第六章税收原理
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税收基本原理
税收基本原理
税收是政府为了满足公共需求而向个人和企业征收的一种财政手段。
税收的基本原理主要包括以下几点：
1. 合法性原则：税收的征收必须依法进行，税收法律规定了纳税人、纳税义务以及征收的具体程序和方式。
政府必须依法公正地进行税收征管，确保税收的合法性和公正性。
2. 公平性原则：税收应该具备公平性，即纳税人应该按照其经济能力承担相应的税收负担。
通常情况下，高收入群体往往需要承担更多的税收，而低收入群体则享受相对的减免或补贴。
3. 经济效率原则：税收应该在尽量不影响资源配置的前提下进行征收。
高效税收体系能够减少税收的扭曲效应，提高资源的有效配置和利用效率。
4. 适度原则：税收的征收应该适度，不能过高或过低。
适度的税收可以平衡政府的财政收入和纳税人的负担，同时也能够保持经济增长和社会稳定。
5. 稳定性原则：税收应该具备一定的稳定性，以确保政府财政收入的可靠性和可预测性。
稳定的税收制度能够提供一个可持续的财政基础，为政府提供持续投资和公共服务的能力。
综上所述，税收的基本原理包括合法性、公平性、经济效率、适度性和稳定性。
这些原则旨在确保税收的公正、合理和有效
执行，从而满足政府的财政需求，并促进社会经济的可持续发展。
税收原理PPT课件
掌握税收的种类与征收方式
通过本课件的学习，学习者可以掌握不同种类的税收及其 征收方式，了解税收征收的具体操作和管理，为将来从事 财政、税务等相关工作打下基础。
02 税收基本概念
税收定义与特点
税收定义
税收是国家为了实现其职能，按照法 律规定的标准，凭借政治权力参与国 民收入分配和再分配所取得的一种财 政收入。
税收结构
税收结构是指各种税种在税收体系中的比重和相互关系。合理的税收结构能够 保障国家财政收入的稳定性和可持续性，同时也有利于促进经济社会的健康发 展。
税收原则
税收公平原则
税收效率原则有过大的差异或歧视。
指税收制度的制定和执行应当尽可能地减 少成本，提高效率，促进资源的有效配置 和经济社会的健康发展。
资和经济持续发展。
06 税收的国际比较与借鉴
国际税收制度比较
各国税收制度特点
比较不同国家的税收制度特点，包括税制结构、 税种设置、税收征管等。
税收制度的差异
分析各国税收制度之间的差异，探讨这些差异对 经济发展和社会福利的影响。
税收制度的趋同性
研究各国税收制度在发展过程中逐渐趋同的现象， 分析其背后的原因和影响。
税收法定原则
税收社会政策原则
指税收的征收必须依法进行，税收的开征 、停征以及各种税收的减免等都必须依照 法律的规定执行。
指税收的征收必须符合国家的社会政策目 标，有利于实现社会公正和稳定。
03 税收制度与政策
税收制度概述
税收制度定义
税收制度是国家为了取得财政收入而规定征收的各种税的制度，以 及相应的税收管理体制。
税收负担是指纳税人因缴纳税款而承担的义务和负担，包括经济负 担和心理负担。
税收负担的合理配置
通过本课件的学习，学习者可以掌握不同种类的税收及其 征收方式，了解税收征收的具体操作和管理，为将来从事 财政、税务等相关工作打下基础。
02 税收基本概念
税收定义与特点
税收定义
税收是国家为了实现其职能，按照法 律规定的标准，凭借政治权力参与国 民收入分配和再分配所取得的一种财 政收入。
税收结构
税收结构是指各种税种在税收体系中的比重和相互关系。合理的税收结构能够 保障国家财政收入的稳定性和可持续性，同时也有利于促进经济社会的健康发 展。
税收原则
税收公平原则
税收效率原则有过大的差异或歧视。
指税收制度的制定和执行应当尽可能地减 少成本，提高效率，促进资源的有效配置 和经济社会的健康发展。
资和经济持续发展。
06 税收的国际比较与借鉴
国际税收制度比较
各国税收制度特点
比较不同国家的税收制度特点，包括税制结构、 税种设置、税收征管等。
税收制度的差异
分析各国税收制度之间的差异，探讨这些差异对 经济发展和社会福利的影响。
税收制度的趋同性
研究各国税收制度在发展过程中逐渐趋同的现象， 分析其背后的原因和影响。
税收法定原则
税收社会政策原则
指税收的征收必须依法进行，税收的开征 、停征以及各种税收的减免等都必须依照 法律的规定执行。
指税收的征收必须符合国家的社会政策目 标，有利于实现社会公正和稳定。
03 税收制度与政策
税收制度概述
税收制度定义
税收制度是国家为了取得财政收入而规定征收的各种税的制度，以 及相应的税收管理体制。
税收负担是指纳税人因缴纳税款而承担的义务和负担，包括经济负 担和心理负担。
税收负担的合理配置
第六章 税收原理 《财政学》PPT课件
• 2.税收归宿
• 税收归宿亦称“税负归宿”、“赋税归宿 ”、“课税归宿”。它是税收负担的最后 归着点，即是税收负担运动的最后归着环 节，表明全部税收负担最后是由谁来承担 的。
• (二)税负转嫁的形式
• 1.前转
• 前转又称顺转，指纳税人将其所纳税款顺 着商品流转方向，通过提高商品价格的方 法，转嫁给商品的购买者或最终消费者负 担。
的征收，不能发生不正常的情形。
• (5)税收应对征收费用较少的物品课征。 • (6)税收的征收，必须使纳税容易且便利。
3.亚当·斯密的税收原则 • (1)平等原则 • (2)确实原则 • (3)便利原则 • (4)节约原则 • (二)近代西方税收原则（19世纪至20世纪
30年代） • 1.西斯蒙第的税收原则 • (1)税收不可侵及资本。 • (2)税收不可以总产品为课税依据。
• 4．效率原则
• (1)税收的行政效率
• 税收的行政效率是指政府应该以尽可能小 的税收成本获得税收收入。
• (2)税收的经济效率
• 税收的经济效率是税收效率原则更高层次 的内容。经济决定税收，税收又反作用于 经济。
第四节 税负转嫁与税收归宿
