业外收入贷：固定资产由于在母公司个别报表中营业外收入随本年利润转入下一年的未分配利润，因此如果上期没有售出的，对于虚增部分本期就是未分配利润年初，编合并报表时同样要冲掉，即，借：未分配利润年初贷：固定资产第二种情况：内部交易的固定资产在本期出售这里借原理同上，而贷的是营业外收入【解释】贷：营业外收入100下面开始考虑有折旧的情况。
同上例售价300借：未100贷：营外收100借：营外收10贷：管10其实就是：△净值=虚增部分-△折旧借：未100 虚增部分贷：营外收90 △净值管10 △折旧如果固定资产没出售：借：未100 虚增部分贷：固90 △净值管10 △折旧折旧就是一个减值因素，每次折旧都在缩减母子公司固定资产之间的净值虚增数。
会计实务：内部交易固定资产抵销处理
内部交易固定资产抵销处理一、固定资产未实现内部销售损益抵销处理内部固定资产购销活动中，销售方将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润，而购买方以支付的价款作为固定资产成本人账。
因此，购买方固定资产原价包括两部分内容：一部分为固定资产销售成本（即销售方销售该商品的成本）；另一部分为销售方的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。
从整个企业集团来看，集团内部企业之间的固定资产购销活动属于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值。
根据《合并财务报表准则》第十五条（三）“母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销”的规定，编制合并资产负债表时应将固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
由于购买方以该固定资产的取得成本作为原价计提折旧，取得成本中包含未实现内部销售损益。
在相同的使用寿命下，各期计提的折旧费要大于（或小于，下同）不包含未实现内部销售损益时计提的折旧费，因此还必须将当期多计提（或少计提，下同）的折旧额从该固定资产当期计提的折旧费中予以抵销。
（一）内部交易固定资产购入当期抵销处理首先，将与内部交易形成固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
其次，将内部交易形成的固定资产当期多计提的折1日费和累计折旧予以抵销。
按当期多计提的折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。
【例1】甲公司2008年6月30日将生产的产品销售给子公司乙公司，该产品销售价格为100万元，成本为60万元。
乙公司将该产品作为固定资产管理，按平均年限法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为零。
假定不考虑其他因素。
（1）抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售损益借：营业收入1000000贷：营业成本600000固定资产——原价400000（2）抵销固定资产当期多计提的折旧额乙公司当期计提折旧额为10万元（100÷5÷2），而从企业集团整体角度看，应提折旧额6万元（60÷5÷2），因此，应抵销当期多计提的折旧额4万元（10-6）。
未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
第八节内部固定资产交易的合并处理◇未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销◇发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：期初未分配利润贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：期初未分配利润（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产——原价（四）将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：期初未分配利润贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：期初未分配利润（三）将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用【教材例18-34】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。
A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。
A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示与其个别利润表之中。
B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。
在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入220万元。
其抵销分录如下：借：营业外收入 220贷：固定资产——原价 220【教材例18-35】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。
会计经验：内部交易固定资产减值准备及递延所得税的合并抵销处理
