第一章 税收筹划的基本理论2014
税收筹划(计)第1章 税收筹划的基本理论
税收待遇也往往不同,这也向纳税人提供了可选择低税负
的机会。
1.1 税收筹划的概念和特点
3. 风险性 所谓税收筹划风险,是纳税人在进行税收筹划时因各
种因素的存在,无法取得预期的筹划结果,并且付出远大
1.1 税收筹划的概念和特点
1.1.4.3 税收筹划与抗税
法规链接 中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）
中华人民共和国主席令第49号 第六十七条 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒
缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关
追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。
1.1 税收筹划的概念和特点
本书认为：
税收筹划是指在纳税行为发生之前,在税法允许的 范围内,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税 事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税收的一 系列谋划活动。
1.1 税收筹划的概念和特点
“税收筹划”真正为社会关注和被法律所 认可,从时间上最早可以追溯到20世纪30 年代。
随着社会经济的发展,税收筹划日益成为 纳税人理财或企业经营管理整体中不可缺 少的一个重要组成部分,最近三十多年以 来,税收筹划在许多国家更是蓬勃发展。
同时,税收筹划的理论研究文章、刊物、 书籍也应运而生,新作不断,这进一步推动 了税收筹划研究向纵深发展。
1.1 税收筹划的概念和特点
税收筹划在发达国家十分普遍,已经成为企业,尤其是跨国公司制定经营和发 展战略的一个重要组成部分。在我国,税收筹划开展较晚,发展较为缓慢。存 在的主要问题是:
1.1 税收筹划的概念和特点
第1章税收筹划的基本理论共54页
个体工商户的生产、经营所得适用税 率表
级数 年应纳税所得额 税率%
1
不超过5000元的部分 5
2
超过5000元至10000元 10
的部分
3
超过10000元至30000元 20
的部分
4
超过30000元至50000元 30
的部分
5
超过50000元的部分
35
速算扣除 数（元） 0 250
❖ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为：
❖ 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率 提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少税 哟……
关于企业是否进行过合理避税的调查 统计
60
50
40
有
30
没有
不清楚
20
10
0
浙江
辽宁
陕西
✓ 其每位投资者应纳个人所得税税额为： ✓ 120 600÷3×20%=8 040（元） ✓ 共计应纳个人所得税税额为： ✓ 8 040×3=24 120（元） ✓ 共计负担所得税税款为： ✓ 59 400+24 120=83 520（元） ✓ 税收负担率为： ✓ 83 520÷180 000×100%=46.40%
法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下 有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有 期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
税收筹划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的 行为
法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
1250
4250
6750
第一章税收筹划总论
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
税收筹划电子教材第一章
《税收筹划》课程电子教材经济学院财政系2014年12月课程说明一、课程介绍本课程的任务在于以税收筹划的基本原理为指导，按照理论与实践相结合的原则，通过对税收筹划基本理论及实务的讲解，使学生系统掌握税收筹划的基本理论、基本内容和基本方法；并通过对税收筹划典型案例的分析与点评，提高学生对税收筹划的实际应用能力，提高辨别和区分合理避税与偷税的界限的能力。
二、考核方式和要求1．本课程的考核将采用平时考核和期末考试相结合的方式。
平时考核主要考核学生的学习态度、到课率、案例分析报告、习题完成质量等内容，一般占成绩的30%，期末考试成绩占70%。
2．考核要求是既考知识，又考能力，注重“三基”。
三、参考书目1、计金标，《税收筹划》，中国人民大学出版社2、方卫平，《税收筹划》，上海出版社3、庄粉荣，《实用税收策划》，西南财经大学出版社4、财政部注册会计师考试委员会办公室，《税法》，经济科学出版社5、盖地，《税务会计》，首都经贸大学出版社6、蔡昌，《税收筹划》，海天出版社7、周叶，《税收筹划》，上海财经大学出版社四、课时分配表第一章：税收筹划概述一、导学基本要求：掌握税收筹划的概念、税收筹划的基本原则、了解税收筹划的地位与作用。
重点：税收筹划的概念、税收筹划的基本原则。
难点：税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税、节税之间的关系。
