2018初级会计职称经济法基础第四章增值税、消费税法律制度
《初级经济法》第四章重点内容
第一节增值税法律制度一、增值税及征收范围增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。
现行增值税的征税范围主要包括：1、销售货物是指在中华人民共和国境内（以下简称境内）有偿转让货物的所有权；2、加工修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在境内有偿提供加工、修理修配劳务；3、进口货物是指进入中国关境的货物，在报关进口环节，除依法缴纳关税外，还缴纳增值税；4、视同销售货物应征收增值税的法定行为；5、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售视同销售货物，征收增值税。
其他单位和个人的混合销售行为视同销售非应税劳务，不征收增值税而征收营业税；6、兼营应税劳务与非应税劳务，如果不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税；7、属于增值税征收范围的其他项目主要有：――货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。
――银行销售金银的业务。
――典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。
――集邮商品如邮票、明信片、首日封等的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品。
――邮政部门以外其他单位和个人发行报刊。
――单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的。
――缝纫业务等二、增值税纳税人增值税纳税人是指在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
主要是区分增值税一般纳税人和小规模纳税人。
三、增值税税率基本税率为17%，低税率为13%，出口货物税率为零，但另有规定的除外。
商业企业小规模纳税人的增值税征收率为4%，其他小规模纳税人的增值税征收率为6%.四、增值税应纳税额的计算1、增值税销售额增值税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用，但是不包括收取的销项税额。
如果销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。
增值税、消费税和营业税法律制度--初级会计职称辅导《经济法基础》第四章讲义1
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初级会计职称考试辅导《经济法基础》第四章讲义1
增值税、消费税和营业税法律制度
◆本章考情分析
本章是2013年初级《经济法基础》变化很大的一章，也是重点章之一。
共涉及3个税种,其中的增值税、消费税为今年教材新增内容。
预计分数10—15分，会涉及各种题型,包括不定项选择题。
第一节 增值税法律制度概述
增值税简介：增值税是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。
计税方法——购进扣税法：
增值税—增值额→间接形成→扣税法
货物流转：
原材料 →产成品→批发→零售
70 200 240 270
以制造业为例：
200×17%-70×17%=（200-70）×17%=130×17%
逐环节征收，逐环节抵扣→链条。
会计初级职称经济法第四章 增值税、消费税法律制度——消费税法律制度
第四章增值税、消费税法律制度——消费税法律制度一、单项选择题1、甲卷烟厂为增值税一般纳税人，受托加工一批烟丝，委托方提供的烟叶成本49 140元，甲卷烟厂收取含增值税加工费2 457元。
已知增值税税率为17%，消费税税率为30%，无同类烟丝销售价格，计算甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税税额的下列算式中，正确的是（）。
A、[49 140+2 457÷（1+17%）]÷（1-30%）×30%=21 960元B、（49 140+2 457）÷（1-30%）×30%=22 113元C、49 140÷（1-30%）×30%=21 060元D、[（49 140+2 457）÷（1+17%）]÷（1-30%）×30%=18 900元2、根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税的是（）。
A、啤酒B、汽油C、卷烟D、高档手表3、某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明不含税价款为58.5万元，本月末生产领用本月库存烟丝80%，已知烟丝消费税税率为30%。
该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。
A、58.5×30%×80%=14.04万元B、58.5÷（1＋17%）×30%×80%=12万元C、58.5÷（1＋17%）×30%=15万元D、58.5×30%=17.55万元4、现行消费税规定，委托加工应税消费品，一般由受托方代收代缴消费税，但个别情况由委托方回原地纳税。
下列情形中，委托方应回原地纳税的是（）。
A、受托方是外商投资企业B、受托方是国有企业C、受托方是个体经营者D、受托方是股份制企业5、根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（）。
A、汽车厂销售雪地车B、手表厂销售高档手表C、珠宝店销售珍珠项链D、商场销售木制一次性筷子6、我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。
经济法基础-第四章-增值税、消费税、营业税法律制度
第四章增值税、消费税、营业税法律制度第一节增值税法律制度增值税是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。
一、增值税纳税人（一）纳税人在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