• 一、税收负担的定义、分类及衡量 • (一)税收负担的含义 • 税收负担，简称税负，是指由于政府征税
税人的应纳税款扣除并缴纳入库的单位和 个人。 • 负税人，是指实际负担税款的单位和个人 。
• (二)征税对象
• 征税对象又称课税的客体，是主要解决对 什么征税的问题，它是课税的对象或目的 物。
• 市场经济发达国家的课税对象主要有所得 、财产、商品三大类型。
• 1.税目 • 税目是征税对象的具体分类。
销售者 税负转嫁起点
原价+税金
[经济学]《财政学》第六章税收原理
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三、税率
（一）比例税率
比例税率是对同一征税对象不论其数额大小，都 按同一比率征税。
优点:
有利于贯彻效益优先原则 计算简便，有利于税收的征收管理
缺点:
税收负担与负担能力不相适应，不能体现负担能 力强的多征，负担能力弱的少征的原则，税收负 担不尽合理。
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（二）累进税率 全额累进税率 全率累进税率 超额累进税率 超率累进税率
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（三）定额税率
定额税率就是按照征税对象的一定数额直接 规定固定税额。
定额税率的优点，一是计算简便；二是从量 计征，税额固定，不因商品价格的提高而增 加税额，有利于鼓励企业提高产品质量。
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四、纳税环节
一次课征制 两次课征制 多次课征制
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五、纳税期限
税款的结算期限 税款的缴库期限
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主要税种有：对消费品课征的消费税；对商品、 劳务的经营课征的销售税或营业税；对进出口商 品课征的关税等。
到第一次世界大战结束时，所得税收入比重迅速 上升。
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二、税收的概念与特征
（一）税收的概念 税收是国家凭借政治权力和财产权力，按照法
律规定，强制地无偿地取得财政收入的一种特殊 分配活动。 （二）税收的特征 1．强制性 2．无偿性 3管理体制分类 中央税 地方税 中央与地方共享税
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五、按税负是否转嫁分类 直接税 间接税
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六、按税收的计征标准分类 从量税 从价税
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七、按税收能否作为单独的征税对象分类 正税 附加税
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第四节 税收原则
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财政与税收-第六章 税收原理
全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率 全率累进税率
3.定额税率
定额税率，是指按征税对象的一定计量单位 直接规定的固定的税额，因而也称固定税 额。定额税率不受价格变动影响，适用于 从量计征的税种。定额税率征税对象的计 量单位可以是其自然单位，也可以是特殊 规定的复合单位。如每升××元，每吨 ××元，每大箱××元，每一单位吨公里 ××元等。现行税制中的定额税率有四种 形式。
例题：纳税人2011年09月和10月应纳税所得额分别为9000 元和9001元，如果条件如下，其9月、10月应纳纳税额分别 为多少？
（1）实行全额累进 （2）实行超额累进
超率累进税率
所谓超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划 分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率 每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的 税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增 值税。按目前我国税法规定，土地增值税实行四 级超率累进税率，其应纳税额公式如下：
例如：营业税税目税率表
1.2.3税率
• 税率主要有三种类型：比例税率、累 进税率、定额税率。
1.比例税率
• 比例税率就是对同一征税对象不分 数额大小，规定相同的征收比例的 税率。 • 如：17%
• 我国现行增值税、营业税、企业所 得税等采用的是比例税率。
2.累进税率
• 累进税率:是指对同一征税对象随着数量 的增加，征收比例也随之升高的税率。
应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速 算扣除系数
• 目前，采用这种税率的是土地增值税。
全率累进税率
• 是以征税对象数额的相对率划分为若干级距，对 每一级距制定不同的税率，纳税人的全部征税对
象都按照相应级次的税率计算应纳税款的税率。
纳税环节
3.定额税率
定额税率，是指按征税对象的一定计量单位 直接规定的固定的税额，因而也称固定税 额。定额税率不受价格变动影响，适用于 从量计征的税种。定额税率征税对象的计 量单位可以是其自然单位，也可以是特殊 规定的复合单位。如每升××元，每吨 ××元，每大箱××元，每一单位吨公里 ××元等。现行税制中的定额税率有四种 形式。
