第九章合并财务报表内部销售
关于合并报表中内部商品交易的合并处理
关于合并报表中内部商品交易的合并处理1. 引言1.1 背景介绍内部商品交易是指同一企业集团内部不同子公司之间进行的商品买卖交易。
随着企业集团内部组织结构日益复杂，内部商品交易也越来越普遍。
在进行合并报表时，如何准确、规范地处理内部商品交易成为关键问题。
内部商品交易的存在对合并报表的编制产生了影响，因为这些交易可能导致重复计算营业收入和成本，从而影响合并报表的真实性和公允性。
如何正确地处理这些交易，避免重复计入，保证合并报表准确反映集团整体的经营状况，是合并报表编制中的关键问题。
在合并报表编制过程中，需要考虑如何合理处理内部商品交易，制定相关规定和标准，明确会计处理步骤，通过实例分析和风险控制策略来规范内部商品交易的合并处理，确保合并报表的准确性和可靠性。
【以上为背景介绍内容，总字数189】1.2 问题意义内部商品交易在合并报表中的合并处理是一个重要的问题，其意义主要体现在以下几个方面：一、准确反映公司整体财务状况内部商品交易是指同一公司旗下不同部门之间进行的商品买卖活动，这类交易需要进行合并处理，以避免重复计算或漏算对整体财务状况的影响。
合并报表是公司整体财务状况的重要展示方式，如果内部商品交易处理不当，可能会导致财务数据失真，影响对公司真实财务状况的理解。
二、规避潜在的风险和财务造假内部商品交易如果处理不规范，可能会被滥用以进行财务造假，例如虚构交易来增加销售额或减少成本，从而夸大公司业绩。
透明准确的内部商品交易合并处理可以帮助公司规避潜在的风险，提高财务报告的可信度，保护投资者和利益相关者的利益。
三、符合法律法规和会计准则的要求根据会计准则和相关法律法规的要求，公司在合并报表中应对内部商品交易进行合并处理，并披露相关信息。
如果公司未按规定进行合并处理，可能会面临法律责任和财务会计违规的风险。
正确处理内部商品交易的合并是公司合法合规运营的重要环节。
2. 正文2.1 内部商品交易的合并处理方法1. 直接消除法：按照交易定价规则，直接将内部商品交易的金额在合并报表中予以消除，以确保不会重复计算同一交易额。
第9章 合并财务报表：集团内部业务
内部应收账款和坏账准备的抵消 具体处理程序
1、初次编制合并财务报表时的抵销处理 内部应收账款和应付账款的抵消： 内部应收账款和应付账款的抵消： 账面价值） 借：应付账款 （账面价值） 账面余额） 贷：应收账款 （账面余额） 内部应收账款计提坏账准备的抵消 应收账款—— ——坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 与该账款相关的坏账准备余额） （与该账款相关的坏账准备余额）
第二节 内部商品销售业务的抵消
内部未实现损益的消除方法
子公司为全资子公司： 子公司为全资子公司： 集团内部未实现损益全部消除。 集团内部未实现损益全部消除。 子公司为非全资子公司 非全资子公司： 子公司为非全资子公司： 顺流销售形成的内部未实现损益全部消除 形成的内部未实现损益全部消除； 顺流销售形成的内部未实现损益全部消除； 逆流销售形成的内部未实现损益 形成的内部未实现损益： 逆流销售形成的内部未实现损益： 依据主体理论 全部消除； 主体理论： 依据主体理论：全部消除； 依据母公司理论 部分消除。 母公司理论： 依据母公司理论：部分消除。
2.内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消处理 2.内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消处理 内部应收账款本期余额大于 假设母公司上期内部应收账款、 【例3】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账 款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同。 款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同。母公司 本期个别资产负债中对子公司内部应收账款为66 本期个别资产负债中对子公司内部应收账款为66 000元 坏账准备的数额为3300 3300元 000元，坏账准备的数额为3300元。
三、内部应收账款计提坏账准备的抵销 在应收账款采用备抵法核算其坏账损 失的情况下， 失的情况下，某一会计期间坏账准备的数 额是以当期应收账款为基础计提的。 额是以当期应收账款为基础计提的。在编 制合并财务报表时， 制合并财务报表时，随着内部应收账款的 抵销， 抵销，与此相联系也需将内部应收账款计 提的坏账准备抵销。 提的坏账准备抵销。
合并财务报表：内部销售(可打开)
01
通过内部销售，企业集团可以实现资源在成员企业间的有效配
置，提高资源利用效率。
节约交易成本
02
内部销售可以避免外部市场交易所产生的交易成本，如谈判、
签约等费用。
调节成员企业利益关系
03
通过内部销售价格的制定，企业集团可以调节成员企业间的利
益关系，实现整体利益最大化。
内部销售与合并财务报表的关系
合并财务报表编制基础
内部销售是企业集团合并财务报表编制的基础之一，需要 对其进行适当的会计处理。
消除内部交易影响