（二）纳税人的分类1.小规模纳税人（1）从事货物生产或者提供应税劳务（纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上）的纳税人，及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。
（2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
2.一般纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
认定后，不得转为小规模纳税人。
不属于一般纳税人：（1）年应税消费额未超过小规模纳税人标准的企业；（2）个人；（3）非企业性单位；（4）不经常发生增值税应税行为的企业。
（三）扣缴义务人在境内未设经营机构的，以境内代理人为扣缴义务人；没有代理人的，购买方为扣缴义务人。
二、增值税的征收范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物。
1.销售货物2.提供加工、修理修配劳务3.进口货物4.视同销售货物行为（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构（非同一县市）的货物移送；（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）用于集体福利或个人消费；（6）作为投资；（7）分配给股东或者投资者；（8）无偿赠送其他单位或个人。
5.混合销售行为（1）销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。
（2）特征：一是在同一次交易中发生；二是涉及的是同一个纳税人；三是涉及的是同一个消费者；四是交易的内容即涉及货物又涉及非增值税应税劳务。
、（3）下列混合销售行为，分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：○1销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；○2财政部、国家税务总局规定的其他情形。
2018年初级会计师考试《经济法基础-第四章 增值税、消费税法律制度》
(1)从量计征的税收，以征税对象的自然实物量为计 税依据，该项实物量以税法规定的计量标准(重量、 体积、面积等)计算。 (2)从价计征的税收，以征税对象的价值量作为计税 依据，其价值量为自然实物量与单位价格的乘积。 (3)复合计征既根据征税对象的实物量征税，又根据 其价值量征税。 除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都 采取从价计征。
区别不同税种的重要标志。
3.税目。税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征税
对象的具体化。规定税目的目的有两个：一是为了明确征
税的具体范围；二是为了对不同的征税项目加以区分，从 而制定高低不同的税率。
4.税率。税率是指应纳税额与计税金额 （或数量单位）之间的比例，它是计 算税额的尺度。是税收法律制度中的 核心要素。 我国现行税法规定的税率有： （1）比例税率 比例税率是指对同一征税对象， 不论其数额大小，均按同一个比例征 税的税率。
Hale Waihona Puke 2)税收是国家调控经济运行的重要手段。
(3)税收具有维护国家政权的作用。
(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。
3、税收的特征 （1）．强制性 强制性是指国家以社会管理者的身份，用法律形式制约 征纳双方的权利与义务。 (2)．无偿性 无偿性是指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也 不需要付出任何形式的直接报酬。无偿性是税收的关键特征 ，它使税收区别于国债等财政收入形式。 (3)．固定性 固定性是指国家征税必须通过法律形式，事先规定课税 对象和课征额度，也可以理解为规范性。税收的固定性，是 税收区别于罚没、摊派等财政收入形式的重要特征。
（2）累进税率 累进税率是根据征税对象数额 的大小；规定不同等级的税率。即 征税对象数额越大，税率越高。累 进税率又分为全额累进税率、超额 累进税率、超率累进税率和超倍累 进税率四种。 （3）定额税率 又称固定税率，是指按征税对 象的一定单位直接规定固定的税额 ，而不采取百分比的形式。
[全]初级会计备考《经济法基础》第四章增值税消费税法律制度考点详解
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初级会计备考《经济法基础》第四章增值税消费税法律制度考点详解第四章增值税、消费税法律制度【考情分析】本章变化主要是增值税税率的调整以及部分说辞的完善。
新增：①既用于不允许抵扣项目又用于抵扣项目，进项税额允许全额抵扣；②固定业户到外县销售货物的纳税地点。
删除：①增值税征税范围的特殊规定；②纳税人放弃减税的规定。
调整：①税收管理体制与现行税种；②小规模纳税人与一般纳税人的分类；③增值税税率17%改为16%，11%改为10%；④购进农产品进项税额的抵扣。
知识点：税收法律制度概述一、税收和税收法律关系（一）税收与税法1. 税收的概念——经济的角度税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。
税收的特征（税收三性）：强制性、无偿性和固定性。
2. 税法——法律的角度税法是调整税收关系的法律规范的总称，即调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系。
（二）税收法律关系【案例】2018年9月主管税务机关对甲公司2017年度企业所得税纳税情况进行检查，要求甲公司补缴企业所得税税款50万元并在规定时限内申报缴纳。
甲公司以2017年企业所得税税款是聘请乙税务师事务所计算申报为由，请求主管税务机关向乙税务师事务所追缴税款。
主管税务机关未接受甲公司的请求，并依照法律规定责令甲公司提供纳税担保。
甲公司请丙公司提供纳税担保并得到税务机关的确认。
属于税收法律关系主体的有：主管税务机关、甲公司和丙公司。
