财务会计学-第11章收入、费用和利润
21
②按照谨慎性原则进行处理 对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能
合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可 能发生的收益。 如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已
经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结 转劳务成本，不确认损益； 如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能 确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本， 将其全部确认为损失。
资等有关的资产增加或负债减少。
5
2.收入的分类
狭
营业收入
义 投资收益
狭义收入
广 义
公允价值变动收益
营业外收入
6
11.1.2 费用(expense)
1.费用的定义 2.费用的分类 3.费用、成本、支出的关系
7
1.费用的定义
我国企业会计准则 狭 企业在日常活动中为了取得狭义收 义 入而发生的耗费
会计期间内经济利益的总流出，其表现 形式为资产减少或负债增加而引起的所 广 义 有者权益减少，但不包括与所有者分配 等有关的资产减少或负债增加。
22
（4）让渡资产使用权收入的 确认与计量
让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和 无形资产等取得的收入。
确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两 个条件：
①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业； ②相关的收入金额能够可靠地计量。
23
2.营业费用的确认
（1）营业费用的范围 营业费用是指企业在经营管理过程中为了取
25 000
应交税费—应交增值税（销项税） 4 250
贷：银行存款
29 250
（5）12日，由于某客户发现所购甲产品1件外观存在问题，
企业同意给予该客户10%的销售折让117元，转账支票交给客
户，冲减主营业务收入100元、应交增值税17元。
借：主营业务收入
100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
应由企业负担的发货及退货运杂费，计入 销售费用。
28
企业已经销售的商品，如果因商品的品种、质量 等不符合购销合同而客户仍可继续使用，企业可 能给予客户商品价格上的减让，即销售折让。
借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款 应收票据 应收账款
29
企业赊销的商品如果附有现金折扣的条件， 在客户实际取得现金折扣时
11.2 利润总额的形成
11.2.7 财务费用 11.2.8 资产减值损失 11.2.9 公允价值变动损益 11.2.10 投资收益 11.2.11 营业外收入与营业外支出 11.2.12 利润总额
11.2.1 营业收入与营业费用的确认
1.营业收入的确认 2.营业费用的确认
1.营业收入的确认
（1）营业收入的范围 （2）销售商品收入的确认与计量 （3）提供劳务收入的确认与计量 （4）让渡资产使用权收入的确认与计量
银行存款
200
31
（3）7日，采用赊销方式销售甲产品30件，价款30 000
元，增值税5 100元；付款条件为：2/10，1/20，n/30；
客户于20日付款，取得1%的现金折扣351元，实付34 749
元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。
销货时：
借：应收账款
35 100
贷：主营业务收入
30 000
费用性 支出
权益性 支出
费用是一种引起利润减少的耗费， 费用性支出形成费用，然而费用 中还包括未形成支出的耗费；
12
11.1.3 利润(profit)
利润也称为净利润或净收益。 1. 从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的
差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。 2. 从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的
例11-2 的实际成本为15000元。在办妥托收手续后得
知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。 20×2年1月10日，甲公司购货方退回的增值税 专用发票及A商品10件，验收入库。甲公司编 制会计分录如下：
37
20×1年12月15日：
由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流
入企业，因而不确认收入，但要结转库存商品成本，
10
资 产 的 减 少
支 出 是 指 各 项
偿债性 指用现金资产或非现金资产偿付各项债 支出 务的支出，引起资产和负债同时减少
成本性 支出
某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起另一项资产增加的支出， 使资产总额保持不变
费用性 支出
某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起费用增加的支出，使资产 与利润同时减少
3
11.1.1 收入(revenue)
1.收入的定义 2.收入的分类
4
1.收入的定义
我国企业会计准则 指企业在销售商品、提供劳务和让渡 狭 资产使用权等日常活动中形成的、会 义 引起所有者权益增加的、与所有者出 资无关的经济利益的总流入
指会计期间内经济利益的总流入，其表 广 现形式为资产增加或负债减少而引起的 义 所有者权益增加，但不包括与所有者出
