审计学 第五章审计风险评估与应对.ppt
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审计学 第五章_审计风险评估与应对.ppt
1.外部使用者对财务报表的信赖程度 如果外部使用者较大程度地信赖财务报表，
降低审计风险可接受水平就是适当的。影响 外部使用者对财务报表信赖程度的因素有：
(1)客户的规模 (2)所有权分布 (3)负债的性质和数额
第二节 期望审计风险的确定
2.审计报告日以后客户陷入财务困境的可能 性
在审计人员认为财务失利或损失的可能性 较大时，就应降低审计风险的可接受水平。
1.在审计实务中，审计人员很难对各审计风险 要素予以量化，因而可采用非量化或定性的 形式。
2.在每次财务报表审计中，对财务报表和账户 金额两个层次使用的期望审计风险必须是相 同的。
3.不论重大错报风险的评估结果如何，审计人 员均应对各重要账户或交易进行实质性测试。
第一节 审计风险与审计风险模型
三、审计证据、审计风险、重要性水平的关系 审计风险与重要性之间的关系为：重要
人员可能评估审计风险可接受水平为低。 此外,在确定期望的审计风险时,还应考虑
法律环境和审计人员的风险观念。
第二节 期望审计风险的确定
目前，审计职业界还未能对期望审计风险 水平提供具体的指南和依据。英国的实务 界一般采用4%-6%的风险可接受水平。而大 多数会计师事务所把审计风险定为5%。
第三节 重大错报风险的评估
薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的 风险可能对财务报表产生广泛影响，难以 限于某类交易、账户余额、列报，审计人 员应当采取总体应对措施。
第三节 重大错报风险的评估
2.控制对评估认定层次重大错报风险的影响 控制有助于防止或发现并纠正认定层次的
重大错报。 控制可能与某一认定直接相关，也可能与
某一认定间接相关。关系越间接，控制对 防止或发现并纠正认定错报的效果越小。 在确定控制能否实现上述目标时，应当将 控制活动和其他要素综合考虑。
降低审计风险可接受水平就是适当的。影响 外部使用者对财务报表信赖程度的因素有：
(1)客户的规模 (2)所有权分布 (3)负债的性质和数额
第二节 期望审计风险的确定
2.审计报告日以后客户陷入财务困境的可能 性
在审计人员认为财务失利或损失的可能性 较大时，就应降低审计风险的可接受水平。
1.在审计实务中，审计人员很难对各审计风险 要素予以量化，因而可采用非量化或定性的 形式。
2.在每次财务报表审计中，对财务报表和账户 金额两个层次使用的期望审计风险必须是相 同的。
3.不论重大错报风险的评估结果如何，审计人 员均应对各重要账户或交易进行实质性测试。
第一节 审计风险与审计风险模型
三、审计证据、审计风险、重要性水平的关系 审计风险与重要性之间的关系为：重要
人员可能评估审计风险可接受水平为低。 此外,在确定期望的审计风险时,还应考虑
法律环境和审计人员的风险观念。
第二节 期望审计风险的确定
目前，审计职业界还未能对期望审计风险 水平提供具体的指南和依据。英国的实务 界一般采用4%-6%的风险可接受水平。而大 多数会计师事务所把审计风险定为5%。
第三节 重大错报风险的评估
薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的 风险可能对财务报表产生广泛影响，难以 限于某类交易、账户余额、列报，审计人 员应当采取总体应对措施。
第三节 重大错报风险的评估
2.控制对评估认定层次重大错报风险的影响 控制有助于防止或发现并纠正认定层次的
重大错报。 控制可能与某一认定直接相关，也可能与
某一认定间接相关。关系越间接，控制对 防止或发现并纠正认定错报的效果越小。 在确定控制能否实现上述目标时，应当将 控制活动和其他要素综合考虑。
审计学-第五章--审计重要性和审计风险
• ★国际会计师联合会：如果漏报或错报可能影响 财务报表使用者的经济决策，那么信息就是重要 的。
★美国注册会计师协会（AICPA）将重要性定义 为：“能影响有合理见识的报表使用者的决策的 错报金额。”
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5
第一节 审计重要性
❖ ★重要性是站在报表使用者的角度来考虑的 ❖ ★判断某事项对财务报表使用者是否重大，
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32
第一节 审计重要性
（二）评价审计结果时对重要性水平的应用
目的：最终修正重要性水平，确定审计意见类型 1. 对重要性水平的再次判断
随着对企业了解的增加，报告阶段最终确定的重要性 水平往往不同于计划阶段。
报告阶段重要性水平高于（或等于）计划阶段 执行了充分的审计程序
报告阶段重要性水平低于计划阶段 追加审计程序
或常规的报告要求而产生错报的影响； • 4．计算管理层报酬（资金等）的依据。 • 5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 • 6．重大或有负债。
