所得税税法中关于生产性生物资产计提折旧的规定
生物资产折旧问题浅析
生物资产折旧问题浅析作者：祁志华来源：《新农村》2011年第21期摘要：农业企业的生物资产在会计核算上主要分为初始计量的核算与后续计量的核算，本文主要对生物资产后续计量过程中关于生物资产的折旧问题做简要阐述。
关键词：生物资产后续计量成熟的生产性生物资产折旧生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物。
对于其在会计上的后续计量主要有采用成本模式和公允价值模式两种计量方式。
在我国，处于不同生长阶段的各类生物资产尚缺乏成熟的市场，公允价值有时难以取得，因此，生物资产准则规定一般采用历史成本对生物资产进行后续计量。
而在后续计量中就生物资产计提折旧的问题是不容忽视的。
站在会计核算的角度来看，生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。
在这三类生物资产中主要是生产性生物资产涉及到提取折旧的问题，而生产性生物资产又具体分为成熟的生物资产与未成熟的生物资产，对于未成熟的生产性生物资产在后续计量时不提折旧只是计提减值准备，而成熟的生产性生物资产在后续计量时既要提取折旧，又要计提减值准备，而本文主要是对成熟的生产性生物资产计提折旧的问题作简要分析如下：通常情况下，农业企业成熟的生产性生物资产进入正常生产期后，可以多年连续稳定的产出农产品、提供劳务或出租。
因此，应当按期计提折旧，以与其给企业带来的经济利益流入相配比。
例如，已经开始挂果的苹果树的折旧额与从苹果树上采摘的苹果取得的收入相配比，役牛每期的折旧额与其犁地为企业带来的经济利益相配比等。
在对成熟的生产性生物资产具体核算时主要从以下方面着手。
一、确定需要计提折旧的生产性生物资产的范围当期增加的成熟生产性生物资产应当计提折旧，一旦提足折旧，不论能否继续使用，均不在计提折旧。
在此需要注意的问题是，以融资租入的生产性生物资产和以经营租赁方式租出的生产性生物资产，应当计提折旧；以融资租赁租出的生产性生物资产和以经营租赁方式租入的生产性生物资产，不应计提折旧。
生产性生物资产的折旧政策
成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策第一，生产性生物资产从成长期开始计提折旧。
这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配。
而且，由于生产性生物资产自身特征的变化(比如，果树开始挂果等)，成长期时点界定容易，开始计提折旧时点确定简便，易于操作。
第二，生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。
处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大，这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求，二是满足生物资产实现其产能的需要。
在这两者需求中，前者大于后者。
而且这期间价值升值较快，所以，这期间的投入，能够分清上述两类投入的，分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。
不能分清两类投入的，依据重要性原则，全部作为生产性生物资产的增值成本。
生产性生物资产的增值成本，不仅能增加生产性生物资产的自身价值，而且能延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。
第三，生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。
生产性生物资产进入成熟期，其自身价值趋于稳定，其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要，属维护性支出。
该支出由于不再增加生物资产自身价值，所以不进行资本化处理，即不确认为生产性生物资产的增值成本，而应费用化处理，记入期间费用或作为当期产能的成本。
为此，需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年限，以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调节利润。
第四，生产性生物资产成长期折旧的计算。
由于生产性生物资产成长期支出资本化，其账面价值在不断增加，这就为成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。
鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加，建议其折旧采用年限平均法或产能(量)法或其它更适合的方法，方法一经选定，不得随意变更。
且不论使用哪种方法，其预计使用年限或预计总产能(量)均自成长期开始。
由于成长期折旧与支出资本化并行，所以，成长期折旧按选定的方法，分年度计算折旧额。
注会税法··【062】第十二章++企业所得税法(9)
第三节资产的税务处理资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。
“计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。
【注意】计税基础≠会计账面成本一、固定资产的税务处理（熟悉，能力等级2）固定资产的概念只强调使用时间，不强调价值。
（一）固定资产的计税基础——6种情况（P259）（二）固定资产折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除——7项（P259）【例题•单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（）。
（2009年原制度）A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础【答案】D（三）固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。
2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
年折旧率=（1-残值率）÷预计使用年限【例题·计算题】某企业（增值税一般纳税人）2011年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，购入设备发生设备运费3万元（取得运输发票），当月投入使用，假定该企业生产设备采用10年折旧年限，预计净残值率5%（均符合税法规定），则企业在所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少？【答案】该设备计入固定资产原值的数额=100+3×（1-7%）=102.79（万元）该设备可提折旧金额=102.79×（1-5%）=97.65（万元）该设备的月折旧额=97.65/（10×12）=0.81（万元）。
