中国大陆转让定价[1]
转让定价及其相关因素
转让定价及其相关因素转让定价(transfer pricing)也称转移定价,是指关联企业之间在转让货物、无形资产或提供劳务、资金信贷等活动中，为了一定的目的所确定的不同于一般市场价格的一种内部价格。
关联企业之间转让定价的主要形式通常有：购销货物(零部件、原材料和产成品)、购置设备(固定资产)、无形资产(专利、专有技术、商标、厂商名称等)转让与使用、提供劳务(技术、管理、广告、咨询等)、融通资金及有形资产的租赁等。
转让定价一般只会发生于关联企业的内部交易。
由于各国的税收制度及其它法规的不同，加上国际市场存在结构性缺陷和交易性缺陷，跨国公司可以最大限度地使用转移价格，以实现其全球战略提供了诱因和条件。
在跨国投资活动中，投资商根据自己的战略目标和投资所在国的具体情况，利用各种手段将收入和费用在关联企业之间重新分配，使它设在国外的各子公司机构服从全球战略目标，以获取最大利润。
这是转让定价的根本目的，但是从全球跨国公司的转让定价来看减轻税负并不是所有跨国企业转让定价的唯一目的，也就是说跨国企业转让定价并不一定直接增加集团企业的收入。
以下就转让定价所涉及的相关因素及其对我国的经济发展的启示作简要介绍。
二、转让定价的国际金融因素分析跨国企业利用转让定价避税并不是其唯一的目的。
由于跨国企业遍布世界各地，有的地方社会稳定，而有的地方则政治经济环境动荡不安。
跨国企业各子公司所面临的经济环境不一，因而跨国企业总公司在制定转让定价时不得不考虑东道国的货币是否坚挺，外汇管制是否过严等因素。
1.通货膨胀和货币贬值[1]在当今的世界经济中，通货膨胀是许多国家面临的一个非常棘手的问题。
当跨国公司在多个不同国家设立子公司开展经营时，不可避免地会到通货膨胀所带来的风险。
跨国公司为尽可能减少这种损失，可抬高转让价格，并改变货款结算期，提前将资金从发生通货膨胀的东道国转出，以减少货币贬值的损失。
2.外汇管制大多数发展中国家对外汇的调度实行比较严格的管制，但对国际贸易中的外汇支付的限制措施就要松得多。
中国转让定价指南
中国转让定价指南中国转让定价指南目录4绪言6第一章中国转让定价制度概述6第一节转让定价概述6一、什么是转让定价6二、关联企业的认定8三、关联企业间交易的类型9四、公平交易原则10第二节中国转让定价立法的历史沿革10一、转让定价法律体系的初步确立11二、转让定价规则的形成16>2三、中国转让定价法律体系的构成14第三节转让定价制度中纳税人的主要义务与责任14一、纳税人的申报义务15二、纳税人的报送资料义务15三、纳税人的举证责任17四、纳税人违反上述义务的责任18第二章转让定价方法18第一节转让定价方法概述18一、经合组织《转让定价指南》的相关规定19二、中国转让定价制度中的相关规定21第二节可比非受控价格法21一、可比非受控价格法的含义21二、可比非受控价格法的适用22第三节再销售价格法22一、再销售价格法的含义23二、再销售价格法的适用24第四节成本加成法24一、成本加成法的含义25二、成本加成法的适用27第五节其他方法27一、交易净利润法28二、利润分割法30第六节中国与经合组织关于转让定价方法规定的差异32第三章关联交易类型——有形资产32第一节概述32第二节制造企业32一、制造企业的类型36二、制造企业关联交易的定价37三、中国关于契约制造商与契约加工商的规定39第三节销售企业39一、销售企业的类型43二、销售企业关联交易的定价44三、市场拓展或维护策略中的定价问题46第四章关联交易类型——无形资产46第一节概述46一、无形资产46二、无形资产的类型48第二节无形资产的所有权48一、法律上的所有权与经济上的所有权49二、集约性所有权、分散性所有权及混合性所有权50第三节无形资产关联交易的类型50一、概述51二、“与实际收益相一致”的原则52三、成本分摊协议57第四节中国关于无