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8
• 7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别 交易。
• 8．关联方交易。 • 9．可能的违法行为、违约和利益冲突。 • 10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 • 11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 • 12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者
账户或交易项目的性质及错报发生的可能性 ； 账户或交易项目的审计难易程度； 项目受关注的程度 ； 各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平 与财务报表层次重要性水平的关系
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22
第一节 重要性的概念
3．重要性水平分配的报表基础
一般是以资产负债表项目而不是利润表项目为基础进行的。
★美国注册会计师协会（AICPA）将重要性定义 为：“能影响有合理见识的报表使用者的决策的 错报金额。”
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第一节 审计重要性
❖ ★重要性是站在报表使用者的角度来考虑的 ❖ ★判断某事项对财务报表使用者是否重大，
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第一节 审计重要性
（二）评价审计结果时对重要性水平的应用
目的：最终修正重要性水平，确定审计意见类型 1. 对重要性水平的再次判断
随着对企业了解的增加，报告阶段最终确定的重要性 水平往往不同于计划阶段。
报告阶段重要性水平高于（或等于）计划阶段 执行了充分的审计程序
报告阶段重要性水平低于计划阶段 追加审计程序
或常规的报告要求而产生错报的影响； • 4．计算管理层报酬（资金等）的依据。 • 5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 • 6．重大或有负债。
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• 7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别 交易。
• 8．关联方交易。 • 9．可能的违法行为、违约和利益冲突。 • 10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 • 11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 • 12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者
账户或交易项目的性质及错报发生的可能性 ； 账户或交易项目的审计难易程度； 项目受关注的程度 ； 各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平 与财务报表层次重要性水平的关系
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第一节 重要性的概念
3．重要性水平分配的报表基础
一般是以资产负债表项目而不是利润表项目为基础进行的。
审计实务第六版教学课件项目四 评估与应对审计风险PPT文档
者确定与风险评估过程相关的内部控制是否存在值得关注
的内部控制缺陷。
3 内部控制内容
信息与沟通
主要包括内部、外部信息与沟通。内部信息与沟通主要涉及财 务报告信息系统、管理报告与决策系统、信息系统、反舞弊机 制、举报投诉机制等；外部信息与沟通主要涉及对外报告、公 关、投资者关系等。
注册会计师应重点突出对与财报相关的信息系统(包括相关业务 流程)的了解，并关注被审计单位如何沟通与财务报告相关人员 的角色和职责以及与财务报告相关的重大事项。
三 应对审计风险
1.财务报表层次
重大错报风险的 总体应对措施
针对重大错报风险
认定 3.认定层次 的应对措施 方法 重大错报风险的
企业
2.总体应对措施
对拟实施进一步 审计程序的
总体审计方案的影响
进一步审计程序
其他
1 财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
总体应对措施：
向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改
效果越小。
如果通过对内部控制的了解发现以下情形，并对财务报表局部或整体的可审计性产 生疑问，审计人员应当考虑发表保留意见或无法表示意见，必要时解除业务约定： （1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的 审计证据以发表意见；（2）审计人员对管理层的诚实和正直存在严重疑虑。