在编制合并财务报表时，需要将内部销售产生的收入、成 本及资产、负债等予以抵销，以消除内部交易对合并财务 报表的影响。
体现集团整体财务状况
通过合并财务报表的编制，可以反映企业集团整体的财务 状况、经营成果和现金流量情况。
投资活动现金流量
内部交易可能涉及固定资产投资、无形资产投资等， 合并报表中投资活动现金流量可能发生变化。
筹资活动现金流量
内部交易不涉及筹资活动，对合并报表中筹资活动现 金流量无影响。
07 总结与展望
合并财务报表中内部销售处理的总结
消除内部销售收入和成本
在编制合并财务报表时，应将母公司与子公司、子公司相互之间发生 的内部购销业务予以抵销。
06 内部销售对合并财务报表 的影响分析
对财务状况的影响
资产总额
内部销售会导致集团内部资产的 重新配置，但合并报表中资产总 额不变。
负债总额
内部交易可能涉及应付账款、预 收账款等流动负债，合并报表中 负债总额可能发生变化。
所有者权益
内部交易产生的利润或亏损会影 响所有者权益，但合并报表中所 有者权益总额不变。
抵销应收账款与应付账款
连续编制合并财务报表时内部销售商品的抵消处理
连续编制合并财务报表时内部销售商品的抵消处理在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵消处理。
【教师提示】根据平衡等式（内部交易部分）期初存货＋购入的存货＝销售的存货＋期末存货销售的存货＝期初存货＋购入的存货－期末存货【教师提示】采用“全销售”假设，即先假定期初存货及本期购入存货全部对外销售，然后按期末存货的实际情况进行调整。
其具体抵消处理程序和方法如下：（1）抵消上期未实现内部销售损益对期初未分配利润影响数额：借：年初未分配利润贷：营业成本（2）如果本期发生内部购销活动，抵消本期内部销售收入：借：营业收入贷：营业成本（3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益：借：营业成本贷：存货【例19－10】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵消处理见【例19－7】。
本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。
A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3 500万元（期初存货2 000万元＋本期购进存货6 000万元－本期销售成本4 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。
【教师提示】教材数据错误，应当按讲义中的数字来掌握。
此时，编制合并财务报表时应进行如下合并处理：（1）调整期初未分配利润的数额：借：年初未分配利润600贷：营业成本600（2）抵消本期内部销售收入：借：营业收入 6 000贷：营业成本 6 000（3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益：借：营业成本 1 050贷：存货 1 050。
合并报表内部销售抵消分录的基本原理
合并报表内部销售抵消分录的基本原理篇1：嘿，朋友们！今天咱们来聊聊合并报表内部销售抵消分录这个神奇的东西。
这就好比是一场家庭内部的财产清算，要把那些虚头巴脑的东西都给揪出来。
你看啊，母公司把东西卖给子公司，就像是妈妈把自己做的蛋糕卖给了儿子。
在妈妈眼里，这是一笔买卖，赚了一笔钱。
可在整个家庭的角度呢？这蛋糕还在自家人手里，并没有真正对外产生效益，就像是左手倒右手的游戏。
那抵消分录就像是家庭里的一个智慧老人，站出来说：“嘿，你们这是自家人的小把戏，别在账上乱搞啦。
”如果母公司把东西高价卖给子公司，账面上利润增加了不少，这就像是在吹气球，看着鼓鼓的，但其实是虚胖。
当我们做抵消分录的时候，就像是把这个气球给戳破，把那些虚增的利润给挤掉。
比如说，母公司卖东西给子公司确认了收入，在合并报表里，这个收入就像海市蜃楼一样不真实，要把它给抵消掉。
还有成本，就像是跟着这个海市蜃楼一起出现的假地基，也要一并清理。
这就像是在打扫房间，把那些不该存在的杂物都扔掉，让整个家庭的财务状况真实地展现出来，而不是被这些内部交易搞得一团糟。
这就是合并报表内部销售抵消分录的基本原理啦，是不是很有趣呢？篇2：朋友们，合并报表内部销售抵消分录呀，就像是一场魔术揭秘。
想象一下，企业集团内部的母公司和子公司之间的销售，就如同两个魔术师在互相变戏法。
母公司把货物卖给子公司，就好比魔术师A把一个盒子悄悄传给魔术师B，然后对外宣称这个盒子价值千金。
子公司接收了这个盒子，账面上就像多了个宝贝一样。
可是从集团这个大舞台的角度看，这个盒子不过是在舞台内部传来传去，根本没有真正对外演出挣钱呢。
这时候，抵消分录就像一个眼尖的观众，大声喊：“你们这是假把式！”在这个魔术般的内部销售里，母公司确认的收入就像一个彩色的泡泡，看着漂亮却一戳就破。
子公司的存货价值因为这个内部交易可能虚高了，这就像给一个普通的石头贴上了钻石的标签。
而抵消分录的任务就是像个严厉的裁判，把这些虚假的繁荣都给取消掉。
合并财务报表内部交易的跨期抵销的处理
合并财务报表内部交易的跨期抵销的处理1.存货内部交易的跨期抵销存货内部交易，已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益。