内部交易固定资产减值准备及递延所得税的合并抵销处理《企业会计准则第33号合并财务报表》规定：母公司与子公司、子公司与子公司之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含的内部未实现销售损益应当抵销；对固定资产计提减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。
此规定没有规范由于计提固定资产减值准备产生暂时性差异形成递延所得税资产的合并抵销。
笔者就此问题分析探讨。
一、固定资产减值准备与递延所得税资产《企业会计准则第8号资产减值》规定，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。
依此规定，企业集团内部交易形成的固定资产，当存在减值迹象并确认发生减值时，按准则规定计提固定资产减值准备。
会计处理为：借记资产减值损失科目，贷记固定资产减值准备科目。
一方面作为资产损失减少了企业的利润，另一方面形成固定资产减值准备，减少了固定资产的账面价值。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失可以所得税前扣除；但未经核定不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得所得税前扣除。
由于会计准则与税法规定不同，固定资产的账面价值（计提减值后的账面价值）与计税基础之间产生了可抵扣暂时性差异（账面价值小于计税基础），企业将其暂时性差异对所得税的影响确认为递延所得税资产。
企业集团内部交易形成的固定资产，购入企业按售价（假设不考虑增值税及其他费用）作为固定资产原价入账；销售企业要按售价确认销售收入并计算销售利润。
从企业集团角度看，该交易只是物资的内部调拨，不会产生损益。
但在日常会计业务处理中，购入企业计提的减值准备中包含了内部未实现的销售利润，为此，在编制合并会计报表时，必须将多计提的减值准备中包含了内部未实现销售利润予以抵销，同时抵销由此形成的递延所得税资产。
浅谈合并报表内部固定资产交易的抵销处理
浅 谈 合 并 报 表 内部 固定 资产 交 易 的抵销 处 理
曹召彬 （ 临 沂 矿 业 集 团 有 限 责 任公 司
关 键 词 ： 内部 购进 固 定 资产 抵 销
２ ７ ６ ０ １ ７）
目前多数大中型企业集 团为 了降低物资采购成本 ，实现企业效益 最大化 ，集团实行物 资统一采购 ，在内部交易过程 中，形 成集团 内部 固定资产交易 ，物资采购企业作为材料核算 ，内部企业购 进物资部分 作为固定资产使 用。物资采购企业与内部企 业结算 时，结 算价格按集 团规定 比例进行加价 ，就形成 了未实现内部销售损益 。 固定资产的使用 寿命较长 ，往往要夸几个 会计 年度。对于 内部交 易形成的 固定资产，不仅在该 内部 固定资产交易发生 的当期需要进行 抵销处理 ，而且在以后使用 该 固定 资产的期间也 需要进行抵 销处理 。 固定资产在使用过程 中是通过折 旧的方式将 其价值转 移到产品价值之 中，由于固定资产按原价计提折旧 ，在固定资产原价 中包 含未实现 内 部销售损益的情 况下 ，每期计提的折旧费中也必然包 含着未实现 内部 销售损益 的金额 ，因此也需要对该 内部交易形成的固定资产每期计提 的折 旧费进行相应的抵 销处理 。下面介绍一下某大型煤炭企业财务报 表合并 内部固定资产交 易的抵销处理情况。以下固定 资产均指 内部交 易 形 成 的 固定 资 产 。 固定资产在购入 当期 的抵销处理 集团权属企业购进 的固定资产 ，在其单户资产 负债表 中以支付 的 价款作为该该固定资产的原价填列 ，首先将该固定资产原价 中包含 的 未实现 内部销售损益予以抵销 。其次 ，购买企业对 该固定资产计提 了 折 旧，折 旧费计入相关 资产 的成本或 当期损益。由于购买企业取得 固 定资产成本中包含未实现内部销售损益 ，在相同的使用寿命下 ，各期 计提的折 旧费要大于不包含未实现 内部销售损益时计提的折 旧费 ，因 此需要将 当期多计提的折 旧额从该 固定资产当期计 提的折 旧费用 中予 以抵 销 。 １ 、将与 固定资产相关 的销售 收入 、销售成本 以及原价 中包含 的 未 实现 内部销售损益抵销。会计分 录为 借 ：营业收入 贷 ：营业成本 固定 资 产 （ 原价） ２ 、将 固定资产当期 多计提 的折 旧费和累计折 旧予 以抵销 。对单 户企业来说 ，对计提折 旧进行会计 处理时 ，一方 面增加 当期 的费 用 、 冲减专项储备或计人相关资产成本 ，另一方面形成累计折旧。 企业会计准则解释第 ３号规定 ，高危行业企业 按照 国家规定 提取 的安全 生产 费，应 当计 人相 关 产 品 的成本 或 当期 损 益 ，同时 记人 “ ４ ３ ０ １专项储备”科 目。企业使用提取的安全生产费时 ，属于费 用性 支出的，直接 冲减专项储备。企业使用提取 的安全生产费形成 固定 资 产 的，应 当通过 “ 在建工程 ”科 目归集所发生的支出，待安全项 目完 工达到预定可使用状态时确认 为固定 资产 ；同时 ，按照形成 固定资产 的成本 冲减专项储备 ，并确认相同金额 的累计折 旧。该 固定资产 在以 后期间不再计提折 旧。煤炭企 业使 用提取 的安 全生产 费或 维简 费用 时， 属 于固定 资产 的 ，一次 性提 足折 旧，直 接 冲减专项 储备 ，借 记 “ 专项储备 ”项 目，贷记 “ 累计折 旧” 项 目。