2 识别和评估重大错报风险
审计人员应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报 与披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 在评估重大错报风险时，审计人员应当将所了解的控制与特定认定相联系。控 制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止或发现并纠正认定错报的
审计学第五章
根据《中国注册会计师审计准则第1221 号—重要性》，重要性是指“如果一项错报单 独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依 据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重 大的。重要性取决于在具体环境下对错报金额 和性质的判断。”
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4
2. 注册会计师在确定重要性时需考虑的因素： （1）重要性概念中的错报包含漏报 （2）重要性包括对数量和性质两个方面的考 虑 （3）重要性概念是针对财务报表使用者决策 的信息需求而言的 （4）重要性的确定离不开具体环境
并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否
仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、
列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步
确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降
至可接受的低水平。在评价审计程序结果时，注册
会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计
工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种
情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风
险，并考虑实施的审计程序是否充分。
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（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重 要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低， 审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、 时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计 程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水 平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方 法将审计风险降至可接受的低水平：
（2）估计所有账户的错报（或漏报） 汇总数
（3）错报（或漏报）汇总数超过重要 性水平的处理
（4）错报（或漏报）汇总数接近重要 性水平的处理
（5）错报（或漏报）汇总数小于重要
性水平
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第二节 审计风险
• 审计风险的概念
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4
2. 注册会计师在确定重要性时需考虑的因素： （1）重要性概念中的错报包含漏报 （2）重要性包括对数量和性质两个方面的考 虑 （3）重要性概念是针对财务报表使用者决策 的信息需求而言的 （4）重要性的确定离不开具体环境
并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否
仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、
列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步
确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降
至可接受的低水平。在评价审计程序结果时，注册
会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计
工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种
情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风
险，并考虑实施的审计程序是否充分。
