第十七章 标准成本计算-固定制造费用的差异分析
标准成本的差异分析--注册会计师辅导《财务成本管理》第十七章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《财务成本管理》第十七章讲义2标准成本的差异分析一、变动成本差异分析（一）变动成本差异分析的基本公式——因素分析法1.公式框架：成本＝数量×价格实际成本＝实际数量×实际价格标准成本＝标准数量×标准价格数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）2.注意问题1）分析顺序：数量因素在先、价格因素在后2）标准成本：实际产量的标准成本3）标准数量：实际产量应耗标准数量＝实际产量×用量标准4）实际产量：实际投入生产的数量【注意】在产品需按完工程度测定约当量时（如：直接人工和制造费用的成本差异分析），实际产量是指实际投入生产的约当产量（本月完成约当产量），其确定方法如下：由：期初在产品约当产量＋实际投产的约当数量－完工产品数量＝期末在产品约当产量得：实际投产约当数量（本月完成约当产量）＝完工产品数量＋期末在产品约当产量－期初在产品约当产量（二）直接材料成本差异分析1.材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格1）材料耗用过程中形成，反映生产部门的成本控制业绩。
2）形成原因：如操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。
有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符；工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。
2.材料价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）＝实际成本－实际数量×标准价格1）采购过程中形成，应由采购部门负责。
2）采购部门未能按标准价格进货的原因：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途中消耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等，需要具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。
【实用文档】固定制造费用差异分析
二、固定制造费用差异分析（一）二因素分析法二因素分析法将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。
耗费差异指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数能量差异指固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差额固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=（生产能量-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率【教材例题】本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元／件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。
固定制造费用耗费差异=1424-1000×1.5=-76（元）固定制造费用能量差异=1000×1.5-400×2×1.5=1500-1200=300（元）固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用=1424-400×3=224（元）（二）三因素分析法三因素分析法将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。
耗费差异计算与二因素分析法相同闲置能量差异实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算数-实际工时×固定制造费用标准分配率=（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率效率差异实际工时脱离标准工时而形成的效率差异固定制造费用效率差异=实际工时×固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率=（实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率沿用前述资料计算差异如下：固定制造费用闲置能量差异=（1000-890）×1.5=110×1.5=165（元）固定制造费用效率差异=（890-400×2）×1.5=90×1.5=135（元）三因素分析法的闲置能量差异（165元）与效率差异（135元）之和为300元，与二因素分析法中的“能量差异”金额相同。
固定制造费用标准成本差异的计算
固定制造费用标准成本差异的计算固定制造费用指不受业务量变动影响的制造费用，如生产车间的折旧费、管理理人员工资、保险费等。