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2.费用的分类
狭 义
广 义 期间化 的耗费
营业费用 投资损失
本年税 前费用
狭义费用 公允价值变动损失 资产减值损失 营业外支出
所得税费用
9
3.费用、成本、支 对 象
狭 为了生产产品或提供劳务而实际发生或 义 应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。
广 为了取得资产或达到特定目的而 义 实际发生或应发生的价值牺牲。
第11章 收入、费用 与利润
第11章 收入、费用与利润
11.1 收入、费用与利润概述 11.2 利润总额的形成 11.3 所得税费用 11.4 净利润及其分配
2
11.1 收入、费用与利润概述
11.1.1 收入(revenue) 11.1.2 费用(expense) 11.1.3 利润(profit)
68 000
该公司12月份主营业务收入为114 900元（10 000＋
100 000＋30 000－25 000－100），主营业务成本为68
000元，主营业务毛利为46 900元。
34
11.2.2 主营业务收入与主营业务成本
2.商品销售的特殊业务 （1）商品销售后经济利益不能流入企业。 （2）附有退货条件的商品销售。 （3）需要安装和检验的商品销售。 （4）以旧换新的商品销售。 （5）短期分期收款商品销售。 （6）具有融资性质的分期收款商品销售。 （7）附有售后回购条件的商品销售。
贷：主营业务收入
10 000
例11-1
应交税费—应交增值税（销项税 1 700
（2）5日，采用托收承付结算方式销售甲产品100
件，价款100 000元，增值税17 000元，用银行
存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。
借：应收账款
117 200
贷：主营业务收入
100 000
应交税费—应交增值税（销项税）17 000
差额。 3. 利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税
前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用， 即为税后利润，也称净利润。
13
11.2 利润总额的形成
11.2.1 营业收入与营业费用的确认 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本 11.2.3 其他业务收入与其他业务成本 11.2.4 营业税金及附加 11.2.5 销售费用 11.2.6 管理费用
得营业收入而发生的费用。
24
（2）营业费用的确认标准
确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与 营业收入的关系；二是营业费用的归属期。 确认营业费用的标准有以下几种： ①按其与营业收入的直接联系确认营业费用 ②按一定的分配方式确认营业费用 ③在耗费发生时直接确认营业费用
25
11.2.2 主营业务收入与主营业务成本
并确认应交增值税。
借：发出商品
15 000
贷：库存商品
15 000
借：应收账款
3 600
贷：应交税费—应交增值税（销项税） 3 400
银行存款
200
38
20×2年1月10日：
收到购货方退回的增值税专用发票，冲减增值税
销项税额；代垫运费无法收回，计入销售费用。
借：应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
权益性 支出
某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起除利润以外其他所有者权 益项目减少的支出，使资产与所有 者权益同时减少
11
资 产 的 减 少
支 出 是 指 各 项
支出与费用、成本之间的关系
偿债性 支出
成本性 支出
成本是一种对象化的耗费，成 本性支出形成成本，然而成本 中也包括未形成支出的耗费。
销售费用
200
贷：应收账款
3 600
借：库存商品
15 000
贷：发出商品
15 000
39
2.商品销售的特殊业务
（2）附有退货条件的商品销售 企业销售商品如果附有退货条件，应根据以往经验
合理估计退货的可能性，将可能退货的已销商品确认 为发出商品，将不会退货的已销商品确认为主营业务 收入，同时结转主营业务成本，如果企业已经收到可 能退货商品的价款，应确认为预收账款。
借：财务费用 贷：应收账款 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应
结转已销商品（扣除销售退回）的成本。
30
环球机器制造股份有限公司（以下简称环球司）
12月份根据发生的销售业务，编制会计分录如下：
（1）3日，采用支票结算方式销售甲产品10件，
价款10 000元，增值税17%。
借：银行存款
11 700
贷：银行存款
117
33
（6）月末，结转销售成本：销售甲产品120件（10＋
100 ＋ 30－20），单位成本600元，总成本72 000元；
②按照谨慎性原则进行处理 对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能
合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可 能发生的收益。 如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已
经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结 转劳务成本，不确认损益； 如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能 确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本， 将其全部确认为损失。
资等有关的资产增加或负债减少。
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2.收入的分类
狭
营业收入
义 投资收益
狭义收入