形资产关联交易的规定57一、转让定价规则59二、相关法规的规定61第五章关联交易类型——服务61第一节概述63第二节关联企业间服务交易的主要形式63一、集团服务中心提供的“共享服务”64二、契约服务商提供的“专业化服务”65第三节服务交易价格的确定65一、公平交易价格的确定方法67二、公平交易价格的收取方式68第四节中国关于服务交易转让定价的规定68一、服务交易转让定价的验证方法69二、服务交易所涉及的其他相关法规71三、关于分摊一般管理费和代垫费用的规定72第六章关联交易类型——融资72第一节关联企业间融资交易的形式72一、资金借贷73二、贷款担保74三、融资租赁74四、保理75第二节中国关于关联企业间融资交易的规定75一、转让定价税收法规的规定76二、融资交易的其他相关法规78第七章转让定价税务审计78第一节概述79第二节税务管理机关的审计程序79一、转让定价税务审计程序83二、转让定价审计程序中企业的权利、义务84三、转让定价税务审计的举证责任85第三节转让定价税务审计风险及应对85一、转让定价税务审计相关风险的产生原因86二、转让定价税务审计相关风险的种类88三、转让定价税务审计相关风险的应对91第八章避免双重征税91第一节概述92第二节相互协商程序92一、概述93二、中国的实践和立法94第三节预约定价安排94一、概述95二、中国关于预约定价安排的规定99三、申请预约定价安排的利弊102第九章海关估价中的转让定价问题102第一节概述104第二节关于海关估价中转让定价问题的规定104一、海关估价的基础104二、“特殊关系”的确定105三、海关估价方法108四、海关估价方法与转让定价调整方法的比较109第三节海关对估价中转让定价问题的管理109一、海关对估价中转让定价问题的管理111二、中国海关与税务管理机关之间的协调111第四节海关估价中转让定价问题的新动态111一、特许权使用费问题113二、价格调整问题113三、预约定价问题115第十章关于制定适当的转让定价政策的若干建议116第一节制定适当的转让定价政策116一、确定适当的转让定价架构119二、如何在中国制定适当的转让定价政策120第二节价格调整绪言每当跨国企业集团内部发生资产、资金或者服务等方面的关联交易时，相关主管税务机关都会关注该集团的利润分配情况。
中国转让定价服务
中国转让定价服务TranferPricingAociate服务内容简介明确中国已经建立了比较严格的转让定价体系：在过去的几年中，中国税务机关大约每年进行5,000项案头审计，1,000项实地审计。
2007通过转让定价调整大约追征10亿元税款。
OECD以及其他国家税务当局对国家税务总局（“国税总局”）就有关转让定价方面进行了全面培训。
国税总局的核心转让定价工作团队的转让定价知识及经验已经获得全面提升。
转让定价检查可以追溯10年，纳税人负有举证义务。
国税总局对重大转让定价调整更具信心，其转让定价调整重点开始转变为营销类无形资产、特许权使用费以及劳务交易方面。
今后，这很可能导致在审查中大幅增加所涉及的转让定价调整金额。
今后中国转让定价体系将更趋严格：新的企业所得税法导致企业失去许多税收方面的优惠，从而使得许多外商投资企业实际税率从平均15%提高到统一后的所得税率25%，另外，对外支付股息要缴纳10%的预提所得税。
国税总局关注跨国公司利用非公平交易作价将税前收益从中国转移到国外关联公司所在低税率国家的问题。
同时，经济放缓也可能增加国税总局税收征纳或保护既有税基方面的压力。
引入安全负债权益比率相对较低的新的资本弱化条款。
一般反避税规则规定企业经济实质重于法律结构，以及详尽的关联交易披露要求意味着将来转让定价立法与审计力度都将大幅加强。
合规要求导致中国转让定价合规性要求提高的因素：另外，国税发【2022】114号文要求存在关联交易的企业2022年5月31日前向税务机关报送该年度企业所得税申报表时，应附送有关企业年度关联业务往来报告表。