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（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重 要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低， 审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、 时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计 程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水 平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方 法将审计风险降至可接受的低水平：
（2）估计所有账户的错报（或漏报） 汇总数
（3）错报（或漏报）汇总数超过重要 性水平的处理
（4）错报（或漏报）汇总数接近重要 性水平的处理
（5）错报（或漏报）汇总数小于重要
性水平
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第二节 审计风险
• 审计风险的概念
审计评估与应对课件
2020/4/17
6
被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
1
行业发展
2 开发新产品或提供新服务
3 业务扩张
4 监管要求
5 新颁布的会计法规
6 本期及未来的融资条件 7 信息技术的运用
2020/4/17
7
被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
1 关键业绩指标 2 业绩趋势 3 预测、预算与差异分析
2020/4/17
21
需要特别考虑的重大错报风险
导致特 别风险
非常规交易
2020/4/17
22
需要特别考虑的重大错报风险
非常规交易
（1）管理层更多地介入会计处理； （2）数据收集和处理涉及更多的人工成分； （3）复杂的计算或会计处理方法； （4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由 此产生的特别风险实施有效控制。
2020/4/17
25
实质性程序无法应对的重大错报风险
作为风险评估的一部分，如果认为仅通 过实质性程序获取的审计证据无法将认 定层次的重大错报风险降至可接受的低 水平，注册会计师应当评价被审计单位 针对这些风险设计的控制，并确定其执 行情况。
2020/4/17
26
对风险评估的修正
注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的 审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作出 相应的变化。如果通过实施进一步审计程序获取的审计 证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应 当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步 审计程序。
2020/4/17
27
第五节 与管理层与治理层的沟通
2020/4/17
28
与管理层与治理层沟通的一般规定
审计学考点分析课件 第五章 风险评估
考点一：风险识别和评估的概念必要程序考点二：风险评估程序和信息来源（一）目的为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。
注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。
（二） “小程序” 1．询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（管理层和财务负责人、治理层、内部审计人员、参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工、营销或销售人员） 2．分析程序； 3．观察和检查；（观察被审计单位的经营活动；检查文件、记录和内部控制手册；阅读由管理层和治理层编制的报告；实地查看生产经营场所和厂房设备。
） 4. 穿行测试(观察和检查等的综合运用)注意1.风险评估程序中使用分析程序，是审计准则的强制性要求。
2.穿行测试属于了解被审计单位相关控制的程序；3.穿行测试旨在提供了解相关控制和确定相关控制是否得到执行的审计证据，而不能提供控制有效性的审计证据。
穿行测试是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，注册会计师选取一笔或很少几笔交易了解其如何生成、记录、处理和报告，采用询问、观察、检查等方面以确定是否与之前了解的一样，以及是否得到执行，通常是针对交易循环进行穿行测试。
穿行测试主要用于风险评估程序，不排除用于控制测试，但不能直接发现金额上的错报，所以不能用于实质性程序。