固定制造费用标准成本差异分析不同于其他成本项目，分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”。
以下以“三因素分析法”为例进行分析。
“三因素分析法”是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、生产能力利用差异、效率差异三部分。
（1）耗费差异指实际金额与预算金额之间的差异；（不考虑业务量的变动）耗费差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用其中：预算固定制造费用=标准工时生产能量（预计产量）标准分配率（生产能量可以理解为企业充分使用现有生产能力所能达到的预计产量）（2）生产能力利用差异指预算金额与标准成本之间的差异；（——反映未能充分利用现有生产能量而造成的损失）生产能力利用差异=（预算工时-实际工时）固定制造费用预算分配率（即标准分配率）其中：预算工时=生产能量（预计产量）标准工时（3）效率差异指实际工时脱离标准工时而形成的效率差异实用文档效率差异=（实际工时-标准工时）固定制造费用预算分配率其中：标准工时=实际产量标准工时[举例说明]例1：某企业本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890工时；，企业生产能量为500件；每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1．5元/小时（即固定制造费用标准成本为3元）。
解：耗费差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用=1424-3500=-76（元）生产能量差异=（预算工时-实际工时）固定制造费用预算分配率=（5002-890）1．5=165(元)效率差异=（实际工时-标准工时）固定制造费用预算分配率=(890-4002) 1.5=135(元)例2：参见教材P236，例5固定制造费用差异计算耗费差异=24000-0.65220190= -3170(元)生产能力差异=(220190-40000) 0.65=1170(元)效率差异=(40000-200190) 0.65=1300(元)实用文档。
标准成本法-固定制造费用成本差异的计算、分析和控制
一、 固定制造费用成本差异的计算
甲公司本ห้องสมุดไป่ตู้预算固定制造费用为2400元,预算工时为1000小时,实际耗用工时 1200小时,实际固定制造费用为2600元,标准工时为1100小时。
(1)根据公式可求出标准分配率和实际分配率。 固定制造费用标准分配率=2400/1000=2.4 固定制造费用实际分配率=2600/1200=2.17 (2)根据上述公式求出开支差异、效率差异和生产能力利用差异。 固定制造费用开支差异=2600-2400=200(元) 固定制造费用效率差异=2.4×(1200-1100)=240(元) 固定制造费用生产能力利用差异=2.4×(1000-1200)=-480(元) 标准固定制造费用=2.4×1100=2640(元) 所以 固定制造费用差异=2600-2640=-40(元) 或=200+240-480=-40(元)
固定制造费用能力差异主要是由于产品定价过高、经济不景气、原材料供应不足和停电等原 因影响了产销量而造成的。
固定制造费用效率差异的原因与形成直接人工效率差异的原因基本相同。 不论以上哪一种差异，均应具体情况具体分析，才能正确地落实责任归属。
分析、控制
固定制造费用预算应就每个生产部门分别编制，实际固定制造费用应就每个生产部门分别记录。 标准分配率与实际分配率也应就每个生产部门分别计算。因此，固定制造费用的差异分析也应 该就每个生产部门分别进行，然后将各部门的开支差异、能力差异、效率差异和各部门的固定 制造费用差异分别加总。
固定制造费用开支差异的发生主要是因为资源价格的变动（如工资率、税率的变动），酌量 性固定成本（广告费、职工培训费等）因管理上的新决策而发生变动，资源数量比预算数量的 增减变化（例如增减职工），计入本期成本的预提和待摊费用变化等。
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注册会计师考试辅导《财务成本管理》第十七章讲义1
标准成本计算
第十七章标准成本计算
考情分析
本章为非重点章，主要介绍标准成本的含义及其制定、成本差异的计算与分析。
本章各种题型都有可能出现，也可以与产品成本计算结合出计算分析题，平均分值在5分左右。
主要考点
1.标准成本的种类
2.标准成本的制定
3.标准成本差异的计算与分析
第一节标准成本及其制定
一、标准成本的概念
1.标准成本的定义：通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。
在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。
【注意】标准成本是指产品成本。
2.标准成本的两种含义
1）单位产品的标准成本（成本标准）——标准成本制定中的标准成本
成本标准＝单位产品标准成本