例题：纳税人2011年09月和10月应纳税所得额分别为9000 元和9001元，如果条件如下，其9月、10月应纳纳税额分别 为多少？
（1）实行全额累进 （2）实行超额累进
超率累进税率
所谓超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划 分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率 每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的 税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增 值税。按目前我国税法规定，土地增值税实行四 级超率累进税率，其应纳税额公式如下：
例如：营业税税目税率表
1.2.3税率
• 税率主要有三种类型：比例税率、累 进税率、定额税率。
1.比例税率
• 比例税率就是对同一征税对象不分 数额大小，规定相同的征收比例的 税率。 • 如：17%
• 我国现行增值税、营业税、企业所 得税等采用的是比例税率。
2.累进税率
• 累进税率:是指对同一征税对象随着数量 的增加，征收比例也随之升高的税率。
应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速 算扣除系数
• 目前，采用这种税率的是土地增值税。
全率累进税率
• 是以征税对象数额的相对率划分为若干级距，对 每一级距制定不同的税率，纳税人的全部征税对
象都按照相应级次的税率计算应纳税款的税率。
纳税环节
[管理学]第六章税收原理_OK
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第一条 根据《中华人民共和国税收征收管理法》、 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简 称征管法及其实施细则)、《中华人民共和国消费税暂 行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细 则》(以下简称条例及其实施细则)制定本办法。 第二条 在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口 汽油、柴油的单位和个人，均为汽油、柴油消费税纳 税人(以下简称纳税人)。无铅汽油适用税率每升0.2元 ， 含铅汽油(铅含量每升超过0.013克)适用税率每升0.28元， 柴油适用税率每升0.1元。
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三、公平类税收原则与效率类税收原 则
（一）公平类税收原则，又分为：
1、受益原则，是指各社会成员应按各自从政府提供 公共物品中享用的利益来纳税，或者说政府提供公 共物品的成本应按各社会成员享用的份额来承担。
2、能力原则，是指征收以各社会成员的支付能力为 标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度。
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明确征税范围，体现征税广度；二是对具体征税项目进行归类和 界定，以便针对不同的税目确定差别税率。
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（三）课税标准：又称课税依据
• 课税标准：又称课税依据，指国家征税时的实际 依据（是计算应纳税额的依据）。
• 基本上可以分为两种：
• 一是计税金额（采用从价计征方法时计算应纳税额的 依据）
• 应纳税额=计税金额×税率
• 二是计税数量（采用从量计征方法时计算应纳税额的 依据）
• 应纳税额=计税数量×税率
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（四）税率
• 税率：对课税对象征税的比率。（是计算应征税额
的标准。税率的高低，直接关系到国家的财政收入和 纳税人的税收负担。）
• 税率是税额与课税对象数额之间的法定比率，体 现征税的强度和深度，是税收制度的核心。
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三、公平类税收原则与效率类税收原 则
（一）公平类税收原则，又分为：
1、受益原则，是指各社会成员应按各自从政府提供 公共物品中享用的利益来纳税，或者说政府提供公 共物品的成本应按各社会成员享用的份额来承担。
2、能力原则，是指征收以各社会成员的支付能力为 标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度。
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明确征税范围，体现征税广度；二是对具体征税项目进行归类和 界定，以便针对不同的税目确定差别税率。
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（三）课税标准：又称课税依据
• 课税标准：又称课税依据，指国家征税时的实际 依据（是计算应纳税额的依据）。
• 基本上可以分为两种：
• 一是计税金额（采用从价计征方法时计算应纳税额的 依据）
• 应纳税额=计税金额×税率
• 二是计税数量（采用从量计征方法时计算应纳税额的 依据）
• 应纳税额=计税数量×税率
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（四）税率
• 税率：对课税对象征税的比率。（是计算应征税额
