生物性生物资产分
生物资产包括哪些内容
生物资产包括哪些内容生物资产是指自然界中具有生命的各种资源，包括动植物、微生物、遗传资源、生态系统等。
这些资源对于人类的生存和发展都具有重要的意义，因此对于生物资产的保护和合理利用显得尤为重要。
首先，生物资产包括各种动植物资源。
动植物资源是人类生存和发展的重要基础，包括各种农作物、果树、蔬菜、草药等植物资源，以及牲畜、家禽、水产等动物资源。
这些资源不仅可以提供人类所需的食物和衣物，还可以提取各种有益物质，具有重要的经济价值。
其次，生物资产还包括微生物资源。
微生物是自然界中极为丰富的一类生物资源，包括细菌、真菌、藻类等。
微生物在生态系统中扮演着非常重要的角色，它们可以分解有机物、促进土壤肥力、维持生态平衡等。
此外，微生物还可以用于食品发酵、环境修复、医药制品等方面，具有广泛的应用价值。
另外，生物资产还包括遗传资源。
遗传资源是指生物体中所蕴含的遗传信息，包括基因、染色体等。
遗传资源对于生物的进化和适应具有重要作用，也是人类进行育种改良的重要基础。
同时，遗传资源还可以用于生物技术的研究与应用，对于农业、医药等领域有着重要的意义。
最后，生物资产还包括生态系统。
生态系统是由各种生物和它们的生存环境组成的一个生态整体，包括陆地生态系统、水域生态系统等。
生态系统对于维持生物多样性、保护水土资源、调节气候等方面都具有非常重要的作用，是人类生存和发展的重要依托。
总之，生物资产包括各种动植物资源、微生物资源、遗传资源和生态系统。
这些资源对于人类的生存和发展具有重要的意义，因此我们应当加强对生物资产的保护和合理利用，以实现生物资源的可持续利用和人类社会的可持续发展。
生物资产财务管理制度
第一章总则第一条为加强公司生物资产的管理，规范生物资产的财务核算，提高生物资产的使用效率，根据《企业会计准则》和有关法律法规，结合公司实际情况，制定本制度。
第二条本制度适用于公司所有生物资产，包括但不限于动植物、微生物、基因资源等。
第三条生物资产的财务管理应遵循以下原则：1. 实物管理与财务管理相结合；2. 全面管理与重点管理相结合；3. 规范管理与灵活运用相结合；4. 预防与控制相结合。
第二章生物资产的分类与确认第四条生物资产按照其经济用途和生物特性分为以下几类：1. 生产经营用生物资产；2. 研发用生物资产；3. 投资用生物资产；4. 库存生物资产。
第五条生物资产的确认应当符合以下条件：1. 能够为企业带来经济利益；2. 与企业拥有或控制的资源相关；3. 能够可靠地计量。
第三章生物资产的计量第六条生物资产的计量应当以实际成本为基础，按照以下原则进行：1. 生产经营用生物资产：按照购入成本或自行培养成本进行计量；2. 研发用生物资产：按照研发投入进行计量；3. 投资用生物资产：按照投资协议或市场价格进行计量；4. 库存生物资产：按照市场价值或成本与可变现净值孰低进行计量。
第四章生物资产的折旧与减值第七条生物资产的折旧应根据其使用寿命、预计净残值和折旧方法进行计算。
折旧方法包括年限平均法、工作量法等。
第八条生物资产出现减值迹象时，应当按照《企业会计准则》的规定进行减值测试，确认减值损失。
第五章生物资产的处置第九条生物资产的处置包括销售、捐赠、报废等。
处置前应进行资产评估，确保处置价格合理。
第十条生物资产的处置收入应按照实际收到的金额进行确认，并计入当期损益。
第六章生物资产的报告与披露第十一条公司应定期编制生物资产报表，包括生物资产清单、生物资产折旧表、生物资产减值表等。
第十二条公司应在年度财务报告中披露生物资产的种类、数量、价值、折旧政策、减值情况等信息。
第七章附则第十三条本制度由公司财务部门负责解释。
会计实务：《企业会计准则第5号——生物资产》解析
《企业会计准则第5号——生物资产》解析一、新准则的主要特色《企业会计准则第5号——生物资产》与《国际会计准则第41号——农业》的基本思想和内容是一致的，但考虑到我国经济和会计所处的发展水平，在生物资产的分类、公允价值的选择使用、跌价准备的转回、信息披露等方面又保持了部分“中国特色”。
该准则的主要特色有以下几个方面：1．划分了生物资产的类别。
根据生物资产本身的特性和用途，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别进行了定义，规定了确认、计量等相应的会计处理。
没有再按其成熟程度分为成熟性生物资产和非成熟性生物资产。
2．界定了公益性生物资产的确认标准。
公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但其具有服务潜能，有助于企业从相关资产中获得经济利益，应当确认为生物资产。
3．明确了生物资产的计量模式。
关于生物资产的计量，我国是有选择地使用公允价值。
这实际上是成本模式优于公允价值模式的原则。
4．规范了生物资产减值的会计处理。
生物资产减值的会计处理，没有采用《企业会计准则第8号——资产减值》中有关减值迹象的判断等进行减值测试的方法，这主要是考虑到生物资产与其他资产相比具有显著的特点，即生物资产本身具有自我修复性，有时短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以恢复其价值，特别是生长周期较长的林木资产。