【判断题】税收法律关系的内容是指税收法律关系主体双方的权利和义务。
（）【答案】√二、税法要素在税收法律里，既包括实体法（比如增值税、消费税法律制度等），也包括程序法（税收征收管理法律制度等）。
税收实体法的构成要素（共计10项）——纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和法律责任。
1. 纳税义务人2. 征税对象（课税对象）——对什么征税，是区别"不同税种的重要标志"，是纳税的客体。
初级会计经济法讲义第四章 增值税、消费税法律制度
2.1954年法国率先实行，截至2011年3月，全世界有171个国家实行了增值税。
一、纳税人与扣缴义务人（★）
（一）纳税人 标准 生产型：50万元以下
【大纲要求】了解
分类
特殊情况 ①个人（非个体户）
计税规定 简易征税 不得使用增值税 专用发票（可以 到税务机关代开） 执行税款抵扣制
小规模 非生产型：80万元以下 ②非企业性单位
方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率） 价外费用不包括：
1.受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。
销售额的 2.代为收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。 3.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购
买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费
（1）销售货物或进口的货物：包括电力、热力、气体在内的有形动产 一般 （2）提供加工劳务：委托方提供原料和主要材料，受托方制造货物并收取 加工费（委托加工） （3）修理修配劳务：受托对货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务； 规定 单位或个体户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在 内；修动产（修缮房屋是 建筑业） （4）销售服务、无形资产或者不动产（营改增，应税服务） （1）将货物交付其他单位或者个人代销（代销的委托方） （2）销售代销货物（代销的受托方） （3）总分机构不在同一县（市），将货物从一个机构移送其他机构用于销 视同 售的。【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。 （4）自产、委托加工：集体福利或个人、投、分、送（自产不分内外） 销售 （5）外购：投、分、送 （外购用于外部）
者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个 人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税
中级会计师《经济法》考点：增值税和消费税法律制度.doc
中级会计师《经济法》考点：增值税和消费税法律制度2018年中级会计师《经济法》考点：增值税和消费税法律制度增值税和消费税法律制度第一节增值税法律制度增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。
一、增值税的类型1.生产型增值税。
2.收入型增值税。
3.消费型增值税。
二、增值税的计税方法(一)税基列举法税基列举法，即加法，是把构成增值额的各个项目直接相加，再乘以适用的税率，其计算公式为：应纳增值税额=增值额×税率=(工资+利息+租金+利润+其他增值项目)×税率(二)税基相减法税基相减法，即减法，是从销售收入中减去同期应扣除的项目，得出增值额，再乘以适用的税率，其计算公式为：应纳增值税额=增值额×税率=(本期应税销售收入额一应扣除项目金额)×税率(三)购进扣税法购进扣税法，又称进项税额扣除法、税额扣减法，简称扣税法，其基本步骤是先用销售额乘以税率，得出销项税额，然后再减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳增值税额。
应纳增值税额=增值额×税率=(产出-投入)×税率=销售额×税率-同期外购项目已纳税额=当期销项税额-当期进项税额第二节增值税法律制度的主要内容一、增值税的纳税人增值税的纳税人是在中华人民共和国境内(简称中国境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;“个人”是指个体工商户和其他个人。
(一)小规模纳税人小规模纳税人是年应纳增值税销售额(简称“年应税销售额”)在规定的标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
(二)一般纳税人一般纳税人是年应税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
凡一般纳税人，均应依照《增值税一般纳税人申请认定办法》(国税发[1994]59号)等规定，向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续，以取得法定资格。
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C应纳税=1100×10%=110（元）
（3）免征额
是指对征税对象总额中免予征税的数额。 即对纳税对象中的一部分给予减免，不征税 减除后的剩余部分（超过免征额的部分）计征税款
免的不征，超的才征
【举例】
假设上例中的1000为免征额， 则：A应纳税=0（元） B应纳税=0（元） C应纳税=（1100-1000）×10%=1（元）
【提示】区分起征点和免征额
10.法律责任
行政责任 税收法律责任Leabharlann 刑事责任【练一练】
（单选）下列选项中，属于区别不同税种的重要 标志的是（ C ）。 A.计税依据 B.纳税人 C.征税对象
在税收法律里，既包括实体法（比如增值税、消费税 法律制度等），也包括程序法（税收征收管理法律制 度等）。 税收实体法的构成要素（10项） ——纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据