煤 炭企业 合并抵销 时 ， 会 计分 录 为 借 ：累计折 旧 贷 ：营业 成本等损益科 目 专项储备 抵销专项储备时 ，存在一个问题 ，需要 和大家来探讨 ，单 户煤炭 企业当年提取 的安全费用或维简费用 ．如果 当年全部使 用完毕 ，专项 储备无余 额；合并报表抵销时 ，当期安全费或维简费形成 的内部购进 固定资产 多计提 的折 旧额从专项储 备科 目中抵销 ，合并报 表专项储备 会形成余 额，上级安全监察部检查时 。认 为提取 的安全 费用没有使用 完 ，其实权属企业已使用完毕 ，造成一定的误解 。煤炭 企业每年都会 购进大量的属于安全或维简项 目的 固定资产 ，并且该 固定资产使用寿 命不一样 ，因此会造成专项储备余额越来越大 ，只有等 到这些 固定资 产报废或出售时 ，才 能给予转 回抵销的专项储备 ，笔者观点建二 、 连 续 编 制 合 并财 务 报 表 时 固定 资 产 的 抵 销处 理 在以后 会计期 间，该 固定资产仍然以原价在 购买企 业的单户资产 负债表中列示，因此必须将原价 中包含的未实现内部销 售损益的金额 予 以抵销 ；相应地 ，销售企业 以前会计期间由于该内部交易实现销售 利润 ，形成销售当期的净利润 的一部分并结转到以后会计期 间，在其 单户所有者权益变动表 中列示 ，必须将期初未分配利 润 中包含 的该未 实现 内部销售损益予 以抵销 ，以调整期初未分配利润的金额 。抵销分 录 为 借 ：未 分 配利 润 一年 初 贷 ：固 定 资 产 一原价 该固定资产在以前会计期 间计提折 旧而形成的期初 累计折 旧 ，按 照 以前会计期间累计 多计提 的折 旧额抵销期初累计折 旧和年初未分 配 利润 ，抵销会计分录为 借 ：累 计 折 旧 贷 ：未分配利 润 一年初 专项储备 该 内部交易形成的固定 资产 在本期继续计 提折 旧，参 照第 （ 一） 部分第 ２项的步骤进行抵销 。 三 、 内部 交 易 形 成 的 固 定资 产 在 清 理 期 间 的 抵 销 处 理 对于物资采购企业来说 ，因该 内部交易实现的利润 ，作为期初 未 分配 的一部分结转到以后 的会计期 间，直到购买企业 对该 固定 资产 进 行清理的会计期间为止。从购买 企业来说 ，固定 资产进行 清理期 间 ， 在其单户财务报表中表现 为固定资产价值的减少 ； 该 固定资产 清理 收 入减去该 固定资产账面价值 以及有关清理费用的余额 ，则在其 单户利 润表 中以营业外收入 （ 或 营业外支出 ）项 目填列。 在这种情况下 ，购买企业 的固定资产实物 以不存在 ，包含 未实现 内部销售损益在内的该固定 资产 的价值 已全部转移到用其加工 的产品 价值或各期损益当中 ，因此不存 在未实现 内部销售损益 的抵销 问题 。 从整个煤炭企业集团来说 ，随着该 固定资产的使用寿命结束 ，其包含 的未实现 内部销售损益转化 为已实现利润 ，作为期初未分配利 润的一 部分结转到购买企业对该固定资产进行清理 的会计期 间，为此 ，必须 调整 已抵销期初未 分配利 润。其 次 ，在 固定资产 进行 清理 的会计 期 间 ，如 果 仍 计 提 了折 旧 ， 本 期 计 提 的 折 旧 费 中仍 包 含 多 计 提 的折 旧 额 ，因此需要将多计提的折旧额予 以抵销 。 四、对 内部购进固定资产台帐的管理 般在编制年度合并报表时 ，内部 购进 的固定资产及其折 旧进行 抵 销 ，由于未实现的内部销售损益当期计 提的折 旧金额 不大 ，对盈亏 不 能产 生 重 大 影 响 ，因 此 ，平 常 月 份不 进 行抵 销 。 由 于 煤炭 企 业 在 煤 炭开采过程 中，需要使用大量的生产设 备，整个集 团每 年度 内部购进 的固定资产上千 台件 ，并且折旧年限也 不一样 。因此对 固定 资产台账 的 管 理尤 为 重 要 。 首先要计算 出每 台件 固定 资产所 包含 的未 实现 内部销 售损 益金 额 ，按计提折 旧费列入的会计科 目进行分类 ，然后再按折 旧年限进行 分类 ，这样便 于查找 当期及其以后年度固定资产形成 的未实现 内部销 售损益提取折 旧的情况 。 按照内部 固定资产抵销规则 ，理论上容易掌握 ，实际操作过程 中 比较麻烦 ，煤炭企业 由于每年增加固定资产台件数 量多 ，折 旧年 限不 样 ，财务人员不 了解 固定资产的使用状况。因此，为便于对 固定 资 产台账管理 ， 在实 际操作 中，固定资产提足折 旧，视 同该资产报废或 出售 ，转 回年初 未分配利润 、累计折旧。 参考文献 ： ［ １ ］ 内部 固定 资 产 交 易 的 抵 销 处 理 。 注册 会 计 师 考 试 辅 导 教 材
第二节 内部固定资产交易的抵销
40000
40000
自2008年起，
子公司每年计提折旧=100000/5=20000
母公司每年计提折旧=60000/5=12000
将多计提的8000元折旧予以抵销
（2）抵销多提的折旧费 借：累计折旧 8000
贷：管理费用
8000
2009年，抵销分录： （1）抵销未实现损益 借：年初未分配利润 （1）（2）可合并为： 40000
2.抵销10年、11年多计提的折旧 借：累计折旧 15000 15000
贷：年初未分配利润
3.抵销12年多计提的折旧
借：累计折旧 7500
贷：管理费用
7500
2013年，抵销分录： 1.抵销未实现损益 借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 30000 30000
2.抵销10年、11年多计提的折旧
借：累计折旧
假设该设备使用3年后，于2011年子公司向集团 外部某企业售出，售价为340 000元。 母公司应编制抵销分录： 借：年初未分配利润 贷：营业外收入 50 000 50 000
