固定制造费用成本差异分析
固定制造费用标准成本差异的计算
固定制造费用标准成本差异的计算固定制造费用指不受业务量变动影响的制造费用，如生产车间的折旧费、管理理人员工资、保险费等。
固定制造费用标准成本差异分析不同于其他成本项目，分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”。
以下以“三因素分析法”为例进行分析。
“三因素分析法”是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、生产能力利用差异、效率差异三部分。
（1）耗费差异指实际金额与预算金额之间的差异；（不考虑业务量的变动）耗费差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用其中：预算固定制造费用=标准工时生产能量（预计产量）标准分配率（生产能量可以理解为企业充分使用现有生产能力所能达到的预计产量）（2）生产能力利用差异指预算金额与标准成本之间的差异；（——反映未能充分利用现有生产能量而造成的损失）生产能力利用差异=（预算工时-实际工时）固定制造费用预算分配率（即标准分配率）其中：预算工时=生产能量（预计产量）标准工时（3）效率差异指实际工时脱离标准工时而形成的效率差异实用文档效率差异=（实际工时-标准工时）固定制造费用预算分配率其中：标准工时=实际产量标准工时[举例说明]例1：某企业本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890工时；，企业生产能量为500件；每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1．5元/小时（即固定制造费用标准成本为3元）。
解：耗费差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用=1424-3500=-76（元）生产能量差异=（预算工时-实际工时）固定制造费用预算分配率=（5002-890）1．5=165(元)效率差异=（实际工时-标准工时）固定制造费用预算分配率=(890-4002) 1.5=135(元)例2：参见教材P236，例5固定制造费用差异计算耗费差异=24000-0.65220190= -3170(元)生产能力差异=(220190-40000) 0.65=1170(元)效率差异=(40000-200190) 0.65=1300(元)实用文档。
CPA-财管-成本分析-固定制造费用差异分析
CPA-财管-成本分析-固定制造费用差异分析一、几个概念：1、固定制造费用分配率就是单位工时所耗用的成本费用，也就是每个工时的固定制造费用，也即单位工时的价格，用公式表示，固定制造费用分配路=固定制造费用金额/所耗费的工时数1、固定制造费用标准分配率就是单位工时所耗用的成本费用，也就是每个工时的固定制造费用，也即单位工时的标准价格，用公式表示，固定制造费用分配路=固定制造费用金额/所耗费的工时数2、固定制造费用效率就是加工单位产品所耗费的工时数，即固定制造费用效率=所耗费的总工时/产品数量3固定制造费用标准分配率就是单位产品的固定制造费用价格，或者说是固定制造费用的单价，用工时表示为固定制造费用标准分配率=单位产品耗费工时*固定制造费用3、固定制造费用固定制造费用=产量*固定制造费用效率* 固定制造费用分配率二、固定制造费用差异分析1基本公式固定制造费用差异=固定制造费用实际数-实际产量固定制造费用标准成本=固定制造费用实际数-实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率=固定制造费用实际数-实际产量*固定制造费用标准效率*固定制造费用标准分配率=2二因素分析法=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数+固定制造费用预算数-实际产量固定制造费用标准成本=[固定制造费用实际数-固定制造费用预算数]+[（产能*固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时*标准分配率）]=[固定制造费用实际数-固定制造费用预算数]+[（产能-实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配率]=固定制造费用耗费差异+固定制造费用能量差异3三因素分析法3.1将能量差异进一步分解能量差异=固定制造费用预算数-实际产量固定制造费用标准成本=固定制造费用预算工时*固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率=产能*固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率=[产能*固定制造费用标准分配率-实际产量实际工时*固定制造费用标准分配率]+[实际产量实际工时*固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率]=[（产能-实际产量实际工时）*固定制造费用标准分配率]+[实际产量实际工时*固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率]=[（产能-实际产量实际工时）*固定制造费用标准分配率]+[实际产量实际工时*固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率]=[（产能-实际产量实际工时）*固定制造费用标准分配率]+[（实际产量实际工时-实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配率]=闲置能量差异+效率差异3.2、完整的三因素分析法固定制造费用差异=耗费差异+闲置能量差异+效率差异=[固定制造费用实际数-固定制造费用预算数]+ [（产能-实际产量实际工时）*固定制造费用标准分配率]+[ （实际产量实际工时-实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配率]。