二、学习内容1.1税收筹划的概念和特点（4个知识点）1.税收筹划的概念【案例1-1】某教授主编一本教材，参编人员6人，稿酬18000，如何填写稿酬分配表才能使各个编者总纳税最小？我国个人所得税法规定，稿酬由出版商代扣代缴个人所得税，按照20%（最少800元）扣除后计算应纳税额，再对应纳税额减征30%。
平均分配稿酬？还是其它措施？①平均分配：每人应分3000元，因此共应纳税：（3000-800）×20%×（1-30%）×6=1848（元）其中5人800(规定费用)元，第六人分配14000元，则5人免税，第6人单独计税，共应纳税：14000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1568（元）可节税280元。
第1章税收筹划的基本理论
主讲：黄海滨副教授E-mail：haibin188@电话：667779教案下载：ftp://10.1.167.4用户名：hhb 密码：8607引言“只有死亡和税收是不可避免的”。
——富兰克林税收是强制课征，而不是自愿捐献。
以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。
——汉德法官征税是一门拨鹅毛的艺术：既要鹅毛拨得多，又要做到让鹅不叫或少叫。
——英国经济学家哥尔柏税收筹划就是一门艺术：既要努力少纳税，又要做到不违法。
野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者税收筹划。
为什么要学习税务筹划？纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：停业：无保障之路偷税：受惩罚之路筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式我国税负水平高不高？2011年福布斯排行：中国税负痛苦指数全球第二！➢小口径综合税负率：2009年为18.8%（税款6.3万亿元，GDP为33.5万亿元）；2010年为18.3%（税款7.3万亿元，GDP为39.8万亿元）。
➢中口径综合税负率：2009年为20.3%（财政收入6.8万亿元）；2010年为20.8%（财政收入8.3万亿元）。
➢大口径综合税负率：非税收入过高，制度外收入不会低于GDP总量的10%。
所以，大口径税负约为30%。
世界税负水平怎么样？➢不同收入类别国家税收收入占GDP的比例国家类别：低收入国家中低收入国家中高收入国家负担率% 15.50 25.80 24.42➢一般观点认为：人均GDP260美元为13%、750美元为20%、2000美元为23%、10000美元为30%。
➢中国2009年人均GDP3622美元，为全球第99位；2010年人均GDP4283美元，为全球第95位。
浙江省人均收入已经达到中等发达国家水平。
➢税负高低与税负痛苦指数不成正比，比如北欧高税负却提供高福利，而中国……第1章税收筹划的基本理论先看一个小案例某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）§1 税收筹划的概念与特点方案比较……案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利330 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？个体工商户的生产、经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过15000元的部分50107502超过15000元至30000元的部分2037503超过30000元至60000元的部分3097504超过60000元至100000元的部分5超过100000元的部分3514750相关税法规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。
税收筹划课程《税收筹划》课程习题集
《税收筹划》课程习题集12第一章 税收筹划的基本理论1．有人说：“野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者避税”。
请谈谈你对税收筹划的看法。
2. 什么是税收筹划？税收筹划有哪些特点？3. 税收筹划的外部原因有哪些？4. 节税、避税、逃税三者之间有什么区别？5. 税收筹划有哪些主要目标？如何理解税收筹划目标与企业财务目标的一致性？6. 有人认为税收筹划应当遵循筹划风险与收益对等原则。
如果你也认同这一观点，请谈谈这一原则与稳健性原则有何区别？7. 如何理解税收筹划与完善税收政策法规之间的关系？8. 请谈谈你对税收筹划必要性和可行性的认识。
第二章 税收筹划的方法和流程1. 举例说明如何利用分散税基进行税收筹划？2. 举例说明如何利用税负平衡点进行税收筹划？3. 举例说明如何利用延期纳税进行税收筹划？4. 举例说明如何利用减免税进行税收筹划？5. 简述转移定价的基本模型。
6. 制定一个比较成功的税收筹划方案需要经过哪些步骤？7. 利用税负转嫁进行税收筹划的主要方式有哪些？ 第三章 流转税的税收筹划1. 在增值税筹划中，可以采取哪些税收筹划方法？2. 兼营行为和混合销售行为税收筹划的要点有哪些？3. 消费税税收筹划的要素有哪些？4. 营业税税收筹划的要素有哪些？5. 关税税收筹划的要素有哪些？6. 某商场为增值税一般纳税人，销售利润率为30%，现销售500元商品，其成本为350元，国庆期间为了促销欲采用四种方式：（1）采取以旧换新的方式销售，旧货的价格定为50元，即买新货时可以少缴50元；（2）商品九折销售(销售额和折扣额在同一张发票上分别注明)；（3）购买物品满500元时返还50元；（4）购买物品满500元时赠送价值50元的小商品，其成本为35元。
以上价格均为含税价。
假设消费者购买一件价值500元的商品，请分析比较四种促销方式下商场的税收负担情况。