跨国公司需要注意的几个时点问题存在关联交易的企业2022年5月31日向税务机关报送年度企业所得税申报表时，应同时附送有关企业年度关联业务往来报告表。
您如果需要了解中国转让定价发展的更多信息，请参见TPA集团网站()中我们在国际税务评论以及中国税务动态刊物上发表的文章、由CCH出版、TPA写作的«转让定价指南»一书以及由DezanShira出版、TPA写作的有关中国转让定价方面介绍书籍。
中国大陆企业转让定价的法令解析
案例的启示
企业应关注转让定价政策的合 规性，遵循正常交易原则进行 关联交易。
预约定价安排是一种有效的合 规管理方式，但需与税务机关 进行充分沟通和协商。
转让定价避税行为易被税务机 关关注和调整，企业应规范内 部管理，遵守税收法规。
CHAPTER 04
中国大陆转让定价的未来发 展及挑战
中国大陆转让定价的未来发展趋势
转让定价案例分析
案例一
某跨国公司在中国境内设立子 公司，向其关联方转让产品的 价格低于市场价，被税务机关
要求调整。
案例二
某上市公司与其关联方之间存 在技术转让协议，协议价款低 于公允价值，被税务机 方支付特许权使用费，未代扣 代缴所得税，被税务机关处罚
01
02
03
法规完善
随着中国大陆税制改革的 深入，转让定价法规将不 断完善，以适应经济发展 和税收管理的需求。
信息化监管
信息化技术的应用将加强 转让定价的监管力度，提 高监管效率和准确性。
专业化管理
转让定价的专业化管理将 得到加强，税务部门将更 加注重专业人才的培养和 引进。
中国大陆转让定价面临的挑战与对策
法规体系
中国大陆的转让定价法规是建立在《中华人民共和国企业所 得税法》和《中华人民共和国税收征管法》的基础之上，并 由国家税务总局发布一系列规范性文件加以细化和实施。
转让定价法规的主要内容
关联交易定义
法规对关联交易进行了明确界 定，包括但不限于股权、资产
、劳务等交易。
定价原则
法规规定了公平、独立、透明原 则，要求关联交易价格应参照市 场价格或独立企业之间的交易价 格进行确定。
1991年，中国颁布了《中华人民共和国外商投资 企业和外国企业所得税法》，其中规定了关联企 业之间应按照独立企业之间的业务往来收取或支 付价款、费用。
中国地区转让定价稽查的案例
中国地区转让定价稽查的案例就说有这么个外资企业A公司吧，它主要是做电子产品生产销售的。
这A公司呢，在中国市场混得风生水起，产品销量还不错。
但是税务机关发现了点猫腻。
A公司的原材料啊，都是从它国外的关联公司B那里进口的。
这价格定得就有点奇怪，进口价格特别高。
比如说，同样的原材料，其他非关联企业采购也就100块钱，A公司从关联公司B那采购却要150块钱。
这可就不正常啦，这就像是你去市场买菜，同样的白菜，别人卖1块钱一斤，有个熟人却卖给你1块5一斤，你是不是得寻思寻思？税务机关就开始转让定价稽查啦。
这一查才发现，A公司这么做是有目的的。
因为A公司在中国这边盈利状况太好了，要是正常缴税的话，要交不少企业所得税呢。
于是，它就和国外的关联公司B商量好了，通过抬高原材料进口价格，让A公司在中国这边的成本变高，利润就降下来了，这样就可以少交点税。
最后呢，税务机关经过详细的调查和合理的定价调整，按照市场正常的价格水平重新核算了A公司的成本和利润，让A公司补缴了不少税款，还罚了点款。
这就告诉那些企业啊，别想着在转让定价上耍小聪明，税务机关的眼睛可是雪亮的呢！再讲一个例子，C公司是一家服装制造企业，主要给国外的品牌做代工。
C公司把它生产的服装卖给国外的关联销售公司D。
C公司给D公司的售价特别低，低到都不符合市场正常水平了。
为啥呢？原来啊，C公司觉得自己在中国生产，成本比较低，要是按照正常价格把衣服卖给D公司，D公司在国外销售赚的钱就少了。
于是，它们就想办法把利润转移到国外去，通过压低出口价格这种手段。
