税务一百问

外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴一百问1.什么是企业所得税汇算清缴？企业所得税汇算清缴，是指在税法规定的时限内，企业填写所得税年度申报表，自核本年度应补（退）所得税额，缴纳应补税款或提出退税申请，主管税务机关对企业报送的汇缴资料进行审核评税，作出相关处理，并对汇缴情况进行汇总、分析和总结的行为。

2.哪些企业需要进行企业所得税汇算清缴？企业所得税由深圳市地方税务局征管的外商投资企业和外国企业，不包括：（1）临时来华承包建筑、安装、装配工程和提供劳务不足一年的外国企业；（2）汇算清缴期内已办理注销的企业；（3）其它经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴的企业。

3.只有盈利的企业才需要进行企业所得税汇算清缴吗？企业无论盈利或亏损均应进行企业所得税汇算清缴。

4.企业所得税汇算清缴的期限如何规定？企业所得税汇算清缴工作应在每年5月31日以前完成。

其中，企业应在每年4月30日前完成年度所得税申报，税务机关在5月31日前完成审核评税、汇缴情况汇总、分析等工作。

5.什么是所得税申报与缴纳分离？目前我局税收申报与税款缴纳已经分离。

纳税人如在纳税账户余额不足申报税款时申报，纳税人需自行发起税款缴纳，税务机关不再主动划款。

对税款缴纳情况，纳税人可通过互联网进行查询。

6.采用非公历年度作为纳税年度的企业何时进行汇算清缴？经主管税务机关批准采用非公历年度作为纳税年度的企业，在其纳税年度终了后五个月内进行企业所得税汇算清缴。

7.企业第四季度所得税还需要单独申报缴纳吗？企业第四季度所得税申报应与年度所得税申报分开进行，即第四季度所得税必须单独申报预缴。

申报限期为次年1月份各区局所规定的申报限期。

8.企业报送报表期限的最后一日是法定假日的如何处理？企业报送报表期限的最后一日是法定假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有3日以上法定假日的，按休假日天数顺延。

9.企业不能在规定期限内办理年度所得税申报应如何处理？企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报的，应在年度终了4个月内，向主管税务机关提出延期申报申请，经主管税务机关批准后，可适当延长申报期限。

10.外商投资企业和外国企业所得税申报方式有几种？申报方式包括上门申报和互联网申报，税务机关鼓励纳税人采用互联网申报。

11.上门申报有何特别要求吗？上门申报应附送企业所得税申报表的电子数据，数据格式应从深圳市地方税务局网站下载专区-申报表类-2006年《外商投资企业和外国企业所得税申报表》下载。

上述下载的2006年《外商投资企业和外国企业所得税申报表》由10个文件组成，包括申报表的电子版、辅导资料等。

12.互联网申报如何办理？由经办人持税务登记证副本及复印件、本人身份证及复印件，到本辖区地方税务局（税务所）办理互联网办税开户手续。

办理时所需提交的《深圳市地方税务局纳税申报方式申请核准表》，可到税务机关领取，也可自行在我局网站下载。

13.互联网年度申报时应注意哪些事项?互联网年度申报应注意：（1）认真选择填写企业基本信息；（2）建议采用在网页上直接录入的方法,但录入时应注意保存；（3）应先从附表填起,主表大部分数据由附表自动生成；（4）申报前应注意核对主表数据；（5）申报前应注意导出申报表；（6）应注意保留电子申报回执。

14.企业所得税汇算清缴需要报送哪些资料？报送资料包括：年度所得税申报表、会计决算报表、中国注册会计师查账报告和备案类资料。

15.外商投资企业和外国企业所得税申报表如何取得？取得方式有两种：（1）到主管区局或税务所免费领取；（2）在深圳市地方税务局网站（）自行下载。

16.外商投资企业和外国企业所得税申报表可以复印（打印）使用吗？年度申报表和季度申报表均可复印（打印）使用。

其中，申报多家分支机构或营业机构情况的A1001表、申报多家关联业务往来情况的A13-A、A13-B表，可自行复印（打印）填写。

17.外商投资企业和外国企业所得税申报表有何分类？该申报表按征收方式分为A、B两类。

A类申报表适用于能够提供完整、准确的成本、费用凭证，如实计算应纳税所得额的企业。

一般企业都使用A类申报表。

B类申报表适用于按核定利润率以及按经费支出换算收入方式缴纳所得税的企业。

目前部分外国企业常驻代表机构使用B表情况较多。

18.A类年度申报表主表与附表有何关联？申报表主表综合反映企业申报计税情况，附表则反映主表申报项目数的具体归集、计算和调整情况。

19.A类年度申报表主表及附表的填报与审核有何要求？填报与审核时应特别注意：（1）先填写附表，再将附表的相关数据填入主表。

（2）主、附表项目的填写口径必须保持一致。

（3）主、附表项目的相关数据应保持同一性，不能出现逻辑错误，否则无法读入我局征管系统。

20.外商投资企业分支机构需要向主管税务机关报送哪些资料？分支机构需向主管税务机关报送的资料包括：（1）会计决算报表；（2）所得税年度申报表中该分支机构的A1001附表。