就是像领导视察一样，就是走马观花似的检查，把流程大致的走一遍重新执行 重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，也就是自已完全按照被审计单位的内部控制独立的执行一遍，再和被审计单位执行的相比较，以确定被审计单位内部控制是否得到有效的运行。
如注册会计师独立编制银行存款余额调节表，再与被审计单位编制的余额调节表相核对，看被审计单位这项内部控制是否得到有效执行。
重新执行是一个单独的程序，用于控制测试。
A注册会计师可能实施的风险评估程序有（（一）讨论的目标项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会，目标在于使成员明确下列方面：1.了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性；2.了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步程序的性质、时间安排和范围的影响。
审计风险评估与应对 PPT
• （一）确定重要性水平，并随着审计工作 的进程评估对重要性水平的判断是否仍然 适当；
• （二）考虑会计政策的选择和运用是否恰 当，以及财务报表的列报（包括披露，下 同）是否适当；
6
• （三）识别需要特别考虑的领域，包括关 联方交易、管理层运用持续经营假设的合 理性，或交易是否具有合理的商业目的等；
1-2 审计风险评估与应对
涉及准则： 1121号准则—— 1201号准则——计划审计工作 1231号准则——针对评估的重大错报风险 实施的程序
1
• 风险导向审计的含义 • 风险评估
2.1 了解被审计单位及其环境 2.2 了解被审计单位的内部控制
2.2.1 内部控制的概念 2.2.2 内部控制的发展历史 2.2.3 内部控制的要素
• （四）确定在实施分析程序时所使用的预 期值；
• （五）设计和实施进一步审计程序，以将 审计风险降至可接受的低水平；
• （六）评价所获取审计证据的充分性和适 当性。
7
• 概括起来，了解被审计单位的环境及其环 境，其目的就是为了确定重要性和审计风 险水平，进而作出审计决策，以获得充分 适当的审计证据，以实现审计目标。
17
• 1992年9月，COSO发布了名为《内部控 制——整体框架》的研究报告（通常称为 COSO报告），对内部控制进行了定义并提 出了对内部控制进行评价的方法和程序。
• 2000年，COSO发布了一份名为《企业风 险模型》的研究报告的初稿，对1992年的 研究报告进行了扩展。
• 资料来源：Robert Moeller, 2004. Sarbance-Oxley and the New Internal Auditing Rules, pp.123-124。
15
• （二）考虑会计政策的选择和运用是否恰 当，以及财务报表的列报（包括披露，下 同）是否适当；
6
• （三）识别需要特别考虑的领域，包括关 联方交易、管理层运用持续经营假设的合 理性，或交易是否具有合理的商业目的等；
1-2 审计风险评估与应对
涉及准则： 1121号准则—— 1201号准则——计划审计工作 1231号准则——针对评估的重大错报风险 实施的程序
1
• 风险导向审计的含义 • 风险评估
2.1 了解被审计单位及其环境 2.2 了解被审计单位的内部控制
2.2.1 内部控制的概念 2.2.2 内部控制的发展历史 2.2.3 内部控制的要素
• （四）确定在实施分析程序时所使用的预 期值；
• （五）设计和实施进一步审计程序，以将 审计风险降至可接受的低水平；
• （六）评价所获取审计证据的充分性和适 当性。
7
• 概括起来，了解被审计单位的环境及其环 境，其目的就是为了确定重要性和审计风 险水平，进而作出审计决策，以获得充分 适当的审计证据，以实现审计目标。
17
• 1992年9月，COSO发布了名为《内部控 制——整体框架》的研究报告（通常称为 COSO报告），对内部控制进行了定义并提 出了对内部控制进行评价的方法和程序。
• 2000年，COSO发布了一份名为《企业风 险模型》的研究报告的初稿，对1992年的 研究报告进行了扩展。
• 资料来源：Robert Moeller, 2004. Sarbance-Oxley and the New Internal Auditing Rules, pp.123-124。
15
《审计风险评估》课件
提出管理建议
将识别的重大错报风险领域和相应的管理建议报告给被审计单位管理 层，以帮助其加强内部控制和风险管理。
03
审计风险评估方法
定性评估方法
风险矩阵法
将风险事件按照发生的可 能性和影响程度进行排序 ，形成风险矩阵，以便对 风险进行优先级排序。
风险清单法
将企业面临的风险逐一列 出，并进行分类和评估， 以便对风险进行全面了解 和控制。
明确承担风险，不采取任何措施来减少风险发生概率或减轻风险后果。
详细描述
在某些情况下，审计师可能认为采取风险应对措施的成本超过了潜在的损失， 因此选择接受风险。例如，对于某些低风险的领域，审计师可能选择不进行详 细的审计程序，而是直接接受这些领域的审计结果。
风险降低