的标准。税率的高低，直接关系到国家的财政收入和 纳税人的税收负担。）
• 税率是税额与课税对象数额之间的法定比率，体 现征税的强度和深度，是税收制度的核心。
税收的原理
税收的原理
税收是指国家或地方政府根据法律规定，对个人、家庭、企业等单位从其所得收入、财产或经济交易等方面征收的一种财政性收入。
税收的原理基于以下几点：
1. 纳税人责任：税收的原理是建立在每个纳税人都有义务按照国家法律规定纳税的基础上。
纳税人根据其税务义务支付相应的税款，以支持政府提供公共服务和社会事务。
2. 公平原则：税收原理的核心之一是追求公平。
根据纳税人的经济能力差异，税收的征收方式与税率会有所不同，以确保每个纳税人都按照其能力承担相对公平的税负。
3. 适应性原则：税收原理还包括根据经济状况的变化和国家财政需求的变化而进行调整。
政府可以根据需要增加或减少特定种类的税收，以促进经济增长、调节资源分配和满足公共支出需求。
4. 法定原则：纳税人的税务义务应该在法律的框架下进行。
税收原理要求政府制定明确的法律规定，并公布给纳税人，以确保征收过程的透明和合法性。
5. 效率原则：税收原理也与经济效率有关。
税收的征收与使用应该能够支持经济的稳定增长，避免对产业发展和资源配置产生不利影响，同时减少纳税人的税收成本和劳动力成本。
总而言之，税收的原理基于公平、适应性、法定性和效率性的
原则，以确保税收对经济和社会的影响是合理的，并能够为政府提供必要的财政收入。
第六章 税收原理
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3 1500＜M≤3000
30
4
M＞3000
40
分别按全额和超额累进税率计算该公司应纳税额。
解：按全额计算：应纳税额 = 3500×40% = 1400万元
按超额计算：应纳税额 = 1000×10%+500×20%+1500×30%+500×40%
= 850万元
全额累进税率与超额累进税率特点的比较
2. 名义税率和实际税率
名义税率就是税法所规定的税率。实际税率就是纳税人实际 缴纳的税额占课税对象的比例，它反映了纳税人的实际负担率。 在某些情况下实际税率与名义税率不一致，产生差异的原因：
① 税收减免
② 税收征管上的漏洞
③ 通货膨胀因素（累进税率下）
前两个因素导致名义税率高于实际税率，第三个因素在实行累 进税率的情况下，会因“档次爬升”（名义收入因通货膨胀而增 长，从而适用较高税率），而产生实际负担率高于名义负担率情 况。
第六章 税收原理
【本章讲授内容】 税收的形式特征 税收原则 税收制度的构成要素） 税收分类 我国现行税制
【重点】税收制度的构成要素 税收分类 主要税种税制
【难点】税率 税负转嫁与归宿 增值税
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 总结
税收的形式特征 税收原则 税收制度的构成要素 税收分类 我国现行税制
我国现行税法中税率可分为三种： 1. 比例税率 2. 累进税率 3.定额税率
1. 比例税率
比例税率是不分课税对象数额的大小，只规定一个比例的税 率，它一般适用于对流转额的课税。 分为几种类型：
（1） 单一比例税率：即一个税种只规定一个税率。 （2）差别比例税率：即一个税种规定不同比率的比例税率。按 使用范围又可分为： ① 产品差别比例税率：对不同产品使用不同的税率。 ② 行业差别比例利率：对不同行业采取不同的税率。 ③地区差别比例税率：按照不同地区，规定不同的税率。 （3） 幅度比例税率：国家只规定最低税率和最高税率，各地可 因地制宜在此幅度内自行确定一个比例税率。
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第六章税收原理
（一）商品课税、所得课税和财产课税
• 商品课税包括所有以商品为课税对象的税种，有 增值税、营业税、消费税、关税等。
• 所得课税是以纳税人的净所得（纯收益或纯收入） 为课税对象的税种，一般包括个人所得税、企业 所得税等，在西方国家，社会保障税和资本利得 税等一般也划入此类。
• 财产课税是指以各类动产和不动产为课税对象的 税收，有财产税、遗产税、赠与税等。
• 在具体运用上，比例税率又可分为以下几种形式： 1．统一比例税率 2．差别比例税率 3．幅度比例税率
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第六章税收原理
（二）累进税率
• 累进到高分别规定相应的税 率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税 率越低。
• 累进税率因计算方法的不同，又分为： （1）全额累进税率 （2）超额累进税率
• 税基选择包括两个方面的问题：
1.以什么为税基，现代税收理论认为以 收益、财产为税基是合理的，但也有一 种观点认为以支出为税基更为科学 2.税基的宽窄问题，税基宽则税源厚， 税款多。
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第六章税收原理
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七、违章处理
• 违章处理是对纳税人违反 税收法规行为的处罚措施
• 种类： （1）偷税 （2）抗税 （3）欠税
➢ 对税收概念的理解应把握以下三点： （1）税收是国家为了实现其职能取得财政收入的一
种方式 （2）国家征税凭借的是政治权力 （3）税收是一个分配范畴，体现着特定的分配关系
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第六章税收原理
二、税收的特征
（一）强制性 （二）无偿性 （三）固定性
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第六章税收原理