可是税务机关也不是吃素的啊。
在转让定价稽查过程中，找了好多同类企业的交易数据，还有行业专家来评估这个服装的合理价格。
最后发现C公司这个价格定得太离谱了。
然后就要求C公司按照合理价格重新计算收入，补缴了税款。
这就好比你不能把金子当成铜的价格卖出去，得按照市场行情来，税收也得按照合理的利润来交啊。
中国大陆企业转让定价的法令解析
转让定价法令的实施，使得企业的合规风险增加，因为企业 需要遵守更多的规定和标准，如预约定价安排、关联方交易 等。
处罚力度加大
转让定价法令的实施，使得企业的处罚力度加大，一旦违反 相关规定，可能会面临严重的罚款和其他法律责任。
CHAPTER 05
转让定价法令的优化与建议
完善转让定价法规体系
中国大陆企业转让定 价的法令解析
2023-11-03
目 录
• 转让定价法令概述 • 转让定价法令的核心内容 • 转让定价法令的执行与监管 • 转让定价法令对企业的影响与挑战 • 转让定价法令的优化与建议
CHAPTER 01
转让定价法令概述
转让定价的定义
转让定价是指关联企业之间在交易过程中，为满足其整体战略和经营需要，在关 联方之间进行的非正常交易价格。
转让定价法令的历史与发展
国际先驱
转让定价法令的制定可以追溯到20世纪初的美国，当时已经 出现了对关联企业之间交易行为的规范。
国内发展
中国大陆在改革开放之后，随着外资的引入和企业国际化程 度的提高，也逐步制定了转让定价法令。
CHAPTER 02
转让定价法令的核心内容
关联交易的定义与分类
关联交易定义
要点二
行政复议或诉讼
若协商无果，企业可选择向上一级税务机关申请行政复 议或向人民法院提起诉讼。这一过程可能需要一定的时 间和费用，但能保障企业的合法权益。
转让定价的国际合作与交流
双边或多边协议
中国大陆积极参与国际税收合作，与其他国家签订双边 或多边协议，共同打击跨国避税行为。这些协议为企业 转让定价的国际合作与交流提供了平台。
建立转让定价风险评估体系， 及时发现和防范潜在风险，保 障国家税收利益。
中国大陆转让定价
转让定价是一种合法行为，但可能涉及税收规避、财务操纵等问题，因此需要 对其进行合理的监管和管理。
转让定价的功能
实现利润转移
关联企业之间可以通过转让定 价的方式，将利润从高税区转 移到低税区，从而实现税收规
避。
提高整体利益
在某些情况下，转让定价可以使得 整个关联企业的利益最大化，因为 通过内部交易可以减少外部交易的 成本和风险。
随着经济全球化和中国市场经济的发展，中国转 让定价制度在法规体系上逐步完善，对转让定价 行为的监管越来越严格。
重视国际接轨
中国在转让定价制度上越来越重视与国际接轨， 积极参与国际税收规则的制定和协调，努力提高 自身话语权和影响力。
强化反避税措施
为防止企业通过转让定价避税，中国政府逐步强 化反避税措施，加大对违规企业的处罚力度，提 高企业的违规成本。
中国转让定价制度的展望
深化改革
随着中国市场化改革的深入，预计未来中国转让定价制度 将进一步深化改革，逐步与国际接轨，推动经济全球化发 展。
提高透明度
为增强转让定价制度的公信力和透明度，预计未来中国将 进一步公开转让定价的相关信息，加强对企业的监管和审 查。
应对数字经济挑战
随着数字经济的快速发展，预计未来中国将加强对数字经 济的监管，制定更加完善的转让定价制度，以适应数字经 济时代的发展要求。
对外投资环境
合理的转让定价政策也有助于维护中国的对外投资形象，吸引更多 的外国投资进入中国市场。
03
转让定价策略及案例
基于成本的转让定价策略
01
定义
基于成本的转让定价策略是一种常见的定价策略，它主要关注的是企业
生产成本，包括原材料、人工和制造成本等。这种定价策略通常适用于
《转让定价基础——一般主题与特殊事项》
文章标题：转让定价基础——一般主题与特殊事项一、概述在进行转让交易时，定价是至关重要的环节。