广 义
公允价值变动收益
营业外收入
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11.1.2 费用(expense)
1.费用的定义 2.费用的分类 3.费用、成本、支出的关系
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1.费用的定义
我国企业会计准则 狭 企业在日常活动中为了取得狭义收 义 入而发生的耗费
会计期间内经济利益的总流出，其表现 形式为资产减少或负债增加而引起的所 广 义 有者权益减少，但不包括与所有者分配 等有关的资产减少或负债增加。
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（4）让渡资产使用权收入的 确认与计量
让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和 无形资产等取得的收入。
确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两 个条件：
①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业； ②相关的收入金额能够可靠地计量。
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2.营业费用的确认
（1）营业费用的范围 营业费用是指企业在经营管理过程中为了取
25 000
应交税费—应交增值税（销项税） 4 250
贷：银行存款
29 250
（5）12日，由于某客户发现所购甲产品1件外观存在问题，
企业同意给予该客户10%的销售折让117元，转账支票交给客
户，冲减主营业务收入100元、应交增值税17元。
借：主营业务收入
100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
应由企业负担的发货及退货运杂费，计入 销售费用。
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企业已经销售的商品，如果因商品的品种、质量 等不符合购销合同而客户仍可继续使用，企业可 能给予客户商品价格上的减让，即销售折让。
借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款 应收票据 应收账款
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企业赊销的商品如果附有现金折扣的条件， 在客户实际取得现金折扣时
11.2 利润总额的形成
11.2.7 财务费用 11.2.8 资产减值损失 11.2.9 公允价值变动损益 11.2.10 投资收益 11.2.11 营业外收入与营业外支出 11.2.12 利润总额
11.2.1 营业收入与营业费用的确认
1.营业收入的确认 2.营业费用的确认
1.营业收入的确认
（1）营业收入的范围 （2）销售商品收入的确认与计量 （3）提供劳务收入的确认与计量 （4）让渡资产使用权收入的确认与计量
银行存款
200
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（3）7日，采用赊销方式销售甲产品30件，价款30 000
元，增值税5 100元；付款条件为：2/10，1/20，n/30；
客户于20日付款，取得1%的现金折扣351元，实付34 749
元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。
销货时：
借：应收账款
35 100
贷：主营业务收入
30 000
费用性 支出
权益性 支出
费用是一种引起利润减少的耗费， 费用性支出形成费用，然而费用 中还包括未形成支出的耗费；
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11.1.3 利润(profit)
利润也称为净利润或净收益。 1. 从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的
差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。 2. 从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的
例11-2 的实际成本为15000元。在办妥托收手续后得
知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。 20×2年1月10日，甲公司购货方退回的增值税 专用发票及A商品10件，验收入库。甲公司编 制会计分录如下：
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20×1年12月15日：
由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流
入企业，因而不确认收入，但要结转库存商品成本，
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资 产 的 减 少
支 出 是 指 各 项
偿债性 指用现金资产或非现金资产偿付各项债 支出 务的支出，引起资产和负债同时减少
成本性 支出
某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起另一项资产增加的支出， 使资产总额保持不变
费用性 支出
某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起费用增加的支出，使资产 与利润同时减少
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11.1.1 收入(revenue)
1.收入的定义 2.收入的分类
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1.收入的定义