7. 假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额为140万元，会计核算制度3 也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%的增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的20%。
01税收筹划基本理论
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.1420.10.1420:4520:45:5720:45:57Oc t-20
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月14日 星期三8时45分 57秒 Wednesday, October 14, 2020
创新突破稳定品质，落实管理提高效 率。20.10.142020年10月14日 星期三 8时45分57秒20.10.14
谢谢大家！
（一）税收筹划的作用
1、有利于增强企业的竞争力 2、有利于提高企业财会管理 水平
（二）税收筹划的意义
1、税收筹划有利于提高纳税人的纳 税意识
2、税收筹划有利于贯彻国家宏观政 策
3、税收筹划有利于完善税收政策法 规
4、税收筹划有利于促进社会中介服 务的发展
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1420.10.14Wednes day, October 14, 2020
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1420.10.1420:45:5720:45:57October 14, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月14日下午8时45分 20.10.1420.10.14
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月14日星期 三下午8时45分 57秒20:45:5720.10.14
3、第三阶段（1999-2001年）
在这一阶段，人们普遍接受税收筹 划理念，并在实践中自觉或不自觉地 加以利用，特别是以会计师事务所、 税务师事务所为代表的税务中介机构 都陆续地进入这个新服务领域，都纷 纷地举办各种税收筹划的短期培训班 和直接为纳税人提供税收筹划服务， 税收筹划已悄悄地形成了一个行业， 但处于无序竞争状态。
税收筹划资料
税收筹划第一章税收筹划的基本理论1.税收（名）是指国家依法对负有纳税义务的单位和个人征收一定的货币和实物。
2.税法（名）是指有权的国家机关制定的，有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。
3.税收筹划（名）是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和递延纳税为目标的一系列谋划活动。
4.税收筹划的必要性（简）政府视角：①有利于资源分配②有利于收入分配③有利于经济发展④有利于税法的完善企业视角：①税收是企业强制性的纯成本②企业进行税收筹划，不仅没有涉税风险，而且经济效益相当可观③税收筹划成为困难企业的生死线④提高纳税人的纳税意识与税收管理意识5.企业发展战略与税收筹划的关系（简）(一)企业税收筹划服从于企业发展战略企业进行战略决策时主要考虑的是行业利润率以及行业准入障碍，在这种情况下，企业税收筹划即使作为事前的预见性行为，都很难左右战略决策。
因为企业发展战略更主要地研究企业如何在竞争中谋求和确立长期的竞争优势问题，所以，企业税收筹划作为企业日常财务活动的一部分，更多的是服从于企业的全局战略。
(二)企业税收筹划反作用于企业发展战略企业税收筹划在企业的财务活动中具有较为独特的性质，决定了它有可能反作用于企业发展战略。
(三)企业税收筹划帮助企业制定和实施发展战略企业的每一项战略决策都会考虑很多方面的因素，但有时也会遇到若干方案评价结果处于伯仲之间的情况，这时多一个税负评价指标会降低选择方案的难度。
一个经营有方管理完善的企业会把企业税收筹划视为企业日常财务活动的一部分，从内部规范核算，充分利用税法安排的弹性，旧能享受税法设定的优惠政策，合理运用各种企业税收筹划技术和手段。
企业税收筹划都能为制定和实施战略提供帮助6.税收筹划的特点（简）①合法性合法、顺应税法立法意图，不钻税法漏洞②超前性纳税人筹划行为是在具体业务发生前进行的③专业性税务代理、咨询公司应运而生④方式多样性单个税种筹划；围绕经营活动不同进行筹划⑤综合性纳税人进行筹划师要考虑税后财务利益最大化、税制变化风险、利率风险等。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
缺一不可。
什么是税收筹划
【例】某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所 得18 000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？
分析：根据我国现行个人所得税法的规定，书籍出版的稿酬所得主要应由 出版部门进行代扣代缴的个人所得税。根据每人获得的稿酬所得进行 一定的扣除后按照20%的税率计算应纳税额，然后对应纳税额再征减 30%。扣除的标准是定额和定率相结合的方法，即每次稿酬所得在4000 元以下的，定额扣除800元；在4000元以上的，定率扣除20%。 根据上述基本规定，为降低税负，关键是要在每个人之间合理划分稿酬， 使得应纳税总额最小。
纳税筹划。பைடு நூலகம்
【注】主要依据国内税收法律法规，谋求正当合法的税收利益。 2、国际纳税筹划 是指跨国纳税主体利用不同国家与地区的税收差异和国际税收协 定的条款进行的纳税筹划。 【注】许多投资人把自己落籍国外，其目的就是获得我国招商引资的 优惠税收政策。