通过合理的定价，双方可以达成共识，促成交易的顺利进行。
转让定价基础涉及诸多一般主题与特殊事项，本文将就此展开深入探讨。
二、转让定价基础的一般主题1. 定价方式定价方式是转让交易中的核心问题之一。
常见的定价方式包括市场定价、成本定价和价值定价。
市场定价以市场供求关系为基础，参考市场上的价格水平进行定价；成本定价是以转让资产的生产成本或获取成本为依据进行定价；价值定价则是根据资产所产生的经济效益价值进行定价。
在实际操作中，需要综合考虑多种定价方式，确定最为合适的定价方式。
2. 定价因素定价因素是决定定价水平的关键要素。
一般而言，定价因素包括市场因素、竞争因素、行业因素、Macroeconomic因素、政策法规因素、买方与卖方特殊情况等。
这些因素相互作用，对定价水平产生影响，需要在转让定价中充分考虑和分析。
3. 定价策略定价策略是指在不同情况下制定的不同定价方案。
通常情况下，可采取市场导向型策略、成本导向型策略和竞争导向型策略。
市场导向型策略以市场需求和竞争情况为依据进行定价；成本导向型策略则是以生产成本和销售成本为基础进行定价；竞争导向型策略则是以竞争态势为基础进行定价。
选择合适的定价策略，有利于达成双方共赢的交易结果。
三、转让定价基础的特殊事项1. 特殊资产定价在一些特殊情况下，资产的定价可能不受一般定价主题的影响。
在文化艺术品、稀有金属、知识产权等方面，由于其独特性和不可替代性，其定价方式可能需要进行特殊考量。
需要针对这些特殊资产，采取特殊的定价手段和策略。
2. 资产评估与定价在进行资产转让定价时，资产评估是一个至关重要的环节。
资产评估的准确性直接影响到最终的定价水平。
在特殊事项下，需要特别关注资产评估的准确性和全面性，以确保定价基础的合理性和科学性。
3. 资产转让风险定价在进行资产转让定价时，有一定的风险是无法避免的。
转让定价预约定价：中国大陆香港台湾预约定价安排比较
预约定价，这是一种全新的概念，针对你过去、现在的账本翻开来看你有没有转让定价的问题。
预约定价是面向未来，这一笔交易还没有产生，但是计划产生。
如果我们贸然定一个政策，税务机关可能会找到我们，还要花2600万来结束这个案子。
我提前签署君子协议，我怎么做转让定价，我和税务机关事先有约束，如果你觉得可以，我们把合同签下来。
那在两岸三地的转让定价预约定价是怎么样呢，大陆有非常成熟的预约定价机制，大陆第一个预约定价安排是2004年签署，从那时候开始有很多双边、单边的约定，年度关联交易要达到4000万人民币。
总的来说，只要你的企业大一点，年度的关联交易金额达到4000万并不难，所以法律是鼓励的。
税务机关在最新的法律中规定，预约定价安排，作为预备会谈，企业可以采取匿名形式，如果不想把自己的底透给税务局，你可以请第三方帮忙。
单边和双边有非常多的申请，以后双边会越来越多。
大陆和大多数的贸易伙伴，美国、日本、欧盟等等。
香港是和这些签署双边税收协定的国家在法律上有安排的可能性。
预约定价安排在香港是相对比较初步的发展，税务机关暂时不是非常热衷这个事情。
台湾有预约定价安排机制，在台湾的预约定价安排只是特殊的政治环境造成的，台湾签的双边税收的协定比较少，同样台湾的机制也比较少。
以上内容摘自《GTS第三届两岸三地转让定价高峰论坛会后研究报告》免责声明：本报告各种信息和数据等仅供参考，本报告所载的观点和判断仅代表我们的客观分析，并不构成任何建议或实际的结果，我们也不保证当中的观点和判断不会发生任何调整或变更，本报告所涉及的资料来源及观点皆被GTS高顿税务峰会认为可靠，公司并不对相关资料的准确性、充足性或完整性做出任何保证，也不对相关资料的任何错误或遗漏负任何法律责任。
高顿税务峰会(GTS)，中国权威高端税务分享平台。