固定性制造费用成本差异(三差异)计算公式及例解
上式中，“正常生产能力下的生产工时”即为“预算总工时”例5：（沿用例1资料）宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，单位产品标准工时6小时，固定性制造费用预算1800元，标准小时费用率1.2元／小时。
本期实际生产工时1400小时，实际发生固定性制造费用1700元。
要求：计算分析固定性制造费用成本差异（三差异法）。
例题解答：实际产量＝210＋（20－10）×50％＝215（件）实际产量的固定性制造费用标准成本＝215×6×1.2＝1 548（元）固定性制造费用实际成本＝1 700元固定性制造费用成本差异＝1 700－1 548＝152（元）固定性制造费用成本差异分解：（1）固定性制造费用预算差异＝1700－1800＝﹣100（元）（2）固定性制造费用生产能力利用差异＝（1500－1400）×1.2＝120（元）（3）固定性制造费用生产效率差异＝（1400－215×6）×1.2＝215×（2151400－6）×1.2 ＝215×（6.51－6）×1.2＝132（元）计算表明：固定性制造费用产量差异252元，是由于在可供利用的生产工时中，有100工时未被利用而发生的损失120元，以及在被利用的实际生产工时中，由于单位产品实耗× 固定性制造费用 标准小时费用率 × 固定性制造费用 标准小时费用率工时超出标准工时而致使固定性制造费用超支132元两者共同作用的结果。
企业应进一步查找工时未被充分利用的原因，以及在被实际利用的工时中，产品工时单耗上升的原因。
根据上述例3、例4、例5计算结果，“制造费用”成本项目的成本及差异为：制造费用标准成本＝2064＋1548＝3612（元）制造费用实际成本＝2380＋1700＝4080（元）制造费用成本差异＝316＋152＝468（元）各成本项目的成本差异分别计算后，应对产品的成本及其差异进行汇总，编制“标准成本及成本差异汇总表”（见教材 P433 表13－2所示）。
简单记忆固定制造费用三差异分析法
简单记忆固定制造费用三差异分析法相信很多备考中级财管的小伙伴都会被第八章成本管理中的两差异和三差异分析法困扰很久，我也不例外，我已经卡了两周，每次看完讲义都觉得自己会了，一到做题就废了，经常混淆各种差异的计算公式，经过不断的总结，有了自己的方法，在这里分享给大家，希望能给大家带来一点解题的思路先放上一道例题：A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时，标准工时为1.5小时/件。
甲企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生固定制造费用190000元。
分别运用两差异分析法和三差异分析法分析固定制造费用成本差异。
在开始之前有几个问题需要单独记忆：成本差异=实际成本-标准成本，其中：两差异=耗费差异+能量差异=成本差异三差异=耗费差异+效率差异+产量差异=成本差异能量差异=效率差异+产量差异所以我们只需要记住三差异的方法就可以解决两差异的问题了首先计算成本差异，方便后续的差异可以进行检验，保证我们的结果正确成本差异=实际成本-标准成本=190000-8000*1.5*12=46000元（超支）然后开始重点内容1.耗费差异：“花的比想得少”我想花这么多，实际只花了这么点“我想花的”=预算金额，“实际花的”=实际金额所以，耗费差异=实际金额-预算产量下的标准金额=190000-10400*1.5*12=2800元（超支）2.效率差异：“做的比别人快”同一件事做的比别人快，花的时间比别人少就是效率，别人就是标准，做的比标准快，所以效率差异就是在相同产量的情况下，消耗工时的差异，即：“同一件事”=实际产量，“比标准快”=实际工时-标准工时所以，效率差异=（实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时）*标准分配率=（10000-8000*1.5）*12=-24000元（节约）3.产量差异：“做的比想的少”我想做这么多，实际只做了这么点“我想做的”=预算产量，“实际做的”=实际产量所以，产量差异=（预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时）*标准分配率=（10400*1.5-10000）*12=67200元（超支）将三项差异相加检验结果，2800+（-24000）+67200=46000，与成本总差异一致【答案解析】A=实际产量下实际工时×实际分配率=190000（元）B=预算产量下标准工时×标准分配率=10400×1.5×12=187200（元）C=实际产量下实际工时×标准分配率=10000×12=120000（元）D=实际产量下标准工时×标准分配率=8000×1.5×12=144000（元）两差异分析法：固定制造费用成本差异=190000-144000=46000（元）（超支）其中：耗费差异=A-B=190000-187200=2800（元）（超支）能量差异=B-D=187200-144000=43200（元）（超支）三差异分析法：固定制造费用成本差异=190000-144000=46000（元）（超支）其中：耗费差异=A-B=190000-187200=2800（元）（超支）产量差异=B-C=187200-120000=67200（元）（超支）效率差异=C-D=120000-144000=-24000（元）（节约）。