第二节 税收筹划的分类
三、按纳税筹划供给主体的不同进行分类
课程简介
• 本课程主要介绍我国的税收体系，税务筹 划的基本原理和各具体税种的筹划方法， 包括增值税、消费税、营业税、企业所得 税、关税、跨国税种等。
主要教材和参考资料
• 教材（中国人民大学出版社 计金标） • PPT • 税法 （中国注册会计师协会编制）
什么是税收
1、税收：是国家为实现其职能，凭借政治权 力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入 和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形 式。
纳税人采取：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在 账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚
假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。
特征：故意性、欺诈性、属于违法行为。
偷税的法律责任：
1）追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍 以下的罚金。
2）偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1
【分析】
1）计算，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担
税款为： =72 000－42 750= 29 250（元）
税收负担率提高=40%-23.75%=19.75%。
2）结论：成立“合伙制”企业
关于企业是否进行过合理避税的调查统计
60 50 40 30 20 10 0 浙江 辽宁 陕西 有 没有 不清楚
案例
国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染 产品的企业如何进行决策才能不缴税？
筹划 研制开发并生产 绿色产品
偷税
继续生产 不“严重污染环境”的 产品
通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品
第二节 税收筹划的分类
一、按纳税筹划需求主体的不同进行分类：法人和自然人 1、法人纳税筹划 是指对法人的组建、分支机构设立、筹资、投资、运营、核算、 分配等活动进行的纳税筹划。 主要税种：商品劳务税（即环节税）和所得税。 2、自然人纳税筹划 主要是指个人投资理财领域。
5、税收筹划与避税
避税：是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过对投资活动、融资活动、
经营活动等涉税项目的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。
【注】1）避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。
2）政府积极完善法律，堵塞漏洞。 3）避税有其积极推动税制健全的作用。
【注】避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。随
2、税收筹划与逃税
逃税：是指纳税人对欠缴税款，采取转移或者隐匿财产等非法手段，单 方面减免税收的行为。是一种非法的税收流失。 与纳税筹划的不同： （1）性质不同。逃税非法； 纳税筹划合法。 （2）手段不同。逃税是转移、隐匿财产； 纳税筹划是充分利用税收法律、法规和规章及优惠 政策进行事先的精心安排。 （3）时间不同。逃税是在纳税义务发生之后。 而纳税筹划是在纳税义务发生之前。 （4）目的不同：逃税是为了减轻税负，不计后果。 而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。 “征管法”处罚规定： （1）由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以 上5倍以下 的罚金。 （2）构成犯罪的，依法追究刑事责任。
个体工商户的生产、经营所得适用税率表
级数 1 2 3 4 5 年应纳税所得额 不超过5 000元的部分 超过5 000元至10 000元的部分 超过10 000元至30 000元的部分 超过30 000元至50 000元的部分 超过50 000元的部分 税率% 5 10 20 30 35 速算扣除数（元） 0 250 1250 4250 6750
3、税收筹划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。 与纳税筹划的不同： （1）性质不同。抗税非法，严重的要追究刑事责任 纳税筹划合法，为社会所接受。 （2）手段不同。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税。 纳税筹划是采取不违法手段合理筹划。 （3）目的不同：抗税是为了减轻税负，不计后果。 而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。 法律责任： （1）行政责任：由税务机关追缴抗税款、滞纳金，并处拒缴税款 1 倍以上5倍以下罚金。 （2）刑事责任： 构成犯罪的，依法追究刑事责任。
1、自行纳税筹划 是指企业或个人自身为实现纳税筹划目标所进行的纳税筹划。
筹划主体：一般是单位的财务部门和财务人员。
2、委托纳税筹划
委托税务代理人或纳税筹划专家进行的税收筹划。
=60 000（元） 适用的所得税税率为35% 。
每人应纳所得税=60 000×35%－6 750