我国企业会计准则 指企业在销售商品、提供劳务和让渡 狭 资产使用权等日常活动中形成的、会 义 引起所有者权益增加的、与所有者出 资无关的经济利益的总流入
指会计期间内经济利益的总流入，其表 广 现形式为资产增加或负债减少而引起的 义 所有者权益增加，但不包括与所有者出
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2.费用的分类
狭 义
广 义 期间化 的耗费
营业费用 投资损失
本年税 前费用
狭义费用 公允价值变动损失 资产减值损失 营业外支出
所得税费用
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3.费用、成本、支 对 象
狭 为了生产产品或提供劳务而实际发生或 义 应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。
广 为了取得资产或达到特定目的而 义 实际发生或应发生的价值牺牲。
第11章 收入、费用 与利润
第11章 收入、费用与利润
11.1 收入、费用与利润概述 11.2 利润总额的形成 11.3 所得税费用 11.4 净利润及其分配
2
11.1 收入、费用与利润概述
11.1.1 收入(revenue) 11.1.2 费用(expense) 11.1.3 利润(profit)
68 000
该公司12月份主营业务收入为114 900元（10 000＋
100 000＋30 000－25 000－100），主营业务成本为68
000元，主营业务毛利为46 900元。
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11.2.2 主营业务收入与主营业务成本
2.商品销售的特殊业务 （1）商品销售后经济利益不能流入企业。 （2）附有退货条件的商品销售。 （3）需要安装和检验的商品销售。 （4）以旧换新的商品销售。 （5）短期分期收款商品销售。 （6）具有融资性质的分期收款商品销售。 （7）附有售后回购条件的商品销售。
贷：主营业务收入
10 000
例11-1
应交税费—应交增值税（销项税 1 700
（2）5日，采用托收承付结算方式销售甲产品100
件，价款100 000元，增值税17 000元，用银行
存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。
借：应收账款
117 200
贷：主营业务收入
100 000
应交税费—应交增值税（销项税）17 000
差额。 3. 利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税
前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用， 即为税后利润，也称净利润。
13
11.2 利润总额的形成
11.2.1 营业收入与营业费用的确认 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本 11.2.3 其他业务收入与其他业务成本 11.2.4 营业税金及附加 11.2.5 销售费用 11.2.6 管理费用
得营业收入而发生的费用。
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（2）营业费用的确认标准
确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与 营业收入的关系；二是营业费用的归属期。 确认营业费用的标准有以下几种： ①按其与营业收入的直接联系确认营业费用 ②按一定的分配方式确认营业费用 ③在耗费发生时直接确认营业费用
25
11.2.2 主营业务收入与主营业务成本
并确认应交增值税。
借：发出商品
15 000
贷：库存商品
15 000
借：应收账款
3 600
贷：应交税费—应交增值税（销项税） 3 400
银行存款
200
38
20×2年1月10日：
收到购货方退回的增值税专用发票，冲减增值税
销项税额；代垫运费无法收回，计入销售费用。
借：应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
权益性 支出
某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起除利润以外其他所有者权 益项目减少的支出，使资产与所有 者权益同时减少
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资 产 的 减 少
支 出 是 指 各 项
支出与费用、成本之间的关系
偿债性 支出
成本性 支出
成本是一种对象化的耗费，成 本性支出形成成本，然而成本 中也包括未形成支出的耗费。
销售费用
200
贷：应收账款
3 600
借：库存商品
15 000
贷：发出商品
15 000
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2.商品销售的特殊业务
（2）附有退货条件的商品销售 企业销售商品如果附有退货条件，应根据以往经验
合理估计退货的可能性，将可能退货的已销商品确认 为发出商品，将不会退货的已销商品确认为主营业务 收入，同时结转主营业务成本，如果企业已经收到可 能退货商品的价款，应确认为预收账款。
借：财务费用 贷：应收账款 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应
结转已销商品（扣除销售退回）的成本。
30
环球机器制造股份有限公司（以下简称环球司）
12月份根据发生的销售业务，编制会计分录如下：
（1）3日，采用支票结算方式销售甲产品10件，
价款10 000元，增值税17%。
借：银行存款
11 700
贷：银行存款
117
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（6）月末，结转销售成本：销售甲产品120件（10＋
100 ＋ 30－20），单位成本600元，总成本72 000元；