固定制造费用差异分析方法解析【会计实务操作教程】
去，所以固定制造费用的价格标准实际上在事先确定一个“预算产量” ， 然后与固定制造费用与用量标准(抄来的)，三个值倒算来的。 (一)二因素分析法 固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本 固定制造费用总差异=实际制造费用-实际产量的标准固定制造成本 固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本 (二)三因素分析法 耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 =固定制造费用实际数-固定制造费用标准分配率×生产能量 闲置能量差异=固定制造费用预算-实际工时×固定制造费 用标准分配率=(生产能量-实际工时)× 固定制造费用标准分配率 效率差异=(实际工时-实际产量标准工时)× 固定制造费用标准分配率 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
造费用的成本与产量关系不大(也可以说无关-有前提的)，其成本标准中
的用量标准(每单位产品小时数)同变动制造费用一样，基本上是从直接 人工处抄来的，价格标准(单位产品的固定制造费用)由于固定制造费用 与产品产量基本没有关系，价格标准得相对固定，不能根产量变来变
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课程资料：第66讲_变动成本差异分析(2)、固定制造费用差异分析
【教材·例14-2】某企业本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。
按上述公式计算差异如下：直接人工工资率差异=890×（4539/890-5）=890×（5.10-5）=89（元）（U）直接人工效率差异=（890-400×2）×5=（890-800）×5=450（元）（U）直接人工成本差异=实际直接人工成本-标准直接人工成本=4539-400×10=539（元）（U）【提示】1.直接人工工资率差异的形成原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。
一般而言、这主要由人力资源部门管控，形成差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。
2.直接人工效率差异的形成原因也很多，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、生产计划安排不当、产量规模太少而无法发挥经济批量优势等。
这主要属于是生产部门的责任、但也不是绝对的，譬如，材料质量不高也会影响生产效率。
（三）变动制造费用差异分析变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×变动制造费用标准分配率【教材·例14-3】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。
按上述公式计算：变动制造费用耗费差异=890×（1958/890-2）=890×（2.2-2）=178（元）（U）变动制造费用效率差异=（890-400×2）×2=90×2=180（元）（U）变动制造费用成本差异=1958-400×4=358（元）（U）【例题•单选题】（2014年试卷1、试卷2）甲公司采用标准成本法进行成本控制。
成本分析公式
一、成本差异的计算1.变动成本差异分析1.1直接材料成本差异＝材料价格差异＋材料数量差异材料价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）材料数量差异＝（实际数量－实际产量下标准数量）×标准价格1.2直接人工成本差异＝工资率差异＋人工效率差异工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）人工效率差异＝（实际工时－实际产量下标准工时）×标准工资率1.3变动制造费用差异＝变动制造费用耗费差异＋变动制造费用效率差异变动制造费用耗费差异＝实际工时×（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）变动制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率制造费用标准分配率＝制造费用预算总额/直接人工标准总工时费用标准成本＝直接人工标准工时×标准分配率2.