★清理时，未实现损益才能得到实现
总结： 不计提折旧的内部固定资产交易产生的未实现损益只有在 固定资产清理时，才得以实现。 （1）首期 借：营业外收入 贷：固定资产原价 （2）连续各期 借：年初未分配利润
贷：固定资产原价
（3）出售 借：年初未分配利润 贷：营业外收入
三、计提折旧的内部固定资产交易
（一）首期 例题4-8 假设母公司于2007年12月31日将一台设备出售
给其子公司，母公司拥有该子公司80%的股份。该设
备 原 价 200 000 元 ， 已 提 折 旧 140 000 元 ， 净 值 60
抵销多计提的折旧或补提少计提的折旧
会计证考试复习重点：内部固定资产交易的抵销处理
内部固定资产交易是指企业集团内部发⽣交易的⼀⽅与固定资产有关的购销业务。
对于企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以将其划分为两种类型：第⼀种类型是企业集团内部企业将⾃⾝⽣产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使⽤；第⼆种类型是企业集团内部企业将⾃⾝的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使⽤；此外，还有另⼀类型的内部固定资产交易，即企业集团内部企业将⾃⾝使⽤的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。
这种类型的固定资产交易，在企业集团内部发⽣得极少，⼀般情况下发⽣的⾦额也不⼤。
在第⼀种类型的内部固定资产交易的情况下，即企业集团内部的母公司或⼦公司将⾃⾝⽣产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使⽤，这种类型的内部固定资产交易发⽣得⽐较多，也⽐较普遍。
以下重点介绍这种类型的内部固定资产交易的抵销处理。
与存货的情况不同，固定资产的使⽤寿命较长，往往要跨越⼏个会计年度。
对于内部交易形成的固定资产，不仅在该内部固定资产交易发⽣的当期需要进⾏抵销处理，⽽且在以后使⽤该固定资产的期间也需要进⾏抵销处理。
固定资产在使⽤过程中是通过折旧的⽅式将其价值转移到产品价值之中，由于固定资产按原价计提折旧，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，每期计提的折旧费中也必然包含着未实现内部销售损益的⾦额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产每期计提的折旧费进⾏相应的抵销处理。
同样，如果购买企业对该项固定资产计提了固定资产减值准备，由于固定资产减值准备是按原价为基础进⾏计算确定的，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，对该项固定资产计提的减值准备中也必然包含着未实现内部销售损益的⾦额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产计提的减值准备进⾏相应的抵销处理。
1.内部交易形成的固定资产在购⼊当期的抵销处理在这种情况下，购买企业购进的固定资产，在其个别资产负债表中以⽀付的价款作为该固定资产的原价列⽰，因此⾸先就必须将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
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未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消 (一)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
(二)将期初累计多提折旧抵消
借：固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)
贷：未分配利润——年初
(三)将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产
借：营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)
贷：营业成本(本期内部固定资交易产生的销售成本)
固定资产——原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)
2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
借：营业外收入
贷：固定资产——原价
(四)将本期多提折旧抵消
借：固定资产——累计折旧(本期多提折旧)
贷：管理费用
发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消
将上述抵消分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
(一)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
借：未分配利润——年初
贷：营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
(二)将期初累计多提折旧抵消
借：营业外收入(期初累计多提折旧)
贷：未分配利润——年初
(三)将本期多提折旧抵消
借：营业外收入(本期多提折旧)
贷：管理费用。