＝单位产品标准消耗量×标准单价
2）实际产量的标准成本总额——成本差异分析中的标准成本
标准成本（总额）＝实际产量×单位产品标准成本
＝实际产量×单位产品标准消耗量×标准单价
＝实际产量应耗标准数量×标准单价
二、标准成本的种类
1.标准成本的类别
1）按“生产技术和经营管理水平”划分。
CPA-财管-成本分析-固定制造费用差异分析
CPA-财管-成本分析-固定制造费用差异分析一、几个概念：1、固定制造费用分配率就是单位工时所耗用的成本费用，也就是每个工时的固定制造费用，也即单位工时的价格，用公式表示，固定制造费用分配路=固定制造费用金额/所耗费的工时数1、固定制造费用标准分配率就是单位工时所耗用的成本费用，也就是每个工时的固定制造费用，也即单位工时的标准价格，用公式表示，固定制造费用分配路=固定制造费用金额/所耗费的工时数2、固定制造费用效率就是加工单位产品所耗费的工时数，即固定制造费用效率=所耗费的总工时/产品数量3固定制造费用标准分配率就是单位产品的固定制造费用价格，或者说是固定制造费用的单价，用工时表示为固定制造费用标准分配率=单位产品耗费工时*固定制造费用3、固定制造费用固定制造费用=产量*固定制造费用效率* 固定制造费用分配率二、固定制造费用差异分析1基本公式固定制造费用差异=固定制造费用实际数-实际产量固定制造费用标准成本=固定制造费用实际数-实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率=固定制造费用实际数-实际产量*固定制造费用标准效率*固定制造费用标准分配率=2二因素分析法=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数+固定制造费用预算数-实际产量固定制造费用标准成本=[固定制造费用实际数-固定制造费用预算数]+[（产能*固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时*标准分配率）]=[固定制造费用实际数-固定制造费用预算数]+[（产能-实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配率]=固定制造费用耗费差异+固定制造费用能量差异3三因素分析法3.1将能量差异进一步分解能量差异=固定制造费用预算数-实际产量固定制造费用标准成本=固定制造费用预算工时*固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率=产能*固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率=[产能*固定制造费用标准分配率-实际产量实际工时*固定制造费用标准分配率]+[实际产量实际工时*固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率]=[（产能-实际产量实际工时）*固定制造费用标准分配率]+[实际产量实际工时*固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率]=[（产能-实际产量实际工时）*固定制造费用标准分配率]+[实际产量实际工时*固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率]=[（产能-实际产量实际工时）*固定制造费用标准分配率]+[（实际产量实际工时-实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配率]=闲置能量差异+效率差异3.2、完整的三因素分析法固定制造费用差异=耗费差异+闲置能量差异+效率差异=[固定制造费用实际数-固定制造费用预算数]+ [（产能-实际产量实际工时）*固定制造费用标准分配率]+[ （实际产量实际工时-实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配率]。
固定制造费用成本差异分析二差异与三差异
固定制造费用成本差异分析二差异与三差异1.二差异分析法（1）耗费差异=实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用（2）能量差异=预算产量下标准固定制造费用–实际产量下标准固定制造费用=（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）×标准分配率2.三差异分析法（1）耗费差异=实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用=实际固定制造费用–预算产量下标准工时×标准分配率（2）产量差异=预算产量下标准固定制造费用–实际工时×标准分配率（3）效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率1,实际数2，预算数（＝预算工时*标准分配率＝预算产量*工时标准*标准分配率）3，实际工时*标准分配率4，实际产量标准工时*标准分配率两差异法下：耗费差异＝1-2 能量差异＝2-4三差异法下：耗费差异＝1-2 产量差异＝2-3 效率差异＝3-4【例·计算分析题】某产品本月成本资料如下：1）单位产品标准成本本企业该产品预算产量的标准工时为1000小时。