固定制造费用成本差异分析标准固定制造费用标准分配率＝预算数÷预算产量下标准工时固定制造费用总差异=实际固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用2.1二因素分析法：固定制造费用差异=固定制造费用耗费差异+固定制造费用能量差异固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－预算产量下标准固定制造费用固定制造费用能量差异＝预算产量下标准固定制造费用－实际产量下固定制造费用＝（预算产量下标准工时－实际产量下标准工时）×标准分配率2.2三因素分析法：固定制造费用差异=固定制造费用耗费差异+固定制造费用产量差异+固定制造费用效率差异固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－预算产量下标准固定制造费用＝固定制造费用实际数－预算产量下标准工时×标准分配率固定制造费用闲置能量差异＝预算产量下标准固定制造费用－实际产量下实际工时×标准分配率＝（预算产量下标准工时－实际产量下实际工时）×标准分配率固定制造费用效率差异＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率1.可比产品成本降低情况首先计算出可比产品成本的本期实际降低额和降低率，然后与计划降低额和计划降低率进行比较。
二差异分析与三差异分析
二差异分析与三差异分析SANY GROUP system office room 【SANYUA16H-固定制造费用成本差异分析（1）两差异法固定制造费用耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率固定制造费用能量差异＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率（2）三差异法固定制造费用耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率固定制造费用产量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准分配率固定制造费用效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率变动制造费用成本差异（变动制造费用的差异）是指实际产量下实际发生的变动制造费用与实际产量下的标准变动制造费用的差异。
可以分解为效率差异和耗费差异两部分。
变动制造费用成本差异的公式为：变动制造费用成本差异=实际产量下实际变动制造费用－实际产量下标准变动制造费用=实际工时×变动制造费用实际分配率－标准工时×变动制造费用标准分配率=（实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率+（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际工时=变动制造费用效率差异+[[变动制造费用耗费差异]]（1）变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异即变动制造费用的用量差异，它是因实际耗用工时脱离标准而导致的成本差异。
其计算公式为：变动制造费用效率差异=（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率式中，工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法；标准工时是指实际产量下的标准总工时。
标准成本的制定差异分析和账务处
标准成本的制定、差异分析与账务处理标准成本的制定产品成本一般由直接材料、间接人工与制造费用三大部分构成，标准成本也应由这三大部分分别确定。
直接材料成本是指直接用于产品生产的材料成本，它包括标准用量与标准单位成本两方面。
材料标准用量，首先要根据产品的图纸等技术文件进行产品研究，列出所需的各种材料以及可能的代用材料，并要说明这些材料的种类、质量以及库存情况。
其次，通过对过去用料经验的记录进行分析，采用其平均值，或最高与最低值的平均数，或最节省的数量，或通过实际测定，或技术分析等数据，科学地制订用量标准。
直接人工成本是指直接用于产品生产的人工成本。
在制订产品直接人工成本标准时，首先要对产品生产过程加以研究，研究有哪些工艺，有哪些作业或操作、工序等。
其次要对企业的工资支付形式、制度进行研究，以便结合实际情况来制订标准。
制造费用可以分为变动制造费用与固定制造费用两部分。
这两部分制造费用都按标准用量与标准分配率的乘积计算，标准用量一般都采用工时表示。
上述标准成本的制订，可以通过编制标准成本单来进行。
在制定时，其中每一个项目的标准成本均应分为用量标准与价格标准。
其中，用量标准包括单位产品消耗量、单位产品人工小时等，价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等。
具体如下：（1）直接材料标准成本=单位产品的用量标准×材料的标准单价（2）直接工资标准成本=单位产品的标准工时×小时标准工资率（3）变动制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率其中：变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时（4）固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率其中：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时标准成本的差异分析（一）、变动成本差异分析直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。
标准成本法下固定性制造费用差异分析及计算
、