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中级财务会计_收入、费用、利润
（二）商品销售收入的会计处理 1. 一般销售业务核算 借：应收账款 应收票据 银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
确认 收入
结转 成本
2.特殊情况销售收入的会计处理
不符合收入 确认条款的 情况下的处理 （如购货方资 金周转暂时存 在问题）
方开具代 销清单
借：主营业务成本 贷：发出商品
借：银行存款 贷：应收账款
受托方按 协议价将 款项汇给 委托方
借：应付账款 贷：银行存款
（2）收取手续费
经济交易 与事项 委托方将 商品交付 给受托方 委托企业
受托企业 借：受托代销商品 贷：代销商品款
借：委托代销商品 贷：库存商品
受托方销 售商品， 并向委托 方开具代 销清单
§劳务的完成程度的确定方法：
①已完工的测量 ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 ③已经发生的成本占估计总成本的比例。
§完工百分比法确认收入、费用的公式：
本年确认的收入
=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度 -以前年度已确认的收入
本年确认的成本
=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度 -以前年度已确认的成本
3.收入的分类 收入按其取得和来源分为 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
二、商品销售收入的确认与计量
（一）销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
4.销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已 计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商 品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月 的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售 出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之 间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理 外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项， 冲减报告年度的收入、成本和税金。
财务会计PPT 11第十一章收入费用和利润
第一节 收入 二、收入的特点
• 1.收入是在企业的日常经营活动中产生，而 不是在偶而交易或事项中产生； • 2.收入可表现为企业资产的增加或负债的减 少； • 3.收入会最终导致企业的所有者权益增加； • 4.收入只包括本企业经济利益的流人。
第一节 收入
二、营业收入的范围
• 1.营业收入按主次分为：
第一节 收入
四、销售商品收入的核算
• 例1（1）答案： • 甲公司账务处理如下： • 借:银行存款 117000 • 贷:主营业务收入 100000 • 应交税费一应交增值税(销项税额) 17000 • 借：主营业务成本 80000 • 贷：库存商品 80000
第一节 收入
四、销售商品收入的核算 •• 用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产 使用权等日常活动而发生的实际成本。 • 借方登记结转的销售实际成本，贷方登记因销售 退回的金额及期末转入“本年利润”账户的金额。
• 期末本账户余额转入“本年利润”账户后，本账
第一节 收入
四、销售商品收入的核算
• （二）一般销售业务的核算 • 1.主营业务的核算 • 例1：一般纳税人甲公司2004年12月发生以下商品销售主 营业务，假设该公司在确认收入的同时随时结转已销商品 的成本。 • （1）1日,采用支票结算方式销售A产品100件,价款100000 元,增值税17000元，款项已收存入银行。100件A产品成本 为80000元。
第一节
收入
• 5.带有安装检验的商品销售，安装检验如果是商品销售的 重要环节，企业应在安装检验结束才能确认收入。
第一节 收入
四、销售商品收入的核算 • （一）主要账户
• 1.“发出商品”
• 用来核算一般商品销售中已经发出但未能确认商品 销售收入的商品的实际成本。 • 借方登记发出商品的实际成本，贷方登记已确认收 入的商品的实际成本。
财务管理第11章_收入费用利润
1. 理解收入、费用、利润等基本概念 2. 掌握商品销售入收入的确认方法与会计程序； 3. 掌握期间费用构成及其会计处理方法。 4. 掌握利润的结转与分配的会计处理；掌握所得 税费用的会计处理。
学习目的与要求
一、收入的含义和分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念——营业收入。
2.现金折扣销售的核算
赊销商品时，全额确认收入并结转成本
借：应收账款——××单位 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
在折扣期内收款时
借：银行存款 （实收数，差额）
对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
财务会计学—11收入费用和利润
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3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/12/10
财务会计学—11收入费用和利润
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（二）提取盈余公积