（一）强制性
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第六章税收原理
五、起征点与免征额
• 起征点指税法规定的课税对象 开始征税的最低界限。
• 免征额指税法规定的课税对象 全部数额中免于征税的数额。
• 前者照顾的是低收入者，后者 是对所有纳税人的照顾
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第六章税收原理
六、课税基础
• 课税基础又称税基，指建立某种税或一 种税制的经济基础或依据
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第六章税收原理
（三）从量税和从价税
• 从量税，亦称从量计征，是指以课税对象 的重量、面积、件数、容积等数量指标为 依据，采取固定税额计征的税收。
• 从价税，亦称从价计征，是指以课税对象 的价值或价格为计税依据的税收。营业税、 增值税、关税、房产税等都属于从价税。
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第六章税收原理
• 财政原则最基本的要求就是通过征税获得的 收入能充分满足一定时期财政支出的需要。 第二个要求是税收收入要有弹性
• 税收弹性是指税收收入增长率与经济增长率 之间的比率，可用以下公式表示：
其中：ET——税收弹性 T——税收收入 ΔT——税收收入增量 Y——国民收入（或是其他指标如国民生产总值、国内生产总值） ΔY——国民收入增量（或是其他指标如国民生产总值增量、国内生产总值增量）
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第六章税收原理
以上计算可用图形表示如下
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第六章税收原理
全额累进税率与超额累进税率各有不同的特点
（1）在所得额相同（名义税率相同）的条件下，使用全 额累进税率计算的税负重，而采用超额累进税率计算的税 负轻。
（2）在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增 加超过所得额增加的不合理现象；超额累进则不存在这一 问题。
第六章税收原理
三、课税标准
• 课税标准，是指国家征税时的实际依据， 或称课税依据。如纯所得额、商品流转额、 财产净值等。
• 征税对象形态各异，有的是商品，有的是 所得，有的是财产，而仅就商品而言，又 有不同的种类，国家征税必须以统一的标 准对课税对象进行计量，如将商品按其货 币价值统一衡量，否则便无法进行。
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第六章税收原理
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三、税收的分类
（一）以课税对象不同为标准： 分为商品课税、所得课税和财产课税
（二）以税收负担能否转嫁为标准： 分为直接税和间接税
（三）以税收的计税依据为标准： 分为从量税和从价税
（四）以税收管理和使用权限为标准： 分为中央税、地方税与中央地方共享税
（五）以税收与价格的关系为标准： 分为价内税和价外税
• 税收的强制性是指一切有纳税义务的人都 必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。
• 税收的强制性包括两个方面： 一是税收分配关系的建立具有强制性。 二是税收征收过程具有强制性。
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第六章税收原理
（二）无偿性
• 税收的无偿性是指国家征税以后，税款就 成为国家财政收入的一部分，由国家预算 安排直接用于满足国家行使职能的需要， 不再直接返还给纳税人，也不付出任何形 式的直接报酬和代价。
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第六章税收原理
二、公平原则
• 税收的公平原则要求条件相当者缴纳相 同的税，而对条件不同者应加以区别对 待
• 普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权 之内的所有法人和自然人，换言之，所 有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税
• 平等征税，通常指国家征税的比例或数 额与纳税人的负担能力相称
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第六章税收原理
举例说明
设某公司全年所得额25000元，分别按全额累进税率和 按超额累进税率计算其应纳税额（图形说明）。适用税率 如下表所示。
（1）按全额累进税率计算
• 从税率表中可知所得额为25000元，适用税 率为20%。则应纳税额=25000元×20%=5000 元
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第六章税收原理
三、效率原则
（一）税收的行政效率 （二）税收的经济效率
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第六章税收原理
（一）税收的行政效率
• 征税费用是指税务部门在征税过程中所发生 的各种费用。
• 纳税费用是纳税人依法办理纳税事务所发生 的费用。
• 提高税收的行政效率，一方面应采用先进的 征收手段，节约征管方面的人力和物力；另 一方面，应简化税制，使纳税人容易理解掌 握，减少纳税费用。
第六章税收原理