因此，对生物资产减值的会计处理采取了较为简化的方式。
即只在有确凿证据表明生物资产遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等，导致其成本高于可收回金额或可变现净值时，才计提减值准备或跌价准备。
5．规定了生物资产的列报内容。
企业应当在附注中披露：①生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值；②与生产性生物资产折旧相关的信息，生物资产的跌价准备、减值准备累计金额；③天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量；④用于担保的生物资产的账面价值；⑤与生物资产相关的风险情况与管理措施；⑥与生物资产增减变动有关的信息。
出租生物资产举例说明
出租生物资产举例说明1、生物资产的定义生物资产的概念源自《企业会计准则第5号--生物资产》。
《企业会计准则第5号--生物资产》第二条、第三条分别规定：“生物资产指有生命的动物和植物”；“生物资产具体可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等”。
据此，从会计准则角度出发，生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类。
《融资租赁企业监督管理办法》第十条规定：“融资租赁企业开展融资租赁业务应当以权属清晰、真实存在且能够产生收益权的租赁物为载体”；此外，司法实践层面判断融资租赁法律关系是否成立的主要判断因素一般包括租赁物能否为承租人使用、能否为承租人带来价值。
我们认为，《企业会计准则第5号--生物资产》所界定的消耗性生物资产，本身并不具有使用价值；《企业会计准则第5号--生物资产》所界定的公益性生物资产，一般而言不能为承租人带来价值或收益。
因此，消耗性生物资产、公益性生物资产不宜作为融资租赁交易项下的租赁物。
本文讨论的生物资产，仅以《企业会计准则第5号--生物资产》所界定的生产性生物资产为限。
此外，关于生产性生物资产能否作为租赁物的讨论，也应当以该等生物资产的生命周期长于租赁期为前提。
2、法律法规、各类规范性文件的相关规定首先，国际统一司法协会《租赁物示范法》第1条规定：“租赁物是指所有承租人用于生产、贸易及经营活动的财产，包括不动产、资本资产、设备、未来资产、特制资产、植物和活的以及未出生的动物”。
因此，动物、植物均属于《租赁物示范法》明确的、可以作为租赁物的范围。
《企业会计准则第5号——生物资产》解释
《企业会计准则第5号——生物资产》解释《企业会计准则第5 号——生物资产》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）生物资产的范围；（2）林木类消耗性生物资产的资本化；（3）消耗性和生产性生物资产的减值迹象；（4）天然起源的生物资产成本；（5）生物资产的后续计量。
一、生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物，其中涵盖收获时点的农产品本准则所称“农业”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。
有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。
生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。
企业从事农业生产的目的，就是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。
农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。
根据本准则第二十三、二十四条规定，收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，从消耗性或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时农产品的成本。
收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，应当作为存货处理，如奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘的水果，等等。
二、林木类消耗性生物资产的资本化（一）郁闭及郁闭度郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20 以上（含0.20）。
郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1.根据联合国粮农组织规定，郁闭度达0.20 以上（含0.20）的为郁闭林（其中一般以0.20-0.69 为中度郁闭，0.70 以上为密郁闭）；0.20 以下（不含0.20）的为疏林（即未郁闭林）。