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，如果 还有剩余，应按一定比例计提盈余公积，借记“利 润分配——提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积” 科目。
财务会计学—11收入费用和利润
（三）向投资者分配利润
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损和提取盈余 公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为向 投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内决定 向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者利 润时，借记“利润分配——应付利润”科目，贷记 “应付利润”科目。 P410-411
n 固定资产原价400万，不考虑净残值，直线法 折旧，会计年限为8年，税法年限为5年。所得 税率25%。
第1年末：
账面价得税费用
30*25%
贷：递延所得税负债 30*25%
财务会计学—11收入费用和利润
四、利润及其分配 （一）利润结算
设“本年利润”科目 （二）利润分配
财务会计学—11收入费用和利润
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方。
风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。 报酬主要指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给 企业带来的经济利益。
例：企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装和 检验任务是销售合同的重要著称部分，如电梯的销售。
如果企业对售出的商品保留了与所有权相关的管理权，则此项销 售在满足其他条件的情况下，可确认为销售的实现，如保留对房产 的物业管理权。
3rew
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（二）提取盈余公积
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，如果 还有剩余，应按一定比例计提盈余公积，借记“利 润分配——提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积” 科目。
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（三）向投资者分配利润
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损和提取盈余 公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为向 投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内决定 向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者利 润时，借记“利润分配——应付利润”科目，贷记 “应付利润”科目。 P410-411
n 固定资产原价400万，不考虑净残值，直线法 折旧，会计年限为8年，税法年限为5年。所得 税率25%。
第1年末：
账面价得税费用
30*25%
贷：递延所得税负债 30*25%
财务会计学—11收入费用和利润
四、利润及其分配 （一）利润结算
设“本年利润”科目 （二）利润分配
财务会计学—11收入费用和利润
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方。
风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。 报酬主要指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给 企业带来的经济利益。
例：企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装和 检验任务是销售合同的重要著称部分，如电梯的销售。
如果企业对售出的商品保留了与所有权相关的管理权，则此项销 售在满足其他条件的情况下，可确认为销售的实现，如保留对房产 的物业管理权。
财务会计第十一章收入费用和利润
上海立信会计学院 27
第三节 利润
利润是企业一定会计期间的经营成果。通常包括收 入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损 失等。 利润是衡量企业经营业绩的综合性很强的重要指标。 利润从经济利益的流动这一角度也可如下表述： 利润是一定会计期间属于收入、利得的经济利益流入 扣除属于费用、损失的经济利益流出的净额。
第一节 收入
1.在资产负债表日劳务交易的结果能够可靠估计
能够可靠估计，即指满足以下条件： 总收入能够可靠计量 一般依据合同或协议注明的价款 总成本能够可靠计量 总成本=已发生的成本+预计还将发生的成本 完工程度能够可靠确定 根据提供劳务的特点，选择不同的方法确定。 相关的经济利益能够流入企业
第一节 收入
（2）某些情况下，商品所有权凭证或实物已交付， 但所有权上的主要风险和报酬未随之转移。 （3）某些情况下，实物尚未交付，而商品所有权 上的主要风险和报酬已转移。 2.企业既没有保留与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施控制 实质上是第一个条件的延伸
上海立信会计学院 8
第一节 收入
□确认收入应考虑已发生的商业折扣，而不能预 计可能发生的现金折扣和销售折让。
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第一节 收入
三、收入的会计处理