如果下期已经销售出集团之外，一方面应该冲减合并报表期初未分配利润。
另一方面应冲减当期合并营业成本；如果尚未实现对外销售，则必须冲减合并期初留存收益并调减合并存货成本。
例：假设上期母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售。
本期子公司已经实现对外销售，则抵销分录为：借：期初未分配利润2000000贷：营业成本2000000如果尚未实现对外销售，则抵销分录为：借：期初未分配利润2000000贷：存货2000002.固定资产内部交易的跨期抵销固定资产内部交易，已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益，购入方作为固定资产购进并分期计提折旧，一是虚增本期合并报表期初未分配利润，另一方面由于固定资产入账价值高估带来本期及以后各期固定资产价值及其折旧费用的高估，这些影响都应该加以抵销。
例：假设上期母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，但款项未支付。
本期子公司购进的此固定资产按5年使用，直线法计提折旧且无预计净残值。
本年抵销分录为：借：期初未分配利润100000贷：固定资产100000借：累计折旧20000贷：管理费用20000从集团看第一年折旧应少提2万，合并利润应增加2万，则第二年期初未分配利润应增加2万，其期初利润只能抵销8万：借：期初未分配利润80000累计折旧20000贷：固定资产100000借：累计折旧20000贷：管理费用20000以后各年与此相似。
关于合并报表中内部商品交易的合并处理
关于合并报表中内部商品交易的合并处理【摘要】内部商品交易是指同一实体内部部门或子公司之间进行的买卖商品的交易。
在合并报表中，合并处理内部商品交易具有重要意义。
本文将分析内部商品交易的会计处理方法，以及如何在合并报表中正确处理这些交易，并介绍内部商品交易的相关会计准则和对合并报表的影响。
本文还将讨论内部商品交易的准确披露方式，并探讨这种合并处理对财务报告的重要性以及透明度。
将展望未来内部商品交易处理的趋势和发展方向，以期提升合并报表中内部商品交易处理的效率和准确性。
通过本文的研究，可深入了解合并报表中内部商品交易的合并处理，为公司未来的财务报告提供指导和参考。
【关键词】内部商品交易、合并报表、会计处理、相关会计准则、影响、披露、财务报告、透明度、展望。
1. 引言1.1 内部商品交易的定义内部商品交易是指在一个公司内部不同部门之间进行的商品买卖活动。
这种交易不涉及外部实体，仅仅是公司内部不同部门之间的交易。
在日常运营中，许多公司都会存在内部商品交易的情况，比如一个公司的生产部门向销售部门销售产品，或者一个部门购买其他部门生产的原材料等。
内部商品交易在合并报表中的处理对于公司内部财务管理和外部投资者了解公司经营状况具有重要意义。
正确认识和处理内部商品交易将有助于保障公司财务报表的真实性和合规性，提高财务报告的透明度和可比性。
对于内部商品交易的定义和处理方法有着重要的理论和实践价值。
1.2 合并报表中内部商品交易的重要性合并报表中内部商品交易的重要性在于确保财务报告的准确性和透明度。
内部商品交易是公司内部不同部门或子公司之间进行的商品买卖活动，通常发生在相互独立的市场条件下。
这种交易可能对公司整体的财务状况和业绩有重大影响，因此必须在合并财务报表中得到正确处理。
合并报表要求将所有关联企业的财务信息整合在一起，以展现出整个集团公司的真实财务状况。
如果内部商品交易未得到正确处理，可能会导致财务数据失真，误导投资者和其他利益相关方。
合并报表内部销售交易抵销会计处理探讨
根据 主体理论 ， 在编制合并资产负债表时 ， 应将存货 价值 中的
未实现内部销售损益予 以抵销 。 编制抵销分录时 ， 集团内部销售 按
企业 销售该商 品的收入 ， 借记“ 营业 收入 ” 目； 销售企业销售该 项 按 商品的成本 ， 贷记“ 营业成本 ” 目； 当期期末存货 价值 中包 含的 项 按
技术探索 ｌ Ｅ Ｈ Ｉ Ａ ＲＯ Ｅ Ｃ Ｎ Ｃ ＬＰ Ｂ Ｔ
合并报表 内部销售交易抵销会计处理探讨
张 家 口教 育学 院 周存 攀
一
、
合并财务报表编制的理论基础
以母子公 司个别财务报表期初未分配利润为基础加总得出的期初
《 业会计准则第 ３ 号——合 并财务报 表》 目 国际上 通 企 ３ 以 前
是存货顺销 。在存 货的 内部交易 中， 母公 司将 商品销售给
满足母公 司的信息需求 。 主体理论主张采用“ 全合并法 ”商 誉按 完 ，
子公 司全部公允价值计算列示 。 另外 ， 所有 内部交易产生 的未 实现
子公 司的销货 ， 称为顺销 。 ［ １ 上 图公 司 ２ ０ 例 ］ ０ ７年 １ １Ｅ持有学 友公司 ７ ％的股份 。 月 ｔ ０ 上 图公 司 ２ ０ ０ ７年 向学友 公司销售 Ａ产品 １０台，每 台售价 ５万 ０ 元， 价款 已收存银行 。 Ａ产 品每 台成本 ３万元 。 ０ ７年学友公 司从 ２０
一
体观是把母公 司对各子公 司的少数股权视 为集 团这 一主体的股东