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2020/11/28
第六章税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节
税收概述 税收的原则 税制构成要素 税负转嫁与归宿
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第六章税收原理
第一节 税收概述
一、税收的涵义 二、税收的特征 三、税收的分类
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第六章税收原理
一、税收的涵义
➢ 税收是政府以其社会职能为依据，凭借政治权力， 依照法律规范，参与社会成员的收入分配所取得 的一种财政收入形式。
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第六章税收原理
二、课税对象
• 课税对象又称税收客体，它是指税法 规定的征税的目的物，是征税的根据。
• 税目，即课税对象的具体化，它是在 税法中对征税对象分类规定的具体的 征税品种和项目。
• 税源，是税收的经济来源或最终出处。 • 课税依据，是课税对象的计量单位和
征收标准。
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第六章税收原理
四、税率
• 税率，是税额占课税对象数额的 比重，即税额/课税对象数额。
（一）比例税率 （二）累进税率 （三）定额税率
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第六章税收原理
（一）比例税率
• 比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，只 规定一个统一比例的税率。这种税率应征税额与课 税对象数额为等比关系，即税率的高低不因征税对 象数量的多少而变化，它一般适用于对流转额的课 税。
• 税收的无偿性是针对具体的纳税人而言的 。
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第六章税收原理
（三）固定性
• 税收的固定性是指国家征税必须通过法律 的形式，预先规定征税对象、纳税人和征 税标准等征税规范，按照预定的标准征税。
• 税收的固定性不仅体现在课税对象的连续 有效性，还意味着课税对象和征收额度之 间的关系是有固定限度的。
第六章税收原理
第四节 税负转嫁与归宿
一、税收负担转嫁与归宿的含义 二、税收负担转嫁的方式 三、税收负担转嫁的条件
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第六章税收原理
一、税收负担转嫁与归宿的含义
• 税收转嫁亦称税收负担转嫁，这是指纳 税人在缴纳税款后，通过经济交易过程， 将所缴税款部分地或全部地转移给他人 负担，自己不负担或者少负担税收的一 种经济现象。
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第六章税收原理
（二）税收的经济效率
• 税收的经济效率原则，又称“促进经济发 展”原则，是指税收制度和税收政策在保 证筹集财政收入的同时，应有利于经济发 展，力图对经济发展带来积极影响。
• 促进经济发展原则涉及税收中性问题。
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第六章税收原理
税收中性
• 税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行， 或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。
• 举例说明全额累进税率和超额累进税率的运用。 • 全额累进税率与超额累进税率相比，各有
不同的特点。
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全额累进税率
• 全额累进税率，把课税对象的全部数额按 照与之相对应的税率征税，即按课税对象 适应的最高级次的税率统一征税。
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超额累进税率
• 超额累进税率，课税对象按数额大小划分 为不同的等级，每个等级由低到高分别规 定税率，各等级分别计算税额，一定数额 的课税对象同时使用几个税率。
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（二）直接税和间接税
• 直接税是指由纳税人直接负担、不易转嫁 的税种，这种税的纳税人就是负税人。一 般认为所得税和财产税属于直接税。
• 间接税是指纳税人能够将税负转嫁给他人 负担的税种，这种税的纳税人不一定是负 税人。一般认为对商品课税属于间接税， 如增值税、消费税、关税等。
（一）商品课税、所得课税和财产课税
• 商品课税包括所有以商品为课税对象的税种，有 增值税、营业税、消费税、关税等。
• 所得课税是以纳税人的净所得（纯收益或纯收入） 为课税对象的税种，一般包括个人所得税、企业 所得税等，在西方国家，社会保障税和资本利得 税等一般也划入此类。
• 财产课税是指以各类动产和不动产为课税对象的 税收，有财产税、遗产税、赠与税等。
• 在具体运用上，比例税率又可分为以下几种形式： 1．统一比例税率 2．差别比例税率 3．幅度比例税率
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（二）累进税率
• 累进到高分别规定相应的税 率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税 率越低。