平台汇聚权威政府官员、专业税务专家、知名跨国企业以及本土大中型上市公司的财税高级管理人员，每年在上海、北京、深圳、广州等地举办多场大型的税务峰会及研讨会，旨在搭建企业税务同行之间、企业与政府之间沟通互动的桥梁，让您有更多的机会分享到来自不同行业、不同地区的税务同行们的专业经验，从最新财税政策动态到专业实践应用等多角度为企业税务筹划和风险防范保驾护航。
什么是转让定价
值得注意的是，虽然《办法》第三十七条规定，税务机关应选用本办法第四章规定的转让定价方法分析、评估企业关联交易是否符合独立交易原则，分析评估时可以使用公开信息资料，也可以使用非公开信息资料。但是在实际操作中，税务机关往往会优先选用公开数据进行相关的验证和分析，只有在公开数据无法获取或不可用时，才会选用非公开数据。
关联交易的特点。企业应根据自身关联交易的类型和特点选择相应的转让定价方法。对此，《办法》中明确规定了不同方法通常情况下分别适用何种关联交易类型。
信息来源的可靠性和一致性。比如在选用交易净利润法时，除了要考虑交易的产品和企业的功能风险外，还要考虑关联企业和独立企业之间对于净利润的评估标准是否一致。
转让定价方法的选择
可比性分析对于转让定价方法选择的重要性。《办法》借鉴经济合作与发展组织转让定价指南，完整、系统地描述了可比性分析的五个方面内容。即交易资产或劳务特征、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境以及经营策略。
对于交易各方功能和风险的分析，在此前《国家税务总局关于加强转让定价调查分析的通知》中已经得到充分的肯定。该文件要求各地要加强对被调查企业的功能和风险分析，接受转让ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ价调查的企业必须填写《企业功能风险分析表》，主管税务机关据此结合调查了解企业其他相关情况，填写《企业功能风险分析认定表》，并将上述两张表随同立案报告一并报送国家税务总局。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
轉讓定價(Transfer Pricing, TP)
▪ 定義：關係企業間某一事業單位與另一事業單位所進 行之有形及無形資產、資金及服務提供或移轉時，所 計算或收取之價格
▪ TP主要交易活動： ➢ 銷貨商品 ➢ 勞務提供 ➢ 資金借貸 ➢ 有形資產之使用和銷售 ➢ 無形資產之使用和轉讓
学习改变命运,知 识创造未来
合約代工廠
5.原料訂單
外界 原料供應商
4.原料訂單 6.原料交貨
学习改变命运,知 识创造未来
如何避免重複課稅-（未進行轉讓定價規劃）
台灣母公司 300
(230) (50) 16
36Biblioteka (9) 11營業收入(大陸以製造成本加成2%) 銷貨成本
銷售管理費用 稅局調整所得額 核定後稅前淨利（台灣同業利潤率12％，大 陸銷貨成本加成2%）
学习改变命运,知 识创造未来
大陸稅務當局轉讓定價調查與審計(續)
▪ 轉讓定價調查最新動態 ➢ 稅務當局加強了對非日本企業的監管力度 ➢ 稅務當局加強了對關聯企業間勞務及融資交易的監管
– 國稅發128號文（2002） – 國稅局對關聯企業間融資交易的審計
➢ 全國聯網反避稅軟體的推出 ➢ 國稅發70號文
学习改变命运,知 识创造未来
轉讓定價基準分析（續）
▪ 步驟： ➢ 搜集有關情況 ➢ 功能與風險分析 ➢ 選擇轉讓定價的驗證方法 ➢ 可比公司搜尋與篩選 ➢ 經濟分析 ➢ 轉讓定價分析說明報告
学习改变命运,知 识创造未来
轉讓定價交易分析報告（TP Documentation ）
▪ 目的： 針對受委託公司之關聯交易及業務進行分析，並依 據分析結果，說明公司經營結果是否處於合理利潤 範圍。
▪ 步驟： ➢ 搜集有關情況 ➢ 功能與風險分析 ➢ 選擇轉讓定價的驗證方法 ➢ 可比公司搜尋與篩選 ➢ 經濟分析 ➢ 轉讓定價交易分析報告
学习改变命运,知 识创造未来