=21 000－6 750 =14 250（元） 三位合伙人共计应纳税额=14 250×3=42 750(元) 税收负担率为=42 750÷180 000×100%=23.75%
个体工商户形式下应纳税额的计算
4、税收筹划与骗税
骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行 为。——属于非常恶劣的违法行为。
法律责任：根据《税收征收管理法》第六十六条规定： 1）行政责任：由税务机关追缴骗取的税款，并处骗取税款 1倍以 上5倍以下罚金。 2）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。
【注】对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为 其办理出口退税。
【注】从我国目前税制结构看： 1）间接税：即增值税、消费税、营业税占税收总收入的60%左右； 2）直接税：即企业所得税、个人所得税占税收总收入的25%左右； 3）其他辅助税种数量多，但所占比重不大。
第二节 税收筹划的分类
二、按纳税筹划所涉及的区域分类
1、国内纳税筹划 是指从事生产经营、投资理财活动的非跨国纳税人在境内进行的
（1）六人均分： 每人应分=18 000÷6=3 000元， 共应纳税 =（3 000-800）×20%×(1-30%)×6 =1 848（元） 税负负担率=1 848÷18 000×100% =10.27% 【注】1）稿酬在4000元以下的 应纳税额=（每人次收入-800）×20%×（1-30%） 2）稿酬在4000元以上的 应纳税额=每人次收入（ 1-20%）×20%×（1-30%）
到尽量地少缴所得税。
4、我国学术界： 税收筹划：是指纳税行为发生之前，在不违反法律、 法规的前提下，通过对纳税主体的经营活 动或投资行为等涉税事项做出事先安排， 以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列
谋划活动。
方案比较„„案例启示
【案例】王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000 元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？ 【注】需要分析哪种形式税收负担较轻？
相关税法规定
1、从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得
税，只对投资者个人所得征收个人所得税。 【注】合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。
适用5%～35%的五级超额累进税率 。
2、根据税法规定： 1）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙
协议约定的分配比例确定应纳税所得额；
着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧 和经营艺术。
6、税收筹划与欠税
欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。 法律责任： 行政责任：由税务机关追缴欠税款、滞纳金，并处欠税款 50%以上5 倍以下的罚款。 刑事责任： 1）数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘 役，并处1倍以上5倍以下罚金。 2）数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍 以上5倍以下罚金。 逃避追缴欠税罪：应同时具备的四个条件： （1）有欠税的事实存在 （2）转移或隐匿财产 （3）致使税务机关无法追缴 （4）数额在1万元以上
19%
24% 有 没有 不清楚 57%
税收筹划的特点
1、合法性——最本质特征。尊重法律、不违反国家税收法规 2、筹划性（预期性）——事先规划、设计、安排 3、风险性——筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险。 4、方式多样性——各国法律差异、不同税种差异、优惠政策等 5、综合性——关注资本总收益的长期稳定增长。 【注】做到趋利避害、综合决策、务实前行，总体收益最大化。 6、专业性——纳税筹划不单是财务、会计等专业人员来进行。 【注】会计师事务所，律师事务所及税务代理与咨询等应运而生。
2）合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙 人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。
3）投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务
局确定，投资者的工资不得在税前扣除。
有限责任公司形式下应纳税额的计算
根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为25%的。
应纳所得税税额=180 000×25%=45 000（元） 税后净利润=180 000－45 000=135 000（元） 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所 得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为： =135 000÷3×20%=9 000（元） 共计应纳个人所得税税额为： =9 000×3=27 000（元） 共计负担所得税税款为： =45 000+27 000=72 000（元）