固定性制造费用差异分析 固定性制 造费用差异 是指 实际所 发生
（ ） 定分析 对 象 一 确 公 式为 ：
生产能力利用差异。其产生的原因是 由于现实 中的一些可控和不
的成本 数与实际产量 的固定性 制造 费用标 准数之间的差异。计算 固定性制造费用差异 ＝实际产量 × 位产品实 际 固定性 制造 单 费用一 际产量× 实 单位产 品标准 固定性制造 费用 （ ） 二 确定分析 因素 具 体如下 ：
发展。
依 。 （ 构建环境成 本控 制系统。在按照产品和部门构建成本控 ２） 制系统的基础上 ， 考虑产品生产和运行过程 中所发生 的环境成本 ， 包括主动性支 出 （ 污染预 防和污染治理 支出等 ） 被 动性 支 出（ 、 排 污费、 罚款 、 赔偿金等 ） 已发生的支 出和将来发生 的支 出， 它们 、 将 作为产品成本和部 门运行成本 （ 管理 费用等 ） 的组成部分 ， 运用现 有的成本控制方式进行成本控制 ， 并在 成本预测 、 计划 、 核算 中充
一一ຫໍສະໝຸດ 其 中，预算差异与产量差异的产生为二差异法 的形成奠定 了
个坚实 的基础。
（） ３ 生产能力利用差异产生。当进一步追溯 产量差异 的形成 原 因时 ， 首先要 区分 以下 三种产量 ： 第一 ， 在正常生产 能力下的产
量 ； 二 ， 实际生 产能力下按单 位产 品标 准工时折算 的产量 ； 第 在 第
（） １ 预算差异 的产生 。由于固定性 制造 费用 总额 在相关范围
内与产量无关 ， 而且在事先依一定标准成本制定 了一个预算总额 ，
所 以预算额 和实 际发生额会形成差异 ， 就是 预算差异 。计 算公式 为 ：预算 差异 ＝ 际产 量× 实 单位产 品实 际固定性 制造 费用 一 常 正 生 产能力下 的产量× 单位产 品标准 固定性制造 费用
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.固定制造费用成本差异分析
【例题15•单选题】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为（）。
A.价格差异和产量差异
B.耗费差异和效率差异
C.能量差异和效率差异
D.耗费差异和能量差异
【答案】D
【解析】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为固定制造费用耗费差异和固定制造费用能量差异。
【例题16•计算题】某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动制造费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时。
本月预算产量为10000件，实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为110160元和250000元。
要求计算下列指标：
（1）单位产品的变动制造费用标准成本。
（2）单位产品的固定制造费用标准成本。
（3）变动制造费用效率差异。
（4）变动制造费用耗费差异。
（5）两差异法下的固定制造费用耗费差异和能量差异。
（6）三差异法下固定制造费用的耗费差异、产量差异和效率差异。
【答案】
（1）单位产品的变动制造费用标准成本=2×5=10（元/件）
（2）单位产品的固定制造费用标准成本=2×8=16（元/件）
（3）变动制造费用效率差异=（21600-12000×2）×5=-12000（元）
（4）变动制造费用耗费差异=（110160/21600-5）×21600=2160（元）
（5）固定制造费用耗费差异=250000-10000×2×8=90000（元）
固定制造费用能量差异=（10000×2-12000×2）×8=-32000（元）（6）固定制造费用耗费差异=250000-10000×2×8=90000（元）
固定制造费用产量差异=10000×2×8-21600×8=-12800（元）
固定制造费用效率差异=（21600-12000×2）×8=-19200（元）
责任中心及其考核
【例题26•计算题】D公司为投资中心，下设甲乙两个利润中心，相关财务资料如下：资料一：甲利润中心营业收入为38000元，边际贡献为24000元，利润中心负责人可控的固定成本为4000元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为7000元。
资料二：乙利润中心负责人可控边际贡献额为30000元，利润中心部门边际贡献总额为22000元。
资料三：D公司利润为33000元，投资额为200000元，该公司预期的最低投资报酬率为12%。
要求：
（1）根据资料一计算甲利润中心的下列指标：
①利润中心变动成本总额；
②利润中心可控边际贡献；
③利润中心部门边际贡献总额。
（2）根据资料二计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本。
（3）根据资料三计算D公司的剩余收益。
【答案】
（1）①利润中心变动成本=38000-24000=14000（元）
②利润中心可控边际贡献=24000-4000=20000（元）
③利润中心部门边际贡献总额=20000-7000=13000（元）
（2）乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本=30000-22000=8000（元）
（3）D公司的剩余收益=33000-200000×12%=9000（元）。