2016最新企业所得税费用税前扣除一览表

最新企业所得税费用扣除一览表
序号 费用类别 扣除标准/限额比例 据实 1 2 职工工资 加计100%扣除 职工福利费 14% 2.50% 3 职工教育经费 8% 全额扣除 4 5 职工工会经费 业务招待费 2% MIN（60%，5‰） 15% 广告费和业务宣 传费 支付残疾人员的工资 工资薪金总额 工资薪金总额 经认定的技术先进型服务企业 软件生产企业的职工培训费用 工资薪金总额 发生额的60%，销售或营业收入的5‰；股权 投资业务企业分回的股息、红利及股权转让 收入可作为收入计算基数 当年销售（营业）收入，超过部分向以后结 转 当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药 制造、饮料制造（不含酒类制造）企业 烟草企业的烟草广告费 年度利润（会计利润）总额；公益性捐赠； 有捐赠票据，名单内所属年度内可扣，会计 利润≤0不能算限额 说明事项（限额比例的计算基数，其他说明 事项） 任职或受雇，合理
64
手续费和佣金支 出
15%（财产保险企业）
10%（人身保险企业）
不得扣除
65
投资者保护基金
0.5%～5%
1%
不得扣除 66 贷款损失准备金 （金融企业） 按比例扣除———关注 类贷款2%
———次级类贷款25% 涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额 均不超过2亿元）贷款 ———可疑类贷款50% ———损失类贷款100% 67 68 69 70 71 72 73 74 农业巨灾风险准 备金（保险公 担保赔偿准备 （中小企业信用 未到期责任准备 （中小企业信用 交易所会员年费 交易席位费摊销 同业公会会费 信息披露费 公告费 25% 1% 50% 据实 按10年分摊 据实 据实 据实 收益性支出 75 维简费支出 资本性支 76 其他 视情况而定 当期费用税前扣除 应计入有关资产成本，并按企业所得税法规 定计提折旧或摊销费用在税前扣除 票据 本年保费收入的25%，适用经营中央财政和地 方财政保费补贴的种植业险种 当年年末担保责任余额 当年担保费收入 票据
6
30%
不得扣除
7
捐赠支出
12%
据实（非关联企业向金 非金融向金融借款 融企业借款） 同期同类范围内可扣 非金融向非金融，不超过同期同类计算数 （非关联企业间借款） 额，并提供“金融企业的同期同类贷款利率 情况说明” 权益性投资5倍或2倍内 金融企业债权性投资不超过权益性投资的5倍 可扣（关联企业借款） 内，其他业2倍内 据实扣（关联企业付给 提供资料证明交易符合独立交易原则或企业 境内关联方的利息） 实际税负不高于境内关联方 同期同类范围内可扣 同期同类可扣并签订借款合同 （无关联关系） 权益性投资5倍或2倍内 可扣（有关联关系自然 据实扣（有关联关系自 能证明关联交易符合独立交易原则 然人）
有条件扣除
不允许税前扣除 43 增值税销项税 有条件扣除 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 咨询、诉讼费 差旅费 会议费 工作服饰费用 运输、装卸、包 装费等费用 印刷费 咨询费 诉讼费 邮电费 租赁费 水电费 取暖费/防暑降温 费 公杂费 车船燃料费 交通补贴及员工 交通费用 电子设备转运费 修理费 安全防卫费 董事会费 绿化费 据实 据实 据实 据实 据实 据实 据实 据实 据实 据实 据实 并入福利费算限额 据实 据实
正常销售货物情况下，向购货方收取的增值 税销项税额，这部分销项税额因其不参与成 本和损益的计算，不允许在所得税前扣除 由自身承担的增值税销项税额。比如对外捐 赠货物的销项税额，在整体捐赠成本没有超 过捐赠限额的情况下，随捐赠成本在所得税 前扣除
会议纪要等证明真实的材料
属职工福利费范畴，福利费超标需调增
25
分期扣除 据实 不得扣除 不得扣除 不得扣除 不得扣除 不得扣除 规定范围内可扣 规定范围内可扣 不低于10年分摊
26 27 28 29 30 31 32 33
不超过最低折旧年限 林木类10年，畜类3年 一般无形资产
34
无形资产摊销
34
无形资产摊销
法律或合同约定年限分 投资或受让的无形资产 摊 不可扣除 不可扣除 自创商誉 与经营活动无关的无形资产 1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出， 按预计尚可使用年限分摊 2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定 的剩余租赁期分摊 3、固定资产大修理支出，按固定资产尚可使 用年限分摊 4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年
08年以前并入工资，08 2008年以前计入工资总额同时缴纳个税； 年以后的并入福利费算 2008年以后的则作为职工福利费列支 限额 据实 据实 据实 据实 据实 按服务协议或合同确认的收入金额的5%算限 额，企业须转账支付，否则不来自扣 5%（一般企业）64
手续费和佣金支 出
5%（一般企业）
电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企 业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销 售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费 及佣金支出 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15%算限额 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10%算限额 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构 的手续费及佣金 营业收入的0.5%～5% 贷款资产余额的1%；允许从事贷款业务，按 规定范围提取 委托贷款等不承担风险和损失的资产不得提 取贷款损失准备在税前扣除
8
利息支出（向企 业借款）
9
利息支出（向自 然人借款）
10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
利息支出（规定 期限内未缴足应 缴资本额的） 非银行企业内营 业机构间支付利 住房公积金 罚款、罚金和被 没收财物损失 税收滞纳金 赞助支出 各类基本社会保 障性缴款 补充养老保险 补充医疗保险 与取得收入无关 支出 不征税收入用于 支出所形成费用 环境保护专项资 金 财产保险 特殊工种职工的 人身安全险 其他商业保险 租入固定资产的 租赁费 劳动保护支出 企业间支付的管 理费（如上缴总 企业内营业机构 间支付的租金 企业内营业机构 间支付的特许权 向投资者支付的 股息、红利等权 未经核定准备金 固定资产折旧 生产性生物资产 折旧
购进货物已经抵扣的增值税进项税额，这部 分进项税额因不参与成本和损益的计算
购置固定资产未抵扣的增值税，进项税额应 固定资产的折旧在所得 计入固定资产的成本，随固定资产的折旧在 税前扣除 所得税前扣除 可以扣除 42 增值税进项 出口货物业务中，按税法规定计算的不得免 征和抵扣的进项税额，进项税额应转入货物 的销售成本 企业货物发生的损失（如盘亏、毁损、被盗 等），因已经不可能用于生产，自然也无法 对外销售或是视同销售。根据税法规定，其 对应的增值税进项税额不得用于抵扣，应作 进项税额转出。另外，损失的货物需要向税 务机关申报，并经税务机关认证批准后作为 税前列支事项，转出的进项税额也可随财产 损失在所得税前扣除
部分不得扣除 不得扣除 据实 不得扣除 不得扣除 不得扣除 据实 5% 5% 不得扣除 不得扣除 据实 据实 可以扣除 不得扣除 按租赁期均匀扣除
不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额× 该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
规定范围内
规定范围内 工资总额 工资总额
按规提取，改变用途的不得扣除
国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的 除外 经营租赁租入 融资租入构成融资租入固定资产价值的部分 可提折旧 合理
35
长期待摊费用
限额内可扣
36 37 38 39 40 41
开办费 低值易耗品摊销 审计及公证费 研究开发费用 税金 所得税税款
可以扣除 据实 据实 加计扣除 可以扣除 不得扣除 不允许税前扣除
开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费 用摊销
从事国家规定项目的研发活动发生的研发 费，年度汇算时向税局申请加扣 所得税和增值税（有条件）不得扣除