权益 ， 反映在合并资产负债表的股东权益部分 。相应地 ， 集团的合 并收益也包含子公 司少数股权分享 的那部分 收益 。主体 理论依据 的会计恒 等式 为“ 产 ＝负债 ＋所有者权 益” 强调控 制与被控 制 资 ， 的关 系 ， 而不是拥有与被拥有的关系 ， 因此合并财 务报表 编制 的 目 的是 向合并主体所有股东反映其所控制 的资源 ，而不仅仅是 为了
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•
2、内部应收账款本期余额大于上期余额 时抵消处理
例3：假设母公司上期内部应收账款、内部 应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况 相同。母公司本期个别资产负债表中对子公 司内部应收账款为66 000元，坏账准备的数 额为3300元，本期对子公司内部应收账款净 增加 16 000元，本期内部应收账款补提的坏 账准备的数额为800元。
•（二）购进的商品当期全部未售出
•当年，借：营业收入
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贷：营业成本
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存货
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•同时，借：递延所得税资产
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贷：所得税费用
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•第二年，借：未分配利润——年初
•
贷：营业成本
•（三）购进的商品当期部分对集团外销售
•当年已销售部分
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借：营业收入
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贷：营业成本
•未销售部分
•二、抵销方法：全部抵销
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•一第二、节内内部部应债权收与账债款务的和抵坏销处账理 （一）初次编制准合备并报的表抵时的消抵消处理
例1：母公司本期个别资产负债中应收账款50 000 元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5% 计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子 公司个别资产负债表中应付账款 50 000元全部为 对母公司的应付账款。
第九章合并财务报表内 部销售
2020年7月9日星期四
•第一节 集团内部往来业务的分
类 •一•、集团内部往来业与务抵的销分方类法
•按是否涉及公司间损益分为三类： •1、不涉及公司间损益的业务（集团内部的无息 借贷业务、按成本价销售业务、应收应付账款等
）
•2、涉及已实现公司间损益的业务 •3、涉及未实现公司间损益的业务
抵消分录为：
（l）借：应付账款
50 000
贷：应收账款
50 000
（2）借：应收账款（坏账准备）2 500
贷：资产减值损失
2 500
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（二）连续编制合并报表时的抵消处理
1、应将内部应收账款与应付账款予以抵消。 2、应将上期抵消的内部应收账款计提的坏账准 备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。 3、本期内部应收账款在个别报表中补提或者冲 销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减 数额计提的坏账准备）也应予以抵消，按补提 的坏账准备数额，借记“应收账款（坏账准备 ）”项目，贷记“资产减值损失”项目；或者 按冲销的坏账准备数额，借记“资产减值损失 ”项目，贷记“应收账款（坏账准备）”项目 。
例1：假设某母公司有A公司和 B公司两个子公司，A 公司将其净值为 40 000元的某项固定资产，以 50000元的价格变卖给 B公司作为固定资产使用。A 公司因该固定资产交易实现收益 10 000元。假定 B公 司以 50 000元作为固定资产的成本入账。在合并财 务报表时，必须将因该固定资产交易实现的营业外收 入与固定资产原值中包含的未实现内部销售利润的数 额予以抵消。
1）企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他 企业作为固定资产使用；
2）企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业 作为固定资产使用；
3）企业集团内部企业将之作为普通商品销售。这种情况 极少发生。
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2、内部固定资产交易发生当期的抵消处理
（1）企业集团内部企业将其自用的固定资产变卖给集 团内部的其他企业的情况。
