企业税务课件营业税

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本章内容
• • • • • • 一、纳税义务人和扣缴义务人 税目、 二、税目、税率 三、计税依据 四、应纳税额的计算 五、税收优惠 六、征收管理
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§1 纳税义务人
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一、纳税义务人一般规定
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税目和税率（九个行业、类别） 税目和税率（九个行业、类别） 税目 税率
交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业 金融保险业（农村信用社5%） 金融保险业（农村信用社5%） 5% 服务业 转让无形资产 销售不动产 娱乐业 （保龄球台球5%） 保龄球台球5%） 5%
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• 4.纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税 4.纳税人自建自用的房屋不纳营业税， 纳税人自建自用的房屋不纳营业税 不包括个人自建自用住房销售） 人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房 对外销售， 屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业 再按销售不动产缴纳营业税。 税，再按销售不动产缴纳营业税。 • 自建行为的营业额根据同类工程的价格确定； 自建行为的营业额根据同类工程的价格确定； • 没有同类工程价格的，按下列公式核定计税价 没有同类工程价格的， 格： • 组成计税价格=工程成本×（1+成本利润率） 组成计税价格=工程成本× 1+成本利润率 成本利润率） 营业税税率） ÷（1-营业税税率）
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营业税实施细则修订的内容
• 1.对境内应税劳务进行界定； 1.对境内应税劳务进行界定 对境内应税劳务进行界定； • 2.与增值税实施细则衔接，对混合销售 2.与增值税实施细则衔接 与增值税实施细则衔接， 行为和兼营行为的销售额划分问题作出 规定； 规定； • 3.根据现行税收政策和征管需要，对部 3.根据现行税收政策和征管需要 根据现行税收政策和征管需要， 分条款进行补充或修订。 分条款进行补充或修订。
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3% 3% 3% 3% 5% 5% 5% 5% 5%—20% 5%—
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§3 计税依据
• 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税 人提供应税劳务、 人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不 动产向对方收取的全部价款和价外费用。 动产向对方收取的全部价款和价外费用。 • 价外费用包括向对方收取的手续费、基金、 价外费用包括向对方收取的手续费 基金、 包括向对方收取的手续费、 集资费、代收款项、 集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性 质的价外收费。 质的价外收费。 • 营业税一般为全额计税，余额计税的有三个 营业税一般为全额计税， 特点：同行业、同税目、 特点：同行业、同税目、同业务 。
务以股票、 务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额 为营业额。不能扣除其他的手续费、印花税等。 为营业额。不能扣除其他的手续费、印花税等。但
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• 5.融资租赁业务以其向承租者收取的全部价 5.融资租赁业务以其向承租者收取的全部价 款和价外费用（包括残值） 款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的 出租货物的实际成本后的余额为营业额。（ 。（余 出租货物的实际成本后的余额为营业额。（余 额） • 6.保险业的营业额是纳税人提供属于保险业 6.保险业的营业额是纳税人提供属于保险业 征税范围劳务向受让方取得的全部收入。但是， 征税范围劳务向受让方取得的全部收入。但是， 对于分保险的， 对于分保险的，则以初保险业务的全部保费收 入减去给分保人保费后的余额为营业额。 入减去给分保人保费后的余额为营业额。 • 为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保 为了简化手续，在实际征收过程中， 人按其向投保人收取的保费收入全额征税， 人按其向投保人收取的保费收入全额征税，对 分保人取得的分保费收入不再征收营业税。 分保人取得的分保费收入不再征收营业税。
• 营业税的纳税义务人，是在中华人民 营业税的纳税义务人， 共和国境内提供、接受应税劳务 应税劳务、 共和国境内提供、接受应税劳务、转 让无形资产或者销售不动产的单位和 个人。 个人。
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二、境内劳务等的判定（新） 境内劳务等的判定（
• （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者 个人在境内； 个人在境内； • （2）所转让的无形资产（不含土地使用权） 所转让的无形资产（不含土地使用权） 的接受单位或者个人在境内； 的接受单位或者个人在境内； • （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境 内； • （4）所销售或者出租的不动产在境内。 所销售或者出ngsu University
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• 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转 营业税是以在我国境内提供应税劳务、 提供应税劳务 让无形资产和销售不动产的行为为课税对 让无形资产和销售不动产的行为为课税对 象所征收的一种税。 象所征收的一种税。 • 属于价内流转税。 属于价内流转税。 • 特点： 特点： • 1.征收普遍 1.征收普遍 • 2.税率简单，只设两档税率3%、5%。对娱 2.税率简单 只设两档税率3% 5%。 税率简单， 3%、 乐业单独设计5 20%的幅度税率 乐业单独设计5—20%的幅度税率 • 3.简便易行。 3.简便易行 简便易行。