不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，以降低雨水冲刷为主要目标的水土保持林要求郁闭度相对较高；以培育珍贵大径材为主要目标的林木要求郁闭度相对较低。
企业会计准则第5号--生物资产-与国际会计准则对比
售成本计量。前述金额即为当日这用本
采用公允价值计量的，应当同时满 准则之存货成本。【存货】
足下列条件：
（一） 生物资产有活跃的交易市场； 企业生物资产收成之农业产品，应以收
（二） 能够从交易市场上取得同类 成点之公允价值减出售成本计量。此种
或类似生物资产的市场价格及其他 计量即为当日适用国际会计准则第2号
相关信息，从而对生物资产的公允 「存货」或其他这用准则之成本。【农
价值作出合理估计。
业】
企业经常签订生物资产或农业产品之未
来销售合约。因公允价值系反映市场惨 与者买方及卖方达成交易之现时市场状 况，故于计量公允价值时，销售合约之 价格未必攸关。因此，生物资产或农业 产品之公允价值并不因合约之存在而有 所调整。
自然起源的生物资产的本钱，应当依据名义金额确定 名义金额含义：公允价值无法确定，这个经济事项又确实存在，给它一个金额,让帐上有表达，不 然易疏漏，让资产流失。 现在的新准则中知名义金额之说，通常是人民币1元
到达预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、供 给劳务或出租。
国际会计准则与中国企业会计准则比照
项目 利润
中国企业会计准则
销售收入-销售成本
国际会计准则
26 以公允价值减出售成本原始确认生物 资产所产生之利益或损失，以及生物资 产公允价值减出售成本之变动所产生之 利益或损失，应于发生当期计入损益。
披露
（一） 生物资产的类别以及各类生 物资产的实物数量和账面价值。 （二） 各类消耗性生物资产的跌价
• 2、披露要求的细化，针对生物资产的特性进展分类，依据生物资产 的品质和年龄进展分类。同时生物资产对环境的敏感度特别高，当消 失重大环境变化时，应当即使披露，并做好减值预备。
苗木成本核算
一、生物性资产的概念及特征生物性资产是指有生命的动物和生物。
生物性资产可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
本文主要介绍生产性生物资产。
生产性生物资产是指为产出农产品提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括苗木花卉、经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
它是一种不同于其他生产的特殊农业资产,有其自身的生产繁殖、生长发育、死亡消失的自然规律,除具有一般资产的共性外,具有其特殊性。
二、科目设置：生产性生物资产、消耗性生物资产、农业生产成本、生产性生物资产累计折旧、生产性生物资产减值准备、消耗性生物资产减值准备三、核算流程：苗木母本在“生产性生物资产”中核算，购进时按取得成本入账，生产性生物资产分两个科目核算，“生产性生物资产-母本”核算母本在购进时的成本，“农业生产成本-生产性生物资产管护费用”核算可出售或嫁接的苗木枝丫未使用前的各项费用，如人工、肥料、累计折旧等管护费用；苗木枝丫在出售或扦插时将管护费用按支数结转销售成本；账务处理如下：（1）购进时，借：“生产性生物资产-母本”贷：银行存款等（2）发生管护费用时，借：“农业生产成本-生产性生物资产管护费用”贷：应付职工薪酬、现金、累计折旧等（3）出售时，借：银行存款等贷：主营业务收入结转成本时，借：主营业务成本贷：农业生产成本-生产性生物资产管护费用（4）自行扦插，借：农业生产成本-消耗性生物资产贷：农业生产成本-生产性生物资产管护费用四、消耗性生物资产的核算其他苗木作“消耗性生物资产”核算，购进时按取得的成本入账，期间发生的培育和管护费用作“农业生产成本-消耗性生物资产-人工、机械等”明细分类核算。
待达到可出售状态时转入“消耗性生物资产”。
费用分配按工时和品牌价值等综合因素考虑。
（1）购进时，借：消耗性生物资产贷：银行存款等（2）发生养护费用时，借：农业生产成本-消耗性生物资产-人工等贷：应付职工薪酬、现金、累计折旧等(3) 待达到可出售状态时，借：消耗性生物资产贷：农业生产成本(4)出售时，借：银行存款贷：主营业务收入结转成本时，借：主营业务成本贷：消耗性生物资产（5）“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”相互转化时，两科目相互对冲。
生物性资产会计核算
浅谈生物资产的会计核算财政部颁布的《企业会计准则第5号—生物资产》，其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助。
笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法。
一、生物资产的概述（一）生物资产的概念生物资产是指有生命的动物和植物。
生物资产根据其用途，可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量，便于为信息使用者提供决策相关的信息。