2）本月实际产量20件，实际耗用材料900 千克，实际人工工时950小时，实际成本如下：要求：（1）计算本月产品成本差异总额；（2）计算直接材料价格差异和用量差异；（3）计算直接人工效率差异和工资率差异；（4）计算变动制造费用耗费差异和效率差异；（5）计算固定制造费用耗费差异、产量差异、效率差异。
答案如下：1，产品成本差异＝实际成本-标准成本＝17550-855*20＝450 2，直接材料价格差异＝（9000/900－9）*900＝900直接材料用量差异＝（900-20*50）*9＝-9003，直接人工效率（量差）差异＝（950-20*45）*4＝200直接人工工资率（价差）差异＝（3325/950-4）*950＝-4754，变动制造费用耗费（价格）差异＝（2375/950-3）*950＝-475变动制造费用效率（用量）差异＝（950-20*45）*3＝1501）实际数2850 2）预算数1000*2 3）实际工时*标准分配率950*2 4）实际产量下标准工时*标准分配率20*45*25，固定制造费用耗费差异＝1-2＝2850-2000＝850固定制造费用产量差异＝2-3＝2000-1900＝100固定制造费用效率差异＝3-4＝1900-1800＝100。
如何理解固定制造费用差异分析公式
页眉内容如何理解固定制造费用差异分析公式第一步，成本差异的含义：固定制造费用成本差异＝实际产量下固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用在标准成本法下，成本差异是指实际产量下的成本差异。
第二步，成本差异的三个指标：固定制造费用成本差异分析中的三个指标：（1）实际产量下实际固定制造费用；（2）预算产量下标准固定制造费用；（3）实际产量下标准固定制造费用；根据成本差异的含义，可知，固定制造费用差异=（1）－（2）+（2）－（3）构成，即构成了二因素分析方法。
第三步：差异分析的方法：通常分为二差异法和三差异法。
1.二差异法二差异法是将固定制造费用总差异分解为耗费差异和能量差异两部分。
（1）耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用（即固定制造费用预算数）耗费差异也称之为预算差异。
（2）能量差异＝（预算产量下的标准工时-实际产量下的标准工时）×标准分配率＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下的标准固定制造费用则“能量差异”代表的是企业由于实际产量没达到预算产量而形成的差异。
【思考】那么产量为什么会没达到标准呢？假设预算标准是1天生产100件产品，结果你只生产90件，为什么会造成这种差异，你会解释说，人手不够有一台设备没启动，实际工时没达标，造成生产能力闲置差异，有一位新人刚上岗，是新手，动作不快，效率不高，造成生产效率差异。
由是，能量差异还可以分解为能力差异和效率差异。
2.三差异法三差异法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、能力差异和效率差异三部分。
（1）耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用（即固定制造费用预算数）（2）能力差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准分配率它反映生产能力闲置造成的差异。
（3）效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率它反映生产效率不同造成的差异。
标准成本差异计算、分析案例
标准成本卡（资料来源为本章案例：中盛公司甲产品）实际单位生产成本计算单（资料来源为本章案例：中盛公司甲产品，实际产量200件、实际耗用材料900千克、实际单价100元/千克；实际耗用人工8 000小时、实际支付工资总额80 000元；实际变动性制造费用单位产品变动成本差异=实际成本-标准成本=950—892=58元/件变动成本差异总额=58×200=11 600元一、变动成本差异计算1、价格差异=实际数量×（实际价格－标准价格）（1）材料价格差异=4.5千克/件×（100－110）=-45元/件（×200=-9000）（2）工资率差异= 40小时/件×（10－9）=40元/件（×200=8000）（3）变动制造费用支出差异= 40小时/件×（2.5－3）=-20元/件（×200=-4000）价格差异合计：-25/件（×200件=-5000）2、数量差异 =标准价格×（实际数量－标准数量）（1）材料用量差异= 110元/千克×（ 4.5 －5）= - 55元/件（×200=-11000）（2）人工效率差异= 9元/小时×（40－28）=108元/件（×200=21600）（3）变动制造费用效率差异= 3元/小时×（40－30）=30元/件（×200=6000）数量差异合计：83元/件（×200件=16600）或：①材料差异=(-9 000)+(-11 000)=-20 000②人工差异= 8 000 + 21 600 =29 600③变动制造费差异=(-4 000)+ 6 000 =2 0003、单位产品变动成本差异合计=单位价格差异+单位数量差异=（-25）＋83 =58元/件4、变动成本差异总额=单位产品成本差异×实际产量=58元/件×200件=11600元=材料差异＋人工差异＋变动制造费差异=（-20000）＋29600＋2000=11600元=价格差异＋数量差异=（-5000）＋ 16600=11600元二、固定成本差异计算(资料P318例9-4)1、开支差异=2600－2400=2002、能力利用差异=2.4×（1000－1200）=-4803、效率差异=2.4×（1200 －1100） = 240差异合计 -40固定成本差异分析的相关概念（P285）1.