施工企业执行《建造合同》准则面临的问题

科 目； 按月摊销该 项费用 时 ， 记“ 借 管理费用 ” 贷记 “ 付账 ， 预
先通 过“ 在建工程 ” 归集发生 的各 项改 良支 出 ， 借记“ 在建 工
程 ”贷记 “ ， 原材料 ” “ 、 应交税费 ”“ 、 应付职工薪酬” 等科 目； 资
款——待摊报刊杂志费” 。
再如 ， 企业预付下半年房屋租赁费 ， 预付 办公用房租款 在
计” 的可辨认性。对合 同结果 的估计 ， 依据建造合 同准则的规
定， 可以归纳为三个方面 ： 一是对为完成合 同尚需发生成本的
估计和 已经发生成本 的可靠确认 和计量 ；二是对合 同总收入
的预计 ； 三是对于合 同相关的经济利益能否流入企业 的估计 。
包商没能履行合 同义务导致的罚 款 ，是作为收入的减少还是 作为费用的增加就不太明确 ， 在实务中这两种方式都在使用。
期待摊费用 ” 。又如 ， 企业将所租铺 面装修 ， 发生 的改 良支 出，
用Ｉ 管理费用” ， ’ 或“ 等成本 、 费用类科 目， 贷记“ 预付账款——待
摊 保 险 费 ” 。
又如 ， 企业 预订下年度报刊杂志 ， 在支付相关 款项时 ， 借
记“ 预付账款——待摊报刊杂志费 ， 贷记“ 行存 款” 银 等资金类
此外 ， 我国对建设项 目的投资管理 比较严格 ， 建造承包商 在与发包方办理工程竣工结算后 ，往往还要根据相关部门的
对 于一个管理规范的施工企业来说 ，做好第一方面 的估计难
度不大 ， 在合同签订 比较规范 的情况下 ， 做好第二方面的估计 也不 困难 ， 但如果合同变更或索赔事项所 占比例过大 ， 要想合
建造合同准则规定 了合 同收入包括合同的初始 收入 和因 合 同变更 、 索赔 、 奖励等形式 的追加收入两部分 。只有在符合 规定的条件时，才能将合同追加收入纳入合 同总收入的范围。 但是 ，建造合 同准则没有规定 由于合同变更或索赔等原因导致
求对规范我 国建筑市场产生一定 的积极作用 ，但在执行的过
产达到预定可使用状态交付使用时 ， 借记“ 长期待摊费用”贷 ，
记“ 在建工程 ” 。根据剩余赁期与租赁资产尚可使用年限两
项时 ， 记 “ 付账 款——待摊 房屋 租赁 费 ” 贷记 “ 行存 借 预 ， 银
款 ”按 月摊销 该项 费用 时 ， ； 借记 “ 管理 费用 ” 贷记 “ 付账 ， 预 款——待摊房屋租赁费” 。
程结算 ” 目对冲 ， 科 施工企业在审计结果 明确 以前就按 照竣 工
金额的质量保修费用。根据有关会计原则 ， 施工企业在工程完
结算金额进行相应的会计处理 。如果审计确认结果与竣工结 算金额 出现差异， 就面临着如何处理 两者差异的问题 。在实务
期损益 ， 同的处理方法对当期的利润将会产生很大的影响。 不
在我 国，因合同工作量 变更而减少的合同收入 一般 由发 包方在合 同总收入中直接扣减 ，会计实务 中也就 比照因合 同 工作量变更而增加的合同收入的确认方式调减合同预计 总收 入， 这符合我 国国情和会计配 比原则 的要求 ， 但是 ， 因建造承
程 中面 临一 些 问题 。
一
收入减少如何处理。导致合 同收入减少 的原因出现后 ， 是重新
调整以前确认的收入 ，还是在当期计提合 同损失准备计入 当
、
如 何可 靠 估 计 合 同结 果
可靠估计合同的结果是运用完工百分 比法确认收入的前
提， 也是执行建造合 同准则的一个关键 问题。由于“ 可靠估计” 与“ 随意估计” 的界限不是很分明 ， 因此 ， 有必要提 高“ 靠估 可
施 工企 业执 行《 造 建
郭 鹏 徐 文建 范敬之
二、 如何 确 认 合 同收 入
新《 企业会 计准则》 ， 里 建造合 同准则 在合 同收入和合 同
费用的确认 、开单结算的账 务处理 以及合 同预计亏损的处理 方法上做 了较大的改革 ， 同时也对建造合 同的管理 、 成本 预测 和控制以及成本核算等基础工作提 出了更高的要求。这些要
目； 费用分配或摊销 时， 为单位购买的财产保险根据保险对象
所 在机 构或部 门分摊 入成本费用 ， 借记 “ 制造 费用” “ 、 销售费
用” 目中单独列示 。具体业务包括 ： 项 以经营租赁方式租入受 益期超过一年的固定资产发生的租金支出及改 良支出。例如 ， 预付 ２ 仓库租金 ， 年 预付租金 时 ， 记“ 借 长期待摊费 用” 贷记 ， “ 银行存款 ” 等科 目； 分期摊销时 ， 借记相关成本费用 ， 贷记 “ 长
审计结果对合 同收入进行调整。由于审计过程持续 的时间很
长， 一些 国家重点工程需要几年的时间才能完成。为了及时确 认合 同收入 、 费用和损益 ， 将已完工合同的“ 程施工” 工 工 和“
理预计合同总收入也不是一件容易的事。对 于最后一方面 的
估计 ， 由于受外界的影响特别大， 要想准确估计贝 非常困难 。 Ⅱ
者 中较短 的期 间内， 进行平均 摊销 ， 记相关成本 费用 ， 借 贷记
“ 长期待摊费用 ” 目。 科
综上所述 ，新企业会计准则依然认可 费用 的跨期摊提的 确认 ， 各类业务 中费用的不 同属性决定 了其核算要求 ， 了提 为 高 费用确认和计量 的可靠性和相关性 ，设置专属科 目配合处
倾 向的处理原则是 ： 专门业务使用专属科 目核算 ， 其他业务按 照文中的“ 解决方案二” 增设二级科 目核算跨期费用。
（ 者 单位 ： 京 市 西城 经 济科 学大 学 ） 作 北
６１
支付费用时借记该科 目， 贷记相关资产科 目； 分期摊销时借记
相关成本费用科 目， 贷记该科 目。并在会计报表“ 长期待摊费
理跨期费用。本着重要性原则 ， 避免重复设置会 计科 目， 笔者
需要特别注意的是 ： 后付租金 的情况 ， 在新准则应用指南 中有特别规定 ， 指定通过 “ 其他应付款” 目核算。 科
（ 必须使用“ 三） 长期待摊费用” 处理的跨期费用 若费用 的摊销期超过一 年 。 需设置“ 长期待摊费用” 账户 ，