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与增值税的关系
• 1.征税范围完全相反，互相排斥。（图示） 1.征税范围完全相反 互相排斥。（图示） 征税范围完全相反， 。（图示 • 2.和价格的关系不一样。增值税是价外税， 2.和价格的关系不一样。增值税是价外税， 和价格的关系不一样 营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除， 营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除， 增值税所得税前不得扣除。 增值税所得税前不得扣除。 • 3.计税方法不一样。增值税中，一般纳税人 3.计税方法不一样 增值税中， 计税方法不一样。 采用的是购进扣税法， 采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况 营业税计税依据中有扣除的情形。 营业税计税依据中有扣除的情形。
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§2 税目、税率
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营业税的征税范围
• 营业税的征税范围：在中华人民共和国 营业税的征税范围： 境内提供应税劳务 提供应税劳务、 境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产。 售不动产。
包括七类 应税劳务
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二、建筑业（全额或余额计税） 建筑业（
建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、 • 建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和 其他工程作业取得的营业收入额， 其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业 建设单位收取的工程价款（即工程造价） 建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价 款之外收取的各种费用。 款之外收取的各种费用。 • 1.纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业， 1.纳税人从事建筑 修缮、装饰和其他工程作业， 纳税人从事建筑、 无论与对方如何结算， 无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用 原材料及其他物资和动力的价款在内。 原材料及其他物资和动力的价款在内。 • 2.纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价 2.纳税人从事安装工程作业 纳税人从事安装工程作业， 值作为安装工程产值的， 值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价 款在内。 款在内。 • 3.建筑业的总承包人将工程分包或是转包给他人的， 3.建筑业的总承包人将工程分包或是转包给他人的 建筑业的总承包人将工程分包或是转包给他人的， 以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的 价款后的余额为营业额。 余额为营业额 价款后的余额为营业额。
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一、运输业务（全额或余额计税） 运输业务（
运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、 • 运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、装 卸搬运收入、 卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包含的 保险费收入以及随同票价、 保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建 设基金等。 设基金等。 • 1.运输企业自中华人民共和国境内载运旅客或货物出 1.运输企业自中华人民共和国境内载运旅客或货物出 境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承 运的， 运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额 为营业额。 为营业额。 • 2.联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额。 2.联营运输业务 以实际取得的营业收入为营业额。 联营运输业务， 联运业务以其实际取得的收入为营业额， 联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指运输企 业开展联运业务时， 业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的 承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。 承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额
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营业税应税劳务
• • • • • • • • 一、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业 五、文化体育业 六、娱乐业 服务业，包括九项具体业务项目。 七、服务业，包括九项具体业务项目。 加工和修理、修配，不属于营业税条例规定的 加工和修理、修配， 劳务（简称非应税劳务） 劳务（简称非应税劳务） 。
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三、金融保险业（余额或全额计税） 金融保险业（
• 1.一般贷款以利息收入全额为营业额。对金融机构 1.一般贷款以利息收入全额为营业额。 一般贷款以利息收入全额为营业额 当期实际收到的结算罚款， 当期实际收到的结算罚款，罚金加息等收入应并入 营业额中征税。 营业额中征税。 • 2.转贷业务中金融企业向国外借款贷给国内企业使 2.转贷业务中金融企业向国外借款贷给国内企业使 用，其营业额贷款利息收入减去借款利息支出后的 余额。 余额） 余额。（余额） • 3.金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业 金融商品转让业务：从事股票、 非金融企业和个人不交。（余额） 非金融企业和个人不交。（余额） 。（余额 • 4.金融经纪业和其他金融业务以金融服务手续费等 4.金融经纪业和其他金融业务以金融服务手续费等 收入为营业额。（代收水电费等） 。（代收水电费等 收入为营业额。（代收水电费等）