固定制造费用成本差异 = 实际固定制造费用－标准固定制造费用2.标准固定制造费用 = 标准分配率×标准总工时其中：标准分配率 = 预算固定制造费用/预算工时标准总工时 = 实际产量×标准工时3.固定制造费用标准分配率 = 预算固定制造费用/预算总工时其中：预算总工时 = 计划产量×标准工时。
固定性制造费用成本差异(三差异)计算公式及例解
上式中，“正常生产能力下的生产工时”即为“预算总工时”例5：（沿用例1资料）宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，单位产品标准工时6小时，固定性制造费用预算1800元，标准小时费用率1.2元／小时。
本期实际生产工时1400小时，实际发生固定性制造费用1700元。
要求：计算分析固定性制造费用成本差异（三差异法）。
例题解答：实际产量＝210＋（20－10）×50％＝215（件）实际产量的固定性制造费用标准成本＝215×6×1.2＝1 548（元）固定性制造费用实际成本＝1 700元固定性制造费用成本差异＝1 700－1 548＝152（元）固定性制造费用成本差异分解：（1）固定性制造费用预算差异＝1700－1800＝﹣100（元）（2）固定性制造费用生产能力利用差异＝（1500－1400）×1.2＝120（元）（3）固定性制造费用生产效率差异＝（1400－215×6）×1.2＝215×（2151400－6）×1.2 ＝215×（6.51－6）×1.2＝132（元）计算表明：固定性制造费用产量差异252元，是由于在可供利用的生产工时中，有100工时未被利用而发生的损失120元，以及在被利用的实际生产工时中，由于单位产品实耗× 固定性制造费用 标准小时费用率 × 固定性制造费用 标准小时费用率工时超出标准工时而致使固定性制造费用超支132元两者共同作用的结果。
企业应进一步查找工时未被充分利用的原因，以及在被实际利用的工时中，产品工时单耗上升的原因。
根据上述例3、例4、例5计算结果，“制造费用”成本项目的成本及差异为：制造费用标准成本＝2064＋1548＝3612（元）制造费用实际成本＝2380＋1700＝4080（元）制造费用成本差异＝316＋152＝468（元）各成本项目的成本差异分别计算后，应对产品的成本及其差异进行汇总，编制“标准成本及成本差异汇总表”（见教材 P433 表13－2所示）。
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2015年注册会计师资格考试内部资料
财务成本管理
第十七章 标准成本计算
知识点：固定制造费用的差异分析
● 详细描述：
首先要明确两个指标：
例题：
1.下列关于固定制造费用差异的表述中，不正确的是（）。
A.在考核固定制造费用的耗费水平时以预算数作为标准，不管业务量增加或
减少，只要实际数额超过预算即视为耗费过多
B.固定制造费用闲置能量差异是生产能量与实际产量的标准工时之差与固定
制造费用标准分配率的乘积
C.固定制造费用能量差异的高低取决于两个因素：生产能量是否被充分利用
、已利用生产能量的工作效率
D.固定制造费用的效率差异属于量差
正确答案：B
解析：耗费差异等于实际制造费用减去预算制造费用，只要实际数额超过预算即视为耗费过多，选项A正确；生产能量与实际产量的标准工时之差与固定制造费用标准分配率的乘积是能量差异，选项B错误；固定制造费用能量差异可以分解为闲置能量差异和效率差异，选项C正确；固定制造费用的效率差异属于量差，选项D正确。
2.下列关于固定制造费用差异的表述中，错误的是（）。
A.在考核固定制造费用的耗费水平时以预算数作为标准，不管业务量增加或减少，只要实际数额超过预算即视为耗费过多
B.固定制造费用能量差异是生产能量与实际工时之差与固定制造费用标准分配率的乘积
C.固定制造费用能量差异的高低取决于两个因素：生产能量是否被充分利用、已利用生产能量的工作效率
D.固定制造费用的闲置能量差异是由于实际工时未达到生产能量而形成的正确答案：B
解析：耗费差异等于实际制造费用减去预算制造费用，只要实际数额超过预算即视为耗费过多，选项A正确；生产能量与实际产量的标准工时之差与固定制造费用标准分配率的乘积是能量差异，选项B错误；固定制造费用能量差异可以分解为闲置能量差异和效率差异，所以选项C正确；固定制造费用的闲置能量差异是由于实际工时未达到生产能量而形成的，选项D正确。
3.某公司生产单一产品，实行标准成本管理。
每件产品的标准工时为3小时，固定制造费用的标准成本为6元，企业生产能力为每月生产产品400件。