轉讓定價交易分析報告（續）
▪ 報告主要內容： 一. 概述 1. 報告目的 2. 分析範圍 二. 公司背景 1. 基本情況 2. 產品結構及市場分佈 3. 關聯交易 三. 功能風險分析 1. 功能 2. 風險 3. 小結
学习改变命运,知 识创造未来
轉讓定價交易分析報告（續）
▪
学习改变命运,知 识创造未来
報告主要內容（續） ： 四. 中國轉讓定價稅制 1. 可比非受控價格法 2. 再銷售價格法 3. 成本加成法 4. 其他方法 五. 中國轉讓定價稅制的適用 1. 驗證對象公司 2. 可比公司搜索與篩選 3. 利潤水平標誌 4. 資本性調整 5. 資本性調整後的淨成本加成率
▪ 關聯交易適用的驗證方法 ➢ 無形財產的轉讓和使用 對關聯企業之間轉讓無形財產的作價或收取的使用 費參照沒有關聯關係所能同意的數額進行調整。 ➢ 提供勞務 對關聯企業之間的勞務費用參照類似勞務活動的正 常收費標準進行調整。 ➢ 融通資金 對關聯企業之間融通資金的利息參照正常利率水準 進行調整
学习改变命运,知 识创造未来
大陸轉讓定價查核台商之因應措施
学习改变命运,知 识创造未来
轉讓定價基準分析（Benchmark Analysis）
▪ 目的： 整體覆核關聯企業間關聯交易是否符合獨立企業原 則，及相關證明資料是否能滿足當地法規之要求， 並依分析結果提出合乎轉讓定價規定之修正調整方 案。
▪ 方法： ➢ 總體評估 ➢ 尋找缺陷 ➢ 比較參考 ➢ 訂價政策
大陸地區預約訂價現狀
▪ 預約訂價正式規則已正式公布 ▪ 在原則上，大陸預約訂價規則同其他一些國家的
規則基本相同 ➢ 大陸預約訂價規則相對比較粗糙 ➢ 大陸預約訂價規則對納稅人的利益保護不夠 ▪ 但預約訂價給企業提供了一個有效消除轉讓定價 風險的途徑
学习改变命运,知 识创造未来
– 抗辯增加談判的籌碼 – 有助於瞭解實際情況，爭取更好的協商結果
学习改变命运,知 识创造未来
如何應對轉讓定價之實地調查（續）
▪ 資料的準備與遞交 ➢ 遞交材料注意事項
–及時遞交材料 –核對資料，確保準確性及相互統一 –充分考慮提供資料的利弊，避免提供無關資訊
資料
–給予必要的附註說明
学习改变命运,知 识创造未来
轉讓定價交易分析報告（續）
▪ 報告主要內容（續） ： 六. 中國轉讓定價稅制的適用 1. 利率 2. 四分位值的範圍 3. 分析和結果 七. 非正常因素調整 1. 產能浪費 2. 開辦費 3. 比較結果 八. 結論
学习改变命运,知 识创造未来
如何降低轉讓定價調查風險
一. 事前之轉讓定價覆核 ➢ 評估被調查的可能性及稅務調查中可能 出現的問題 ➢ 確定是否需要對現行訂價政策進行修正 ➢ 確定必要的資料準備的範圍 ➢ 有助於企業在可能出現的調查中進行抗 辯
学习改变命运,知 识创造未来
兩岸交易之轉讓定價
学习改变命运,知 识创造未来
一般台商關聯交易流程圖
9.研發服務(cost plus)
台灣公司
1.接單
外界客戶
8.行銷服務(cost plus)
研發 中心
海外 經銷商
海外控股公司
2.成品訂單
海外貿易公司 7.成品交貨
投資流程 交易流程 貨物流程
3.成品訂單 （cost plus）
貨成本加成2%） 應納稅額(25%, 33%)
稅後淨利 集團稅後淨利=15+0.7=15.7 因規劃降低集團整體稅負= 15.7-10.7=5
大陸子公司 230
(190) (39)
1
(0.3) 0.7
学习改变命运,知 识创造未来
跨國交易之轉讓定價策略
▪ OECD《跨國公司關聯交易稅收管理指南》要求：
学习改变命运,知 识创造未来
大陸稅務當局轉讓定價調查與審計(續)
▪ 以前年度轉讓定價調查情況統計數位
審計數 （例）
收入調整 補交稅款 （人民幣） （人民幣）
1996－2000 3,829
93億元 7億5千萬元
2001
1,230
40億元
3億4千8百萬 元