总结词
采取适当的控制措施来降低风险发生概率或减轻风险后果。
风险应对策略
根据风险性质和影响程度，制定针对性的风险应 对策略，如预防、减轻、转移等。
风险管理制度建设
建立健全风险管理制度，规范审计工作流程，提 高审计人员的风险意识和应对能力。
THANห้องสมุดไป่ตู้S
感谢观看
审计风险识别的结果
确定重大错报风险领域
通过对被审计单位的财务报表和相关资料进行分析，确定存在重大错 报风险的领域和科目。
制定实质性测试计划
根据识别的重大错报风险领域，制定详细的实质性测试计划，包括测 试内容、样本规模、测试方法和时间安排等。
调整审计程序
针对识别的重大错报风险领域，调整原有的审计程序和方法，以提高 审计质量和效率。
04
审计风险应对策略
风险规避
总结词
通过消除风险因素或完全避免特定活动来降低风险发生概率 。
详细描述
将识别的重大错报风险领域和相应的管理建议报告给被审计单位管理 层，以帮助其加强内部控制和风险管理。
03
审计风险评估方法
定性评估方法
风险矩阵法
将风险事件按照发生的可 能性和影响程度进行排序 ，形成风险矩阵，以便对 风险进行优先级排序。
风险清单法
将企业面临的风险逐一列 出，并进行分类和评估， 以便对风险进行全面了解 和控制。
明确承担风险，不采取任何措施来减少风险发生概率或减轻风险后果。
详细描述
在某些情况下，审计师可能认为采取风险应对措施的成本超过了潜在的损失， 因此选择接受风险。例如，对于某些低风险的领域，审计师可能选择不进行详 细的审计程序，而是直接接受这些领域的审计结果。
风险降低
总结词
采取适当的控制措施来降低风险发生概率或减轻风险后果。
风险应对策略
根据风险性质和影响程度，制定针对性的风险应 对策略，如预防、减轻、转移等。
风险管理制度建设
建立健全风险管理制度，规范审计工作流程，提 高审计人员的风险意识和应对能力。
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审计风险识别的结果
确定重大错报风险领域
通过对被审计单位的财务报表和相关资料进行分析，确定存在重大错 报风险的领域和科目。
制定实质性测试计划
根据识别的重大错报风险领域，制定详细的实质性测试计划，包括测 试内容、样本规模、测试方法和时间安排等。
调整审计程序
针对识别的重大错报风险领域，调整原有的审计程序和方法，以提高 审计质量和效率。
04
审计风险应对策略
风险规避
总结词
通过消除风险因素或完全避免特定活动来降低风险发生概率 。
详细描述
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1.在审计实务中，审计人员很难对各审计风险 要素予以量化，因而可采用非量化或定性的 形式。
2.在每次财务报表审计中，对财务报表和账户 金额两个层次使用的期望审计风险必须是相 同的。
3.不论重大错报风险的评估结果如何，审计人 员均应对各重要账户或交易进行实质性测试。
第一节 审计风险与审计风险模型
三、审计证据、审计风险、重要性水平的关系 审计风险与重要性之间的关系为：重要
第五章 审计风险评估与应对
本章主要内容
第一节 审计风险与审计风险模型 第二节 期望审计风险的确定 第三节 重大错报风险的评估 第四节 重大错报风险的应对
第一节 审计风险与审计风险模型
一、审计风险的含义、特征和种类 （一）审计风险的含义
审计风险是指财务报表存在重大错报 而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。
第一节 审计风险与审计风险模型
根据计划中运用的审计风险模型，为了 降低审计风险，需要从以下步骤进行：
（1）确定期望的审计风险； （2）评估重大错报风险，决定计划检查 风险； （3）设计审计程序应对重大错报风险。
第一节 审计风险与审计风险模型
【例4】下列表述正确的是（ ）。 A.评估的错报风险越高，则计划的检查风险越低，
第一节 审计风险与审计风险模型
审计风险主要有两种表现： 一种是被审计单位的会计报表公允反映而
审计人员发表的意见却认为其未公允反映； 另一种是被审计单位的会计报表未公允反
映而审计人员认为已公允反映。
第一节 审计风险与审计风险模型
（二）审计风险的特征 1.审计风险具有客观性。 2.审计风险具有利害双重性。 3.审计风险具有可控制性。
过多
后悔 （浪费审计时间和人力）
• CPA应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。
第二节 期望审计风险的确定
评估期望审计风险，需了解客户的情况， 考虑影响使用者对财务报表信赖程度的因 素和审计完成后客户遭受财务困难可能性 的各个因素，以及管理者的正直性，然后 确定期望审计风险高还是低。
第二节 期望审计风险的确定
需要的审计证据可能越多 B.评估的错报风险越高，则计划的检查风险越高，
需要的审计证据可能越少 C.评估的错报风险越低，则计划的检查风险越低，
需要的审计证据可能越少 D.评估的错报风险越低，则计划的检查风险越高，
需要的审计证据可能越多
第一节 审计风险与审计风险模型
（二）运用审计风险模型需注意的问题：