、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和法
律责任。
1.纳税义务人（纳税人）
是指依法直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织 【提示】扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有 代扣税款并向国库交纳义务的单位
2.征税对象（课税对象）
是税收法律关系的客体，是指税收法律关系中权利 义务所指的对象，即对什么东西征税。 不同的征税对象是区别不同税种的重要标志
3.税目
是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具 体化 规定税目的目的： （1）明确征收的具体范围； （2）对不同的征税项目加以区分，制定高低不同的税率
（2）累进税率
根据征税对象数额的逐渐增大，按不同等级逐步提 高的税率。即征税对象数额越大，税率越高。 【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式包括： 超额累进税率、超率累进税率。
超额累进税率
将征税对象数额的逐步递增划分为若干等级，按等级 规定相应的递增税率，对每个等级分别计算税额。 （同时适用几个税率，先分段计算税额，再相加） 代表税种：个人所得税中的工资、薪金所得适用七级 超额累进税率
所得税纳税情况进行检查，要求甲公司补缴企业所得税税款56
万元并在规定时限内申报缴纳。甲公司以2015年企业所得税税 款是聘请乙税务师事务所计算申报为由，请求主管税务机关向 乙税务师事务所追缴税款。主管税务机关未接受甲公司的请求 ，并依照法律规定责令甲公司提供纳税担保。甲公司请丙公司 提供纳税担保并得到税务机关的确认。上述事件中涉及的机关 和企业中，属于税收法律关系主体的有（ BCD）。 A.乙税务师事务所 B.主管税务机关
4.税率
是指应征税额与计税金额（或数量单位）之间的比例 ，是计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心要素
比例税率
全额累进税率 （我国目前不采用） 税率 累进税率
超额累进税率
超率累进税率
定额税率
（土地增值税）
（1）比例税率
是指对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一 个比例征税的税率 【举例】增值税基本税率17%
【举例】
应纳税所得额6000元： 应纳税额=5000×10% + 1000×20% =700（元） 应纳税所得额25000元： 应纳税额=5000×10% + 15000×20% + 5000×30%
=5000（元）
超率累进税率
按征税对象的某种递增比例划分若干等级，按等级规 定相应的递增税率，对每个等级分别计算税额。 代表税种：土地增值税。
（2）起征点
是指对征税对象开始征税的数额界限。
未达起征点：不征税 达到或超过起征点：就其全部数额征税。
不到不征，达到全征
【举例】
假设某税种，税率为10%，ABC三人的征税对象数 额分别为A：999元、B：1 000元、C：1100元， 假设：该税种起征点为1 000元。 A应纳税=0（元） B应纳税=1000×10%=100（元）
C.甲公司
D.丙公司
【练一练】
（2016年多选）根据税收征收管理法律制度的
规定，下列各项中，属于税收法律关系主体的 有（ABCD ）。
A.税务机关
B.纳税人
C.海关
D.扣缴义务人
【练一练】
（2015年判断）税收法律关系的内容是指税收法律
关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象。
×
二、税法要素
（3）定额税率（固定税额）
按征税对象的一定单位直接规定固定的税额，而不 采取百分比的形式。 【举例】消费税中
5.计税依据
是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳 税人应缴纳的税额。 （1）从价计征：以计税金额为计税依据
应纳税额＝计税金额×适用税率
（2）从量计征：以征税对象的数量为计税依据
8.纳税地点
指根据各税种的纳税环节和有利于对税款的源泉控制 而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具 体申报缴纳税收的地方。
9.税收优惠
国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的特 殊规定
（1）减税和免税
减税：对应纳税款少征一部分税款；
免税：对应纳税额全部免征；
类型：长期减免税项目、一定期限的减免税措施。
2.税法
税法是指税收法律制度，是调整税收法律关系的法 律规范的总称。 调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义 务关系。
（二）税收法律关系
税收法律关系体现为国家征税与纳税人纳税的利益 分配关系。
【练一练】
（2017年单选）2016年9月主管税务机关对甲公司2015年度企业
应纳税额＝计税数量×单位适用税额
【提示】我国执行的计税依据中，还包括复合计征，比如 卷烟的消费税，既有从价部分，又有从量部分。
6.纳税环节
指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程 中应当缴纳税款的环节。
【注意】增值税——多环节纳税 消费税——单一环节纳税（有特例）
7.纳税期限
指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限 包括纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限
2018初级会计职称
《经济法基础》
第一节
税收法律制度概述
一、税收与税收法律关系
（一）税收与税法
1.税收
税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治 权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定 分配形式。 作用：资源配置、收入再分配、稳定经济和维护国家 政权。 特征：强制性、无偿性和固定性