.7月份公司实际生产产品350件，发生固定制造成本2250元，实际工时为1100小时。
根据上述数据计算，7月份公司固定制造费用效率差异为（）元
A.100
B.150
C.200
D.300
正确答案：A
解析：本题考核的知识点是“固定制造费用效率差异计算公式”。
固定制造费用效率差异=(实际工时-实际产量标准工时）X固定制造费用标准分配率
=(1100-350x3)X6/3=100(元）
4.以下关于固定制造费用差异分析的表述中，错误的有（）。
A.根据二因素分析法，固定制造费用差异分为耗费差异与效率差异
B.固定制造费用闲置能量差异是生产能量与实际产量的标准工时之差，与固定制造费用标准分配率的乘积
C.固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额，称为固定制造费用效率差异
D.固定制造费用能量差异反映未能充分使用现有生产能量而造成的损失
正确答案：A,B,C
解析：根据二因素分析法，固定制造费用差异分为耗费差异与能量差异。
其中，固定制造费用耗费差异是固定制造费用实际金额与预算金额之间的差额；能量差异则是固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差额。
能量差异还可进一步分解为固定制造费用闲置能量差异和固定制造费用效率差异。
其中，固定制造费用闲置能量差异是实际工时未达到标准能量而形成的差额，固定制造费用效率差异是实际工时脱离标准工时所形成的差额。
有人认为，能量差异不仅包括“未能充分使用现有生产能量而造成的损失”(即固定制造费用闲置能量差异），还包括实际工时脱离实际产量下的标准工时所形成的固定制造费用效率差异，故选项D也是一种错误的表述，答案应包括它。
选项D强调“能量差异反映未能充分使用现有生产能量而造成的损失
”（而未涉及“实际工时脱离实际产量下的标准工时所形成的固定制造费用效率差异”），因为未用“能量差异就是未能充分使用现有生产能量而造成的损失”之类的语言，所以所表述的内容虽然小于能量差异的外延，但也不能算错。
5.利用二因素分析法时，固定制造费用的能量差异为（）。
A.利用牛产能量工时与实际工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的
B.利用生产能量工时与实际产量标准工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的
C.利用实际工时与实际产量标准工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的
D.利用实际制造费用与生产能量工时的差额乘以固定制造费用标准分配率计
算得出的
正确答案：B
解析：选项A是三因素分析法下闲置能量差异，选项C是三因素分析法下效率差异，选项D是固定制造费用成本差异的耗费差异。
6.在利用三因素分析法分析固定制造费用差异时（）。
A.固定制造费用耗费差异是根据生产能量工时与实际产量标准工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的
B.固定制造费用闲置能量差异是根据“生产能量”与“实际工时”之差，乘以“固定制造费用标准分配率”计算求得的
C.固定制造费用能量差异是根据生产能量工时与实际产量标准工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的
D.固定制造费用效率差异是根据“生产能量”与“实际工时”之差，乘以“固定制造费用标准分配率”计算求得的
正确答案：B
解析：固定制造费用闲置能量差异是根据生产能量工时与实际工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的。
7.下列关于固定制造费用差异的表述中，正确的有（）。
A.在考核固定制造费用的耗费水平时以预算数作为标准，不管业务量增加或减少，只要实际数额超过预算即视为耗费过多
B.固定制造费用闲置能量差异是生产能量与实际产量的标准工时之差与固定制造费用标准分配率的乘积
C.固定制造费用能量差异的高低取决于两个因素：生产能量是否被充分利用、已利用生产能量的工作效率
D.固定制造费用的实际金额与预算金额的差额为耗费差异
正确答案：A,C,D
解析：生产能量与实际产量的标准工时之差与固定制造费用标准分配率的乘积是能量差异，生产能量与实际工时之差与固定制造费用标准分配率的乘积是闲置能量差异。
8.使用三因素分析法分析固定制造费用差异时，固定制造费用的效率差异反映（）。
A.实际耗费与预算金额的差异
B.实际工时脱离生产能量形成的差异
C.实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异
D.实际产量标准工时脱离生产能量形成的差异
正确答案：C
解析：
实际耗费与预算金额的差异属于耗费差异；
实际工时脱离生产能量形成的差异属于闲置能量差异；
实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异是效率差异。
实际产量标准工时脱离生产能量形成的差异属于能量差异（两因素分析）。