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（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵 消（期初未分配利润的调整：个别报表的期 初合计数调整为合并报表的期初数！） 借：应收账款（坏账准备 ）2 500 贷：未分配利润——期初 2 500
借：应收账款（坏账准备）800
贷：资产减值损失
800
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3、内部应收账款本期余额小于上期 余额时的抵消处理
• 例4：假设母公司上期内部应收账款、内 部应收账款计提的坏账准备抵消情况与 例1相同。母公司本期个别资产负债表中 对子公司内部应收账款为32 000元，坏 账准备余额为 1600元。内部应收账款比 上期净减少 18 000元，本期冲销内部应 收账款计提坏账准备 900元。
18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。
借：资产减值损失
900
贷：应收账款（坏账准备） 900
总结：先抵销期初坏账准备，同时调整年初未分 配利润；再抵销本期计提的坏账准备；最后将 应收账款与应付账款抵销。
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第三节、集团内部的存货交易
（一）购进的商品当期全部对集团外销售
•借：营业收入 • 贷：营业成本
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1、内部应收账款本期余额等于上期余额 时的抵消处理
例2：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部应 收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与 例1情况相同，即母公司上期个别资产负债中应收 账款全部为子公司内部应收账款，其数额 50 000 元，按 5%的比例计提坏账准备 2500元，在其个 别资产负债中坏账准备项目数额为2500元。母公 司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余 额仍为50 000元，坏账准备余额为 2500元，本期 未计提坏账准备。
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（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消
借：应付账款 66 000
贷：应收账款
66 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准 备予以抵消，调整期初未分配利润的数 额（期初影响数）
借：应收账款（坏账准备）2 500
贷：未分配利润——期初 2 500
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（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期影响 数）
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借：营业收入
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贷：营业成本
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存货
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•同时，借：递延所得税资产
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贷：所得税费用
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•第二年，借：未分配利润——年初
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贷：营业成本
•P371例题
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•第四节 集团内部的非流动资产交易
一、 内部固定资产交易的抵消
（一）内部固定资产交易及其发生时的抵消处理
1、内部固定资产交易的类型
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（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 32 000 贷：应收账款 32 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准 备予以抵消，调整期初未分配利润的数 额 借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：未分配利润——期初 2 500
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（3）将本期由于子公司内部应收账款净减少