消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。
生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种牛、种马等）和役畜（如耕牛）等。
公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。
（二）生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产；2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3、该生物资产的成本能够可靠地计量。
(三)生物资产核算应增设的会计科目为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科目：1、“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价；2、“生物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出；3、“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。
暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算；4、“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本；5、“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用；6、“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。
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生物性生物资产分
生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
经济林亦称“特用林”，是指以生产果品、食用油料、工业原料和药材为主要目的的林木。
薪炭林是指以提供柴炭燃料为主要经营项目的乔木林和灌木林。
产畜包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等。
役畜包括用于耕作、驮运、骑乘等的马、牛、骡、驴、骆驼等。
生产性生物资产的构成：生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
生产性生物资产与消耗性生物资产的区别
与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。
消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。
因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特性，例如果树每年产水果、奶牛每年产奶等。
生产性生物资产的分割：一般而言，生产性生物资产通常须要生长至一定阶段才具有生产的能力，根据其与否具有生产能力（即为与否达至原订生产经营目的），可以对生产性生物资产展开进一步的分割。
所谓达至原订生产经营目的，就是指生产性生物资产步入正常生产期，可以多年已连续平衡生产量农产品、提供更多劳务或租赁。
由此，生产性生物资产可以分割为未成熟和明朗两类，前者指尚未达至原订生产经营目的，还不能多年已连续平衡生产量农产品、提供更多劳务或租赁的生产性生物资产，比如尚未挂果的果树、尚未已经开始产奶的奶牛等；后者则所指已经达至原订生产经营目的的生产性生物资产。
生产性生物资产的计税基础
生产性生物资产按照以下方法确认计税基础：
⑴外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；
⑵通过捐献、投资、非货币性资产互换、债务重组等方式获得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和缴付的有关税费为计税基础。
生产性生物资产的折旧方法
生产性生物资产按照直线法排序的固定资产，准许计入。
企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应根据生产性生物资产的性质和采用情况，合理确认生产性生物资产的预计天量残值。
生产性生物资产的预计天量残值一经确认，严禁随意更改。
最低折旧年限：
林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年。
基本介绍
自行营造或产卵的生产性生物资产的成本，应按照以下规定确认：
（一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
（二）自行产卵的产畜和役畜的成本，包含达至原订生产经营目的（成龄）前出现的饲料费和、人工费和应当分摊的间接费用等必要开支。
生产性生物资产的前提是以利益为最终目的的。
这就有区别于常规的自然生态的生物资产。