59號文規定稅務機關每年必須調查30％具有以 上特徵的企業
学习改变命运,知 识创造未来
如何應對轉讓定價之實地調查
▪ 有效控制調查過程 ➢ 對稅務當局採取有原則的合作態度 ➢ 有效地控制整個過程
–堅定的立場 –必要的人力及資源投入 –協調
学习改变命运,知 识创造未来
如何應對轉讓定價之實地調查（續）
▪ 同稅務當局的談判與協商 ➢ 總體應對策略
– 專人負責 – 經常同有關稅務人員進行溝通 – 及時獲取專家協助
➢ 根據實際情況，考慮協商解決的可能
– 但協商解決可能會被認做承認以往的訂價政策有
問題
– 該方案對有關的關聯企業（如母公司或在大陸的
其他關聯企業）的影響必須充分加以考慮
学习改变命运,知 识创造未来
如何應對轉讓定價之實地調查（續）
▪ 同稅務當局的談判與協商（續） ➢ 即使最終協商解決，也應考慮採取合理抗辯措 施
規獲取經營效益的企業）；
学习改变命运,知 识创造未来
大陸稅務當局轉讓定價調查與審計(續)
▪ 轉讓定價調查物件的選擇（續） ➢ 與設在避稅港的關聯企業發生業務往來的企業； ➢ 比同行業盈利水準低的企業（與本地區同行業利 潤水準相比）； ➢ 集團公司內部比較，利潤率低的企業（即與關聯 企業相比，利潤率低的企業）； ➢ 巧立名目，向關聯企業支付各項不合理費用的企 業； ➢ 利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤陡降進 行避稅的企業，以及其他有避稅嫌疑的企業
大陸轉讓定價法規
▪ 轉讓定價法規 ➢ 有關法規
– 稅收征管法 – 稅收征管法管理條例 – 國稅發59號（1998）（〝59號文〞） – 國稅發70號（2004）（〝70號文〞）
➢ 59號文基本上同《經濟合作與發展組織轉讓定價指導規則 》相一致，但實際操作中有較大的不確定性
➢ 關聯企業業務往來預約定價實施規則：2004年9月20日頒佈 ，10月施行
中国大陆转让定价[1]
学习改变命运,知 识创造未来
2021年2月19日星期五
大綱
▪ 大陸現有轉讓定價法令介紹 ▪ 大陸稅務當局轉讓定價查核現況 ▪ 兩岸交易之轉讓定價 ▪ 大陸轉讓定價查核台商之因應措施 ▪ 問題討論
学习改变命运,知 识创造未来
大陸現有轉讓定價法令介紹
学习改变命运,知 识创造未来
如何降低轉讓定價調查風險（續）
四. 準備轉讓定價文件
➢ 準備必要的轉讓定價檔有助於應付可能的轉讓定價 調查
– 一旦被查，稅務當局會要求企業在60天內提
供詳細的資料
– 根據國稅發47號文（2003），轉讓定價調查
的追溯期為10年 ➢ 在下列情況下，轉讓定價檔尤其必要
– 調整現行轉讓定價政策 – 被調查的風險較高（如連續兩年以上虧損）
学习改变命运,知 识创造未来
大陸轉讓定價法規（續）
▪ 關聯企業定義 ➢ 相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25 ％或以上的； ➢ 直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25％ 或以上的； ➢ 企業與另一企業之間借貸資金佔企業自有資金50％ 或以上，或企業借貸資金總額的10％是由另一企業 擔保的； ➢ 企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一 名常務董事是由另一企業所委派的；
– 強化結案後跟蹤，鞏固反避稅成果 – 積極展開預約定價談簽工作 – 反避稅工作集中統一管理 – 充實反避稅信息資料庫 – 強化大戶連查制度
学习改变命运,知 识创造未来
大陸稅務當局轉讓定價調查與審計(續)
▪ 轉讓定價審計與收入調整的後果 ➢ 查核過程往往持續六個月到一年 ➢ 三年追蹤監管 ➢ 波及到在大陸的其他關聯企業的可能性 ➢ 行政復議或法律訴訟幾乎不可能 ➢ 雙重徵稅 ➢ 其他稅務後果