• 累进税率因计算方法的不同，又分为： （1）全额累进税率 （2）超额累进税率
• 税基选择包括两个方面的问题：
1.以什么为税基，现代税收理论认为以 收益、财产为税基是合理的，但也有一 种观点认为以支出为税基更为科学 2.税基的宽窄问题，税基宽则税源厚， 税款多。
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七、违章处理
• 违章处理是对纳税人违反 税收法规行为的处罚措施
• 种类： （1）偷税 （2）抗税 （3）欠税
➢ 对税收概念的理解应把握以下三点： （1）税收是国家为了实现其职能取得财政收入的一
种方式 （2）国家征税凭借的是政治权力 （3）税收是一个分配范畴，体现着特定的分配关系
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二、税收的特征
（一）强制性 （二）无偿性 （三）固定性
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第六章税收原理
（一）强制性
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五、起征点与免征额
• 起征点指税法规定的课税对象 开始征税的最低界限。
• 免征额指税法规定的课税对象 全部数额中免于征税的数额。
• 前者照顾的是低收入者，后者 是对所有纳税人的照顾
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第六章税收原理
六、课税基础
• 课税基础又称税基，指建立某种税或一 种税制的经济基础或依据
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（三）从量税和从价税
• 从量税，亦称从量计征，是指以课税对象 的重量、面积、件数、容积等数量指标为 依据，采取固定税额计征的税收。
• 从价税，亦称从价计征，是指以课税对象 的价值或价格为计税依据的税收。营业税、 增值税、关税、房产税等都属于从价税。
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• 财政原则最基本的要求就是通过征税获得的 收入能充分满足一定时期财政支出的需要。 第二个要求是税收收入要有弹性
• 税收弹性是指税收收入增长率与经济增长率 之间的比率，可用以下公式表示：
其中：ET——税收弹性 T——税收收入 ΔT——税收收入增量 Y——国民收入（或是其他指标如国民生产总值、国内生产总值） ΔY——国民收入增量（或是其他指标如国民生产总值增量、国内生产总值增量）
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以上计算可用图形表示如下
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全额累进税率与超额累进税率各有不同的特点
（1）在所得额相同（名义税率相同）的条件下，使用全 额累进税率计算的税负重，而采用超额累进税率计算的税 负轻。
（2）在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增 加超过所得额增加的不合理现象；超额累进则不存在这一 问题。
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三、课税标准
• 课税标准，是指国家征税时的实际依据， 或称课税依据。如纯所得额、商品流转额、 财产净值等。
• 征税对象形态各异，有的是商品，有的是 所得，有的是财产，而仅就商品而言，又 有不同的种类，国家征税必须以统一的标 准对课税对象进行计量，如将商品按其货 币价值统一衡量，否则便无法进行。
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三、税收的分类
（一）以课税对象不同为标准： 分为商品课税、所得课税和财产课税
（二）以税收负担能否转嫁为标准： 分为直接税和间接税
（三）以税收的计税依据为标准： 分为从量税和从价税
（四）以税收管理和使用权限为标准： 分为中央税、地方税与中央地方共享税
（五）以税收与价格的关系为标准： 分为价内税和价外税
• 税收的强制性是指一切有纳税义务的人都 必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。
• 税收的强制性包括两个方面： 一是税收分配关系的建立具有强制性。 二是税收征收过程具有强制性。
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（二）无偿性
• 税收的无偿性是指国家征税以后，税款就 成为国家财政收入的一部分，由国家预算 安排直接用于满足国家行使职能的需要， 不再直接返还给纳税人，也不付出任何形 式的直接报酬和代价。
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二、公平原则
• 税收的公平原则要求条件相当者缴纳相 同的税，而对条件不同者应加以区别对 待
• 普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权 之内的所有法人和自然人，换言之，所 有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税
• 平等征税，通常指国家征税的比例或数 额与纳税人的负担能力相称
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举例说明
设某公司全年所得额25000元，分别按全额累进税率和 按超额累进税率计算其应纳税额（图形说明）。适用税率 如下表所示。
（1）按全额累进税率计算