∞（无穷大） 0
0
后怕（效果）
0（无差错） ∞
∞
后悔（效率）
第一节 审计风险与审水平
实际执行的 审计程序
过高（应为0.1 审计程序少， 万-实定1万） 审计范围小
过低（应为1 审计程序多， 万-实定0.1万） 审计范围大
证据 对审计程序的影响
过少
后怕 （得出错误的审计结论）
PDR = DAR/RMM 即： 计划检查风险＝期望审计风险/重大错报风险
第一节 审计风险与审计风险模型
在计划中审计风险模型各要素的含义： （1）计划的检查风险指审计人员实施审计程 序后，报表项目中仍存在重大错报的可能性。 （2）期望审计风险即可接受的审计风险，指 在审计完成并发表了无保留意见后，审计人员愿 意承担的一种主观确定的财务报表未公允表达的 风险。 （3）重大错报风险与前面解释相同，即是指 财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
性水平越高，审计风险越低；重要性水平越 低，审计风险越高。审计风险与重要性之间 存在反向关系。 审计人员决定接受更低的重要性水平时
第一节 审计风险与审计风险模型
【例5】在确定计划实施的审计程序后，如果CPA决定 接受更低的重要性水平，下列做法正确的是（ ）。 A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制 测试，降低评估的检查风险 B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范 围，降低计划的检查风险 C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的 实质性程序，降低评估的重大错报风险 D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围 ，降低期望的审计风险
第一节 审计风险与审计风险模型
（三）审计风险的种类
1.按构成的要素分类
重大错报风险
检查风险
抽样风险
非抽样风险
误拒风险 2.按造成的后果分类 误受风险
3.按作用的不同分类 期望审计风险 实际审计风险
第一节 审计风险与审计风险模型
二、审计风险模型 （一）审计风险模型及其构成的要素
《中国注册会计师审计准则第1101号——财 务报表审计的目标和一般原则》指出“审计风险 取决于重大错报风险和检查风险”。可见，审计 风险是由重大错报风险以及检查风险这两个要素 构成的，它们之间的关系可以通过以下的审计风 险模型描述出来：
第一节 审计风险与审计风险模型
重要性与审计证据间存在反向关系。 因为重要性水平越低，即可容忍的错误金 额越小，这就需审计人员在审计工作中获 取大量的证据以揭示出所有超过可容忍错 误金额的错报。
第一节 审计风险与审计风险模型
• 极端的例子A：
重要性水平
审计证据
审计风险 （估计）
对审计程序的影响 （实际审计风险）
1.外部使用者对财务报表的信赖程度 如果外部使用者较大程度地信赖财务报表，
降低审计风险可接受水平就是适当的。影响 外部使用者对财务报表信赖程度的因素有：
(1)客户的规模 (2)所有权分布 (3)负债的性质和数额
第二节 期望审计风险的确定
审计风险=重大错报风险×检查风险
第一节 审计风险与审计风险模型
审计风险的两个构成要素不是孤立存在的， 而是相互联系、相互作用的，其体现在： （1）审计风险的两个要素排列是有序的， 它们发生的顺序是重大错报风险→检查风 险； （2）审计风险是由各个构成要素共同作 用的结果；
第一节 审计风险与审计风险模型
（3）审计风险各要素与审计人员的关系不 同，审计人员只能评估而不能控制重大错报 风险，通过对重大错报风险的评估而控制检 查风险； （4）在特定的审计风险水平下，重大错报 风险与检查风险成反向关系。
第一节 审计风险与审计风险模型
审计风险模型常被作为审计计划的工具， 确定计划的检查风险以及所需收集的证据 数量。在计划中，模型形式通常表述为：
2.在每次财务报表审计中，对财务报表和账户 金额两个层次使用的期望审计风险必须是相 同的。
3.不论重大错报风险的评估结果如何，审计人 员均应对各重要账户或交易进行实质性测试。
第一节 审计风险与审计风险模型
三、审计证据、审计风险、重要性水平的关系 审计风险与重要性之间的关系为：重要
第五章 审计风险评估与应对
本章主要内容
第一节 审计风险与审计风险模型 第二节 期望审计风险的确定 第三节 重大错报风险的评估 第四节 重大错报风险的应对
第一节 审计风险与审计风险模型
一、审计风险的含义、特征和种类 （一）审计风险的含义
审计风险是指财务报表存在重大错报 而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。
第一节 审计风险与审计风险模型
根据计划中运用的审计风险模型，为了 降低审计风险，需要从以下步骤进行：
（1）确定期望的审计风险； （2）评估重大错报风险，决定计划检查 风险； （3）设计审计程序应对重大错报风险。
第一节 审计风险与审计风险模型
【例4】下列表述正确的是（ ）。 A.评估的错报风险越高，则计划的检查风险越低，
第一节 审计风险与审计风险模型