21.外商投资企业分支机构的企业所得税如何缴纳？分支机构的企业所得税由总机构汇总缴纳。

22.分支机构汇总缴纳企业所得税需要税务机关审批吗？分支机构汇总缴纳企业所得税无需税务机关审批。

但是，分支机构需在6月30日前，向主管税务机关报送总机构所在地税务机关出具的汇总申报证明。

23.外商投资企业总机构何时申请开具汇总申报证明？总机构应在每年5月31日前，向主管税务机关申请开具《外商投资企业和外国企业汇总或合并申报企业所得税证明》。

24.外商投资企业分支机构不提交汇总申报证明有何风险？分支机构不按期报送汇总申报证明、又无延期申报批准文件的，主管税务机关可对其就地征收企业所得税及实施处罚。

25.设立分支机构的企业填写年度所得税申报表时有何注意事项？设立分支机构的企业，应填写年度申报表A10系列附表。

26.总机构和分支机构均需填写A10、A1001、A1002表吗？采用查实征收方式的，需填写A10和A1001表，且总机构和境内每家分支机构均需填写A1001表。

采用按比例分配应纳税所得额方法的，需填写A10和A1002表，且总机构和境内每家分支机构均需填写A1001表头。

27.有多家分支机构的外商投资企业如何填写A10系列表？采用上门申报方式的企业可自行复印填写，采用互联网申报方式的企业可自行复制填写。

28.外商投资企业境外分支机构是否需要填写A10系列表？企业境外分支机构无需填写A10系列表。

29.外商投资企业分支机构如何汇总申报企业所得税？总机构与各分支机构应单独归集计算各自的应纳税所得额，分别按照适用税率申报企业所得税。

30.外商投资企业分支机构的企业所得税适用税率如何确定？境内分支机构的企业所得税适用税率应是其所在地同类业务企业适用的企业所得税税率。

但是，其产品销售所得应适用该产品实际生产机构所在地适用的企业所得税税率。

31.外商投资企业总分支机构无法准确核算其应纳税所得额时如何处理？企业无法准确核算总机构与各分支机构的应纳税所得额时，可按各机构的收入比例、成本和费用比例、资产比例、职工人数或者工资数额的比例，在各机构间进行合理分配。

32.外商投资企业总分支机构之间可以进行盈亏弥补吗？外商投资企业总分支机构之间的盈亏可以互相弥补。

33.外商投资企业总分支机构之间如何进行盈亏弥补？总机构或分支机构发生亏损时，应先用相同税率机构的盈利进行弥补，若没有相同税率机构的盈利，可用与亏损机构相近税率机构的盈利进行弥补。

企业进行上述盈亏弥补后仍有利润的，应按有盈利的机构所适用的税率纳税。

发生亏损的机构，应以其以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该机构所适用的税率纳税；其弥补额应当按为该亏损机构抵亏的机构所适用的税率纳税。

34.外商投资企业年度亏损弥补情况如何申报？外商投资企业通过申报表中的A09附表申报年度亏损弥补情况。

35.外商投资企业的亏损弥补期限如何规定？外商投资企业的年度亏损可用下一年度的所得弥补。

下一年度所得不足弥补的，可逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

36.外商投资企业的季度所得可以弥补以前年度亏损吗？外商投资企业的季度所得可弥补以前年度的亏损。

弥补后有余额的，再适用税率预缴季度企业所得税。

37.外商投资企业境外所得如何申报？取得境外所得的企业应填写申报表主表第28行及A12附表，并将境外分支机构有关情况自行附表说明。

同时，应附送境外税务机关填发的同一年度纳税凭证原件。

38.外商投资企业境外所得已在境外缴纳的所得税税款可在境内汇总纳税时扣除吗？该类所得的境外已纳所得税税款可在境内汇总纳税时扣除，但扣除额不得超过税法规定的扣除限额。

39.已在境外缴纳的所得税税款包括纳税后得到补偿或由他人代为承担的税款吗？已在境外缴纳的所得税税款，是指企业境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，不包括纳税后得到补偿或由他人代为承担的税款。

40.何为扣除限额？扣除限额，是指境外所得按照税法规定扣除相应的成本、费用及损失，得出应纳税所得额后，乘以适用税率得出的应纳税额。

41.扣除限额的计算公式如何规定？扣除限额应当分国不分项计算，计算公式如下：扣除限额=境内外所得按税法计算的应纳税总额X （来源于某外国的所得额÷境内外所得总额）42.境外已纳所得税税款高于扣除限额的部分如何处理？境外已纳所得税税款超过扣除限额的部分，不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除不足限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。

43.境外所得适用的企业所得税税率是多少？企业境外所得的所得税适用税率是30%。

44.境外所得的地方所得税可以免征吗？因地方所得税也需汇总纳税，所以其减免优惠按企业总机构所在地政府的规定执行。

总机构在深圳的外商投资企业，其境外所得可免征地方所得税。

45.外商投资企业如何进行关联申报？外商投资企业通过年度申报表A13系列附表进行关联申报。

46.何为关联企业？存在关联关系的企业即为关联企业。

关联企业不仅包括境内的关联企业，也包括境外的关联企业。

47.何为关联关系？关联关系有8条判定标准，只要满足任一标准，即存在关联关系。

判定标准包括：（1）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的；（2）直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到25%或以上的；（3）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额10%是由另一企业担保的；（4）企业的董事长或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的；（5）企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行的；（6）企业生产经营购进的原材料、零配件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的；（7）企业生产的产品或商品销售（包括价格交易条件等）是由另一企业所控制的；（8）对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系，包括家族、亲属关系等。