• 从税率表中可知所得额为25000元，适用税 率为20%。则应纳税额=25000元×20%=5000 元
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三、效率原则
（一）税收的行政效率 （二）税收的经济效率
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（一）税收的行政效率
• 征税费用是指税务部门在征税过程中所发生 的各种费用。
• 纳税费用是纳税人依法办理纳税事务所发生 的费用。
• 提高税收的行政效率，一方面应采用先进的 征收手段，节约征管方面的人力和物力；另 一方面，应简化税制，使纳税人容易理解掌 握，减少纳税费用。
第六章税收原理
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2020/11/28
第六章税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节
税收概述 税收的原则 税制构成要素 税负转嫁与归宿
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第六章税收原理
第一节 税收概述
一、税收的涵义 二、税收的特征 三、税收的分类
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第六章税收原理
一、税收的涵义
➢ 税收是政府以其社会职能为依据，凭借政治权力， 依照法律规范，参与社会成员的收入分配所取得 的一种财政收入形式。
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二、课税对象
• 课税对象又称税收客体，它是指税法 规定的征税的目的物，是征税的根据。
• 税目，即课税对象的具体化，它是在 税法中对征税对象分类规定的具体的 征税品种和项目。
• 税源，是税收的经济来源或最终出处。 • 课税依据，是课税对象的计量单位和
征收标准。
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四、税率
• 税率，是税额占课税对象数额的 比重，即税额/课税对象数额。
（一）比例税率 （二）累进税率 （三）定额税率
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（一）比例税率
• 比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，只 规定一个统一比例的税率。这种税率应征税额与课 税对象数额为等比关系，即税率的高低不因征税对 象数量的多少而变化，它一般适用于对流转额的课 税。
• 税收的无偿性是针对具体的纳税人而言的 。
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（三）固定性
• 税收的固定性是指国家征税必须通过法律 的形式，预先规定征税对象、纳税人和征 税标准等征税规范，按照预定的标准征税。
• 税收的固定性不仅体现在课税对象的连续 有效性，还意味着课税对象和征收额度之 间的关系是有固定限度的。
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第四节 税负转嫁与归宿
一、税收负担转嫁与归宿的含义 二、税收负担转嫁的方式 三、税收负担转嫁的条件
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第六章税收原理
一、税收负担转嫁与归宿的含义
• 税收转嫁亦称税收负担转嫁，这是指纳 税人在缴纳税款后，通过经济交易过程， 将所缴税款部分地或全部地转移给他人 负担，自己不负担或者少负担税收的一 种经济现象。
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第六章税收原理
（二）税收的经济效率
• 税收的经济效率原则，又称“促进经济发 展”原则，是指税收制度和税收政策在保 证筹集财政收入的同时，应有利于经济发 展，力图对经济发展带来积极影响。
• 促进经济发展原则涉及税收中性问题。
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税收中性
• 税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行， 或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。
• 举例说明全额累进税率和超额累进税率的运用。 • 全额累进税率与超额累进税率相比，各有
不同的特点。
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第六章税收原理
全额累进税率
• 全额累进税率，把课税对象的全部数额按 照与之相对应的税率征税，即按课税对象 适应的最高级次的税率统一征税。
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第六章税收原理
超额累进税率
• 超额累进税率，课税对象按数额大小划分 为不同的等级，每个等级由低到高分别规 定税率，各等级分别计算税额，一定数额 的课税对象同时使用几个税率。
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第六章税收原理
（二）直接税和间接税
• 直接税是指由纳税人直接负担、不易转嫁 的税种，这种税的纳税人就是负税人。一 般认为所得税和财产税属于直接税。
• 间接税是指纳税人能够将税负转嫁给他人 负担的税种，这种税的纳税人不一定是负 税人。一般认为对商品课税属于间接税， 如增值税、消费税、关税等。