审计风险主要有两种表现： 一种是被审计单位的会计报表公允反映而
审计人员发表的意见却认为其未公允反映； 另一种是被审计单位的会计报表未公允反
映而审计人员认为已公允反映。
第一节 审计风险与审计风险模型
（二）审计风险的特征 1.审计风险具有客观性。 2.审计风险具有利害双重性。 3.审计风险具有可控制性。
过多
后悔 （浪费审计时间和人力）
• CPA应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。
第二节 期望审计风险的确定
评估期望审计风险，需了解客户的情况， 考虑影响使用者对财务报表信赖程度的因 素和审计完成后客户遭受财务困难可能性 的各个因素，以及管理者的正直性，然后 确定期望审计风险高还是低。
第二节 期望审计风险的确定
需要的审计证据可能越多 B.评估的错报风险越高，则计划的检查风险越高，
需要的审计证据可能越少 C.评估的错报风险越低，则计划的检查风险越低，
需要的审计证据可能越少 D.评估的错报风险越低，则计划的检查风险越高，
需要的审计证据可能越多
第一节 审计风险与审计风险模型
（二）运用审计风险模型需注意的问题：
∞（无穷大） 0
0
后怕（效果）
0（无差错） ∞
∞
后悔（效率）
第一节 审计风险与审水平
实际执行的 审计程序
过高（应为0.1 审计程序少， 万-实定1万） 审计范围小
过低（应为1 审计程序多， 万-实定0.1万） 审计范围大
证据 对审计程序的影响
过少
后怕 （得出错误的审计结论）
PDR = DAR/RMM 即： 计划检查风险＝期望审计风险/重大错报风险
第一节 审计风险与审计风险模型
在计划中审计风险模型各要素的含义： （1）计划的检查风险指审计人员实施审计程 序后，报表项目中仍存在重大错报的可能性。 （2）期望审计风险即可接受的审计风险，指 在审计完成并发表了无保留意见后，审计人员愿 意承担的一种主观确定的财务报表未公允表达的 风险。 （3）重大错报风险与前面解释相同，即是指 财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
性水平越高，审计风险越低；重要性水平越 低，审计风险越高。审计风险与重要性之间 存在反向关系。 审计人员决定接受更低的重要性水平时
第一节 审计风险与审计风险模型
【例5】在确定计划实施的审计程序后，如果CPA决定 接受更低的重要性水平，下列做法正确的是（ ）。 A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制 测试，降低评估的检查风险 B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范 围，降低计划的检查风险 C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的 实质性程序，降低评估的重大错报风险 D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围 ，降低期望的审计风险
第一节 审计风险与审计风险模型
（三）审计风险的种类
1.按构成的要素分类
重大错报风险
检查风险
抽样风险
非抽样风险
误拒风险 2.按造成的后果分类 误受风险
3.按作用的不同分类 期望审计风险 实际审计风险
第一节 审计风险与审计风险模型
二、审计风险模型 （一）审计风险模型及其构成的要素
《中国注册会计师审计准则第1101号——财 务报表审计的目标和一般原则》指出“审计风险 取决于重大错报风险和检查风险”。可见，审计 风险是由重大错报风险以及检查风险这两个要素 构成的，它们之间的关系可以通过以下的审计风 险模型描述出来：
第一节 审计风险与审计风险模型
重要性与审计证据间存在反向关系。 因为重要性水平越低，即可容忍的错误金 额越小，这就需审计人员在审计工作中获 取大量的证据以揭示出所有超过可容忍错 误金额的错报。
第一节 审计风险与审计风险模型
• 极端的例子A：
重要性水平
审计证据
审计风险 （估计）
对审计程序的影响 （实际审计风险）
1.外部使用者对财务报表的信赖程度 如果外部使用者较大程度地信赖财务报表，
降低审计风险可接受水平就是适当的。影响 外部使用者对财务报表信赖程度的因素有：
(1)客户的规模 (2)所有权分布 (3)负债的性质和数额
第二节 期望审计风险的确定
审计风险=重大错报风险×检查风险
第一节 审计风险与审计风险模型
审计风险的两个构成要素不是孤立存在的， 而是相互联系、相互作用的，其体现在： （1）审计风险的两个要素排列是有序的， 它们发生的顺序是重大错报风险→检查风 险； （2）审计风险是由各个构成要素共同作 用的结果；
第一节 审计风险与审计风险模型
（3）审计风险各要素与审计人员的关系不 同，审计人员只能评估而不能控制重大错报 风险，通过对重大错报风险的评估而控制检 查风险； （4）在特定的审计风险水平下，重大错报 风险与检查风险成反向关系。
第一节 审计风险与审计风险模型
审计风险模型常被作为审计计划的工具， 确定计划的检查风险以及所需收集的证据 数量。在计划中，模型形式通常表述为：