增值税期末留抵退税讲解 (PPT)

• 7.部分先进制造业纳税人，是指按照《国民经济 行业分类》，生产并销售非金属矿物制品、通用 设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备 （以下称四类货物）销售额占全部销售额的比重 超过50%的纳税人。
• 上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个 月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12 个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算 确定；不满3个月的，需待实际经营期满3个月后 再计算确定
4.连续6个月只是判断标准，满足这个条件即可进 行下一步的判断，与纳税人何时提出申请以及具 体的退税时间无必然关联。也就是说，纳税人只 要满足连续6个月的判断条件，就可以在符合条件 之后的任一月份提出退税申请，且申请退还的增 量留抵税额，为申请退税时的增量留抵税额。
5.申请留抵退税企业的纳税信用等级评定只能为A
3.先完成当期纳税申报，再申请留抵退税，注意先后 顺序；
4.同一申报期内，既申报免抵退税，又申请留抵退税， 纳税人可以同时申请，但税务机关办理时应先办理免 抵退税，办理免抵退税后，纳税人仍符合留抵退税条 件的，再办理留抵退税。
5.申请办理留抵退税的纳税人，出口货物劳务、跨境 应税行为适用免抵退税办法的，应当按期申报免抵退 税。当期可申报免抵退税的出口销售额为零的，应办 理免抵退税零申报。
• 2019年4月，国家税务总局发布《国家税务总局 关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的 公告》（国家税务总局公告2019年第20号）， 对期末留抵退税的全流程进行了明确，自2019 年5月1日起施行。为进一步推进制造业高质量 发展，2019年8月31日，财政部、税务总局发布 《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退 税政策的公告》（ 财政部 税务总局公告2019 年第84号），明确部分先进制造业增值税期末 留抵退税政策。
• （1）自2019年4月所属期起，纳税人只要享受到既 征既退、先征后返或先征后退中的一种或几种优惠， 就不得申请增量留抵退税。
• (2)纳税人在2019年4月所属期以前享受了既征既退、 先征后返或先征后退税收优惠，在4月所属期以后收 到退税款，但是4月所属期起不再享受既征既退、先 征后返或先征后退税收优惠，则如果其他条件符合， 该纳税人可以申请留抵退税。
• 要点;
• （1）增量留抵税额并非全额予以退还，还 需要按照公式计算允许退还的部分。计算公 式的基础是申请退税前的增量留抵税额，在 叠加两个比例，一是60%，二是进项构成比 例。
• （2）进项构成比例的取数区间是自2019年4 月1日起至申请退税前这一段时间，进项构 成比例以此区间内已抵扣的专用发票、海关 进口增值税缴款书和完税凭证三种抵扣凭证 对应的进项税额占全部进项税额的比重来计 算。
• （三）确定应退税额
• 1.纳税人当期允许退还的增量留抵税额，一般行业 按照以下公式计算：允许退还的增量留抵税额=增量 留抵税额×进项构成比例×60%；
• 部分先进制造业纳税人当期允许退还的增量留抵税 额，按照以下公式计算：允许退还的增量留抵税额= 增量留抵税额×进项构成比例
• 与39号公告相比，在计算部分先进制造业纳税人允 许退还的增量留抵税额时，取消了60%退税比例的限 制
要点： 1.连续6个月是指2019年4月税款所属期往后的6个月， 而非往前算的6个月或者4月居间的6个月
2.连续6个月并不特指2019年4-9月，只要是2019年4月 之后的任意连续6个月， 如2019年5-10月、6-11月，均 可构成连续6个月的判断标准。
3.连续6个月增量留抵税额必须大于零，等于零或者为 负数都不符合条件，第六个月必须大于等于50万元。 （Байду номын сангаас分先进制造业增量留抵税额必须大于零即可）
• （二）排查风险疑点和未处理事项对于符合留抵退税 条件的纳税人，税务机关在办理留抵退税期间，发现 存在以下情形，暂停为其办理留抵退税：
• 1.存在增值税涉税风险疑点的； 2.被税务稽查立案且未结案的； 3.增值税申报比对异常未处理的； 4.取得增值税异常扣税凭证未处理的； 5.国家税务总局规定的其他情形。
增值税期末留抵退税讲解
2019
政策规定
• 2018年6月，财政部 税务总局发布财税〔2018〕70 号文，试行对部分行业增值税期末留抵税额予以退 还。2019年3月《关于深化增值税改革有关政策的公 告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39 号）出台，取消了行业限制，规定从2019年4月1日 起对于符合条件的纳税人，均有机会申请享受增值 税期末留抵税额退税制度。
级或者B级，新办企业的M级以及C级和D级均不 在退税范围内。另外，纳税信用的具体等级标准， 为纳税人申请退税时的纳税信用等级，与申请退 税前的历史信用等级无关。
• 6.既征既退、先征后返或先征后退政策的条件针对 的是纳税主体而非项目，也就是说，只要2019年4月 1日后享受过这些优惠政策的纳税人，其一般项目的 留抵税额也不允许申请退税。
二、审核
• （一）审核退税条件 • 一般行业 5个条件 同时满足 缺一不可 • 部分先进制造业 申请退还增量留抵税额的条件由
“连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量 留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低 于50万元”调整为“增量留抵税额大于零”且可按 月申请，不受“连续六个月”限制，其他条件维持 不变。
期末留抵退税流程 一、申请 •
纳税人申请留抵退税应于符合留抵退税条件的 次月起，在增值税纳税申报期内，完成本期增 值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务 厅提交《退（抵）税申请表》 要点：1.必须在纳税申报期内提出申请；
2.还权、还责于纳税人，由纳税人提交 《退（抵）税申请表》，精简了申请资料，对 于可从征管系统中生成采集的信息不需要填 报；。
• 2. 因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造 成期末留抵税额发生变化的，按最近一期《增值税 纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额确 定允许退还的增量留抵税额。
• 3. 纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办 理留抵退税的，或者在纳税人申请办理留抵退税时 存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的， 应待税务机关核准免抵退税应退税额后，按最近一 期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末 留抵税额，扣减税务机关核准的免抵退税应退税额