（一）商品销售收入的会计处理 1.一般商品销售业务的会计处理 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 结转已销商品的实际成本 借：主营业务成本 贷：库存商品
第十一章 收入、费用和利润
学习目标与要求
通过本章学习，你应当： 1.理解收入的涵义及特点； 2.掌握销售商品收入的确认、计量和会计处理； 3.掌握提供劳务收入的确认、计量和会计处理; 4.理解费用的涵义及特点； 5.掌握期间费用的内容及会计处理； 6.理解利润的计算、结转及会计处理；
第三节 利润
利润是企业一定会计期间的经营成果。通常包括收 入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损 失等。 利润是衡量企业经营业绩的综合性很强的重要指标。 利润从经济利益的流动这一角度也可如下表述： 利润是一定会计期间属于收入、利得的经济利益流入 扣除属于费用、损失的经济利益流出的净额。
第一节 收入
1.在资产负债表日劳务交易的结果能够可靠估计
能够可靠估计，即指满足以下条件： 总收入能够可靠计量 一般依据合同或协议注明的价款 总成本能够可靠计量 总成本=已发生的成本+预计还将发生的成本 完工程度能够可靠确定 根据提供劳务的特点，选择不同的方法确定。 相关的经济利益能够流入企业
第一节 收入
（2）某些情况下，商品所有权凭证或实物已交付， 但所有权上的主要风险和报酬未随之转移。 （3）某些情况下，实物尚未交付，而商品所有权 上的主要风险和报酬已转移。 2.企业既没有保留与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施控制 实质上是第一个条件的延伸
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第一节 收入
□确认收入应考虑已发生的商业折扣，而不能预 计可能发生的现金折扣和销售折让。
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第一节 收入
三、收入的会计处理
（一）商品销售收入的会计处理 1.一般商品销售业务的会计处理 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 结转已销商品的实际成本 借：主营业务成本 贷：库存商品
第十一章 收入、费用和利润
学习目标与要求
通过本章学习，你应当： 1.理解收入的涵义及特点； 2.掌握销售商品收入的确认、计量和会计处理； 3.掌握提供劳务收入的确认、计量和会计处理; 4.理解费用的涵义及特点； 5.掌握期间费用的内容及会计处理； 6.理解利润的计算、结转及会计处理；
财务会计学 第十一章_收入费用利润
8
委托代销商品： 时确认收入
发出商品时:
收到代销清单
借：发出商品 贷：库存商品
收到代销清单时:
借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：发出商品
9
(1) 采用托收承付结算方式销售甲产品1 000件，用
银行存款代垫运杂费2 000元，产品已经发出，开 出增值税专用发票，并向银行办妥托收手续。
同时满足下列条件:即为交易的结果能够可靠计量
1、收入的金额能够可靠的计量 2、相关的经济利益很可能流入企业 3、交易的完工进度能够可靠的确定 4、交易中已经和将要发生的成本能够可靠的计量
7
特殊销售业务的收入确认
●预收货款销售方式 ，发出商品时确认收入
预收货款时： 借：银行存款 贷：预收帐款 发出商品时： 借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项）
企业无论采用现销还是赊销方式销售商品，
期末均应结转已销商品的成本。 注意应扣除销售退回的部分 核算分录
借：主营业务成本 贷：库存商品
16
“其他业务收入/成本”科目
其他业务包括：无形资产、固定资产、包装物出租， 提供运输等非工业性劳务，出售材料物资等。 其他业务收入：如取得增值税销项税额，应单独核算
40 000
46 800 6 800
借：主营业务收入
贷：银行存款
应交税费——应交增值税(销项税额)
12
(4) 22日，用银行存款支付产品展览费50 000元， 借：销售费用 50 000 贷：银行存款 50 000
(5) 31日，计算并结转本月销售产品应交的消费税 80 000元，同时结转本月销售产品应负担的城市维 护建设税26 000元，应交的教育费附加14 000元。 借：营业税金及附加 120 000 贷：应交税费—应交消费税 80 000 — 应交城建税 26 000 —应交教育费附加 14 000
委托代销商品： 时确认收入
发出商品时:
收到代销清单
借：发出商品 贷：库存商品
收到代销清单时:
借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：发出商品
9
(1) 采用托收承付结算方式销售甲产品1 000件，用
银行存款代垫运杂费2 000元，产品已经发出，开 出增值税专用发票，并向银行办妥托收手续。
同时满足下列条件:即为交易的结果能够可靠计量
1、收入的金额能够可靠的计量 2、相关的经济利益很可能流入企业 3、交易的完工进度能够可靠的确定 4、交易中已经和将要发生的成本能够可靠的计量
7
特殊销售业务的收入确认
●预收货款销售方式 ，发出商品时确认收入
预收货款时： 借：银行存款 贷：预收帐款 发出商品时： 借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项）
企业无论采用现销还是赊销方式销售商品，
期末均应结转已销商品的成本。 注意应扣除销售退回的部分 核算分录
借：主营业务成本 贷：库存商品
16
“其他业务收入/成本”科目
其他业务包括：无形资产、固定资产、包装物出租， 提供运输等非工业性劳务，出售材料物资等。 其他业务收入：如取得增值税销项税额，应单独核算
40 000
46 800 6 800
借：主营业务收入
贷：银行存款
应交税费——应交增值税(销项税额)
12
(4) 22日，用银行存款支付产品展览费50 000元， 借：销售费用 50 000 贷：银行存款 50 000
