税务稽查执法风险成因分析及防范策略

摘 要： 税务稽 查是我 国税收征 管体 系的重要组成部 分 ， 税 收 的 强 制 性 主要 体 现 于 此 。 目前 我 国 开 展 以 税 收 风 险 管 理
为核 心的税收 专业化 管理 ， 税 务 稽 查执 法 风 险 防 范及 应 对 策 略 的探 讨 和 实施 是 税 务 稽 查 工 作 当 前 的 重 要 问题 和 热 点 问题 。 关键词 ： 风险 ； 税务 稽查 ； 防 范
中图分类号 ： Ｇ４
文献标识 码 ： Ａ
文章编号 ： １ ６ ７ ２ — ３ １ ９ ８ （ ２ ０ １ ３ ） ２ ２ — ０ １ ５ ９ — ０ ２
所 谓风险是 指可能遭 受 损失 、 伤害、 不 利 的危险 。税 收 风险管 理则是指 税 务机 关 运 用 风 险管 理 的理 念 和方 法 ， 合 理配置 资源 ， 通 过税收 风险 识别 、 风 险排 序 、 风 险处 理 、 绩 效 评估 以及 过程监 控等 措 施 ， 不 断提 高征 管 水平 降 低 税 收风 险 的过 程 。 税 收 风 险 管 理 包 括 税 收 流 失 的 风 险 管 理 和 税 收 执 法 风 险 管 理 。这 里 重 点 阐 述 税 务 稽 查 执 法 风 险 防 范 及 应 对策略 。 税务稽 查执法风 险是指 税务 机关 和税 务人 员在 稽查 执 法过程 中 ， 因执 法 不 当 而被 追 究 责任 的可能 性 。在 法制 完 善的社会 中 ， 任何 执法 主体都 可能 面 临执法 风 险 ， 税 务 稽 查 部 门 当然 也 不 例 外 ， 一 旦 税 务 稽 查 部 门 和 税 务 稽 查 人 员 做 出的税务稽查 处 理决 定 和处 罚 决 定 不 当 ， 或在 税 务稽 查 执 法 过 程 中违 反 有 关 法 律 法 规 ， 就 会 发 生 执 法 风 险 。虽 然 税 务 稽 查 执 法 的 风 险较 大 ， 也是 客观 存在 的 ， 但 风 险 是 可 以 预 防的 ， 我们只要强 化风 险意识 ， 有 针 对 性 地 采 取 各 种 防 范 措 施 加 以控 制 ， 就 能够把风 险降至 最低限度 。 中贯穿着一 系列 的决 策事物 ， 决 策 是馆 长 的中心 工作 ， 而 决 策 的正确与 否直 接影 响 着 图书 馆 工作 的成 败 ， 乃 至 整 个 事 业 的 发 展 。继 续 教 育 以 其 针 对 性 强 、 时 效性 强 、 周 期 短 等 特 点、 在提 高国 民素 质方 面发 挥着 重要 作 用 ， 成 为 教育 不可 缺 少 的重要组成 部 分 。因 此 ， 图 书 馆 馆 长 的 个 体 素 质 无 论 是 “ 班长式” 的还是 “ 教授 式” 的， 都 应该 加 深本 学 科 专业 理 论 基础， 不 断 地 拓 宽 科 学 知识 面 ， 尤 其 是 加 强 现 代 科 学 技 术 知 识 和管 理 技 能 ， 再 塑 开 拓 创 新 精 神 和 胆 略 。 纽 约 布 鲁 克 林 图书馆馆长在他 的讲 演稿《 技术 革命 对 图书馆 的影 响 》 中指 出： “ 在 具 有 挑 战 的年 代 ， 作 为 图 书馆 馆 长 ， 他 的作 用 是 什 么 ？我 们 必 须 具 有 强 有 力 的 指 挥 能 力 。这 种 能 力 不 仅 是 努 力工 作 ， 而是对未来 发展方 向的远见 能力 。 ”
Ｎ ｏ．２ ２， ２０１ ３
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现代 商贸工业 Ｍｏ ｄ ｅ ｒ ｎ Ｂ ｕ ｓ ｉ ｎ ｅ ｓ ｓ Ｔｒ ａ ｄ ｅ Ｉ ｎ ｄ ｕ ｓ ｔ ｒ ｙ
２ ０ １ ３年第 ２ ２ 期
税 务稽查执法风险成 因分析及防范 策略
张 国惠
（ 甘肃省税 务干部 学校 ， 甘肃 天水 ７ ４ １ ０ ０ ０ ）
校图书馆 ， 它们 拥有大量 优秀 的教育 专业 人 员的辅 导 ， 有 丰 富的馆藏 资源 ， 能够较容 易获得 大批 教学 材料 ， 找 到 课 件 制 作的合作 伙伴 ， 制 作 出 丰富 的课 件 提供 使 用 。在这 一 方 面 已有先例 可循 ， 如北京大学 图书馆 的“ 多 媒体 资 源” 和“ 数字 特 藏” 清华大学 图书馆 “ 数 据库 导 航 系统 ” 等 。 近 年 来 图 书 馆兴起 的多媒体 电子阅览室 为继续 教育 提供 了完备 的技术 和设备服 务 ； 而 网 络 和 信 息 使 学习者可 以根据 自己的需 要和 时 间 ， 通 过 网络接 触 到 国内外先 进的教学 方法和学 习内容 。
ｌ 税务 稽 查执 法风 险的成 因分 析
税务稽查 执法 风 险 的产生 的 原 因多 种 多 样 ， 有 些是 由 于法 律规定不 完善 而产 生 的 ， 有 些 是 税 务 稽 查 方 法 选 择 不 当造 成 的 ， 有 些 是 税 务稽 查 人 员 综 合 业 务 素 质 不 高 形 成 的 ， 针 对 以 上 种 种 原 因 产 生 的税 务 稽 查 执 法 风 险 分 析 如 下 ： （ １ ） 因 法 律 规 定 不 完 善 而 产 生 的 执 法 风 险 。 目前 ， 我 国 税务稽 查执法 主要 依 据是 《 税收 征管 法 》 及其 《 实 施 细则 》 ， 《 税 务稽查 工作规 程 》 ， 但这 些 法律 中关 于稽 查 人员 取 证权 限的规 定都过 于笼统 ， 由 于 税 务 机 关 没 有 类 似 公 安 机 关 的 侦查权 ， 当纳税 人不 配合 检查 时 ， 稽 查 人员 可 以采取 的手 段 非 常 有 限 。在 电 子 税 务 稽 查 中 ， 财 务 数 据 储 存 在 纳 税 人 的 电脑或远 程服务 器 中 ， 稽 查 人 员获 取 财 务数 据 的难 度 进一 步加大 ， 而 由于电子证据 的极 易篡改 性 ， 如 不 及 时 取 得 很 可 能被篡 改或灭失 ， 实 践 中 常有 一些 干 部 为 了获 取案 件 所需 的证据 ， 采 取 一 些 超 出法 律 授 权 的 手 段 ， 如 强 行 带 走 纳 税 人 的 电脑 、 从企业 法定代表 人的住 所提 取资 料 等 ， 从 而 引发 执