(5) 31日，计算并结转本月销售产品应交的消费税 80 000元，同时结转本月销售产品应负担的城市维 护建设税26 000元，应交的教育费附加14 000元。 借：营业税金及附加 120 000 贷：应交税费—应交消费税 80 000 — 应交城建税 26 000 —应交教育费附加 14 000
会计学第十一章 收入、费用和利润
2018/7/16 12
3）特殊劳务收入的确认标准
劳务类型 安装费收入 广告费收入 入场费收入 劳务收入确认标准 ①与商品销售分开的，期末按完工程度确认收入②是商品销售收 入一部分的，与所销售商品同时确认收入。 宣传媒介的佣金收入在相关的广告或商业行为开始出现于公众面 前时予以确认；广告的制作佣金在期末时按完工程度确认。 于活动发生时确认收入
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施有效控制
注意：如果企业是对售出的商品保留了与所有 权无关的管理权，则不受本条件的限制。 如：房地产企业将开发的房地产售出后，保留对该 房产的物业管理权。
（3）收入的金额能够可靠地计量
一般情况下应根据购销双方签订的合同或协议 约定的金额确定；如果未签订合同或协议，则应按 双方都能接受的金额确定。
2018/7/16 4
1.销售商品收入确认和计量
1）销售商品收入的确认
销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能 加以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
（3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
2018/7/16 23
发出产品并办妥托收手续时： 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费—应交增值税（销项税额）5 100 借：主营业务成本 20 000 贷：发出商品 20 000 为B公司办理退货时： 借：主营业务收入 30 000 应交税费—应交增值税（销项税额）5 100 贷：应收账款 35 100 借：发出商品 20 000 贷：主营业务成本 20 000
3）特殊劳务收入的确认标准
劳务类型 安装费收入 广告费收入 入场费收入 劳务收入确认标准 ①与商品销售分开的，期末按完工程度确认收入②是商品销售收 入一部分的，与所销售商品同时确认收入。 宣传媒介的佣金收入在相关的广告或商业行为开始出现于公众面 前时予以确认；广告的制作佣金在期末时按完工程度确认。 于活动发生时确认收入
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施有效控制
注意：如果企业是对售出的商品保留了与所有 权无关的管理权，则不受本条件的限制。 如：房地产企业将开发的房地产售出后，保留对该 房产的物业管理权。
（3）收入的金额能够可靠地计量
一般情况下应根据购销双方签订的合同或协议 约定的金额确定；如果未签订合同或协议，则应按 双方都能接受的金额确定。
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1.销售商品收入确认和计量
1）销售商品收入的确认
销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能 加以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
（3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
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发出产品并办妥托收手续时： 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费—应交增值税（销项税额）5 100 借：主营业务成本 20 000 贷：发出商品 20 000 为B公司办理退货时： 借：主营业务收入 30 000 应交税费—应交增值税（销项税额）5 100 贷：应收账款 35 100 借：发出商品 20 000 贷：主营业务成本 20 000
【《会计学》】第11章 收入、费用和利润(培训课件)
3
Continued
在入门阶段，我们遇到过一个会计平衡公式：“收入－费用＝ 利润”。那是传统会计流传已久的平衡公式。但是，由于会计 准则体系中所称的“收入”（revenue）是狭义的收入（也就是 通常所称的“营业收入”），会计准则体系中所称的费用是狭 义的费用，因此，会计准则语境下的“收入”减去“费用”之 后的结果便不等于“利润”了。根据会计准则体系的具体规定 来看，利润表中的平衡关系已经悄然转变成“[营业]收入－[营 业]费用＋（计入当期利润的利得－计入当期利润的损失）＝利 润总额”。利润表的组成部分、报表结构如图11—1所示。 右侧利润表中报表项目的排列顺序与左侧的分析略有出入，对 此学界存有争议（见11.5节）。
第11章 收入、费用和利润
Income, Expense and Profit
目录
11.1 11.2 11.3 11.4 11.5
[营业]收入 [营业]费用 直接计入当期利润的利得或损失 所得税费用 利润
2
导论
本章中的概念定义都不需要背诵。 国内教材一般讲到此处大多数是中西合璧、不伦不类的。 大多数同学会感到不易区分主营业务、其他业务。实际上， 其关键在于企业章程和 法人营业执照上面载明的主营/兼营 业务范围。会计核算应当服从管理需求，哪些应计入“其他 业务收入、其他业务成本”，由管理当局说了算。 此讲义阐释顺序与利润表一致，以便简化记忆。 所有名词已作改写，与《企业会计准则》一致。 大多数利润表项目是根据账户的发生额直接抄写的。 一定要记住各个项目的核算内容。
9
Continued
─
（2）销售涉及消费税的货物的情形。此情形下，主营业务收 入的入账分录与前一情形相同。所不同的是，要按应交消费 税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应 交消费税”科目。