（四）固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。
所得税税法中关于生产性生物资产计提折旧的规定
所得税税法中关于生产性生物资产计提折旧的规定在企业所得税税法中关于对生物资产的直接规定主要集中在第63、64条中：“第六十三条生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。
生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。
”“第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。
“一、税法中关于折旧方法的选择也就是说：允许税前扣除的折旧，只能是生产性生物资产按照直线法计提的折旧。
企业会计准则规定，企业可以根据与生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式等，合理确定生产性生物资产的折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法（直线法）、工作量法、产量法等，生产性生物资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
但是，在涉及缴纳企业所得税时，要按此税法规定，只能选择直线法计算进行抵扣。
直线法又称年限平均法，它是指按生产性生物资产使用年限平均计算折旧的一种方法。
采用这种方法计算的每期折旧额均相等，其计算公式为，年折旧额＝（生产性生物资产原值－预计净残值）÷预计使用年限。
采用这种方法，最大优点是计算简便，有利于税收征管。
二、生产性生物资产计算折旧的起点的确定企业计算折旧的起算时间是自生产性生物资产投入使用月份的次月起；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
这与固定资产计提折旧的开始时点是一样的；三、生产性生物资产预计净残值的确定。
企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定生产性生物资产的预计净残值，生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。
也就是说企业确定预计净残值并不是随意和毫无根据的，而是必须尊重生产性生物资产的自身特性和企业使用生产性生物资产的实际情况，如果企业并非根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，而是出于某种避税等非合理商业目的确定预计净残值的，将被税务机关进行调整，并承担相应的法律责任。
企业所得税初级题库
企业所得税初级题库一、单项选择题（本题型共124小题，每小题1分。
每小题只有一个正确答案，将答案填写在答框中。
）1.按照企业所得税政策的规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过一定金额的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，该金额为（）万元。
A.0.5B.100C.300D.500参考答案：D难度系数：易答案解析：国家税务总局《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
适用范围：系统通用2.下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（）。
A.经济林B.防风固沙林C.用材林D.存栏待售的牲畜参考答案：A难度系数：易答案解析：生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
其中生产性生物资产可计提折旧。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十二条生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
适用范围：系统通用3.根据企业所得税法的相关规定，企业购买专用设备的投资额可按一定比例实行税额抵免，该设备应符合的条件在下列选项中不包括的是（）。
A.环境保护B.节能节水C.安全生产D.创业投资参考答案：D难度系数：易答案解析：《中华人民共和国企业所得税法》第三十四条，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
适用范围：系统通用4.按照企业所得税法的规定，在中国境内设立机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业，缴纳企业所得税的地点是（）。
A.生产经营地B.机构、场所所在地C.货物生产地D.货物销售所在地参考答案：B难度系数：易答案解析：《中华人民共和国企业所得税法》第五十一条，非居民企业在中国境内设立机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。
生产性生物资产计算折旧最低的年限是多久
⽣产性⽣物资产计算折旧最低的年限是多久⼤家都知道，企业的固定资产可以进⾏折旧的，固定资产折旧有不同的年限。
计算企业所得税时，固定资产可以在折旧年限内，可在税前扣除，那么⽣产性⽣物资产计算折旧最低是多少年?店铺⼩编整理相关知识，希望对⼤家有帮助。
⼀、⽣产性⽣物资产计算折旧最低的年限是多久1、⽣物性资产折旧计算年限，依据不同的⽣产性⽣物资产⽽定。
林⽊类⽣产性⽣物资产，为10年，畜类⽣产性⽣物资产，为3年。
2、法律依据：《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》第六⼗四条规定，⽣产性⽣物资产计算折旧的最低年限如下：林⽊类⽣产性⽣物资产，为10年;畜类⽣产性⽣物资产，为3年。
⼆、企业所得税的纳税主体有哪些1、所有实⾏独⽴经济核算的中华⼈民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有⽣产经营所得和其他所得的其他组织。
2、企业是指按国家规定注册、登记的企业。
有⽣产经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的，有⽣产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。
独⽴经济核算是指同时具备在银⾏开设结算账户;独⽴建⽴账簿，编制财务会计报表;独⽴计算盈亏等条件。
3、个⼈独资企业、合伙企业不使⽤本法，这两类企业征收个⼈所得税即可，避免重复征税。
通过上述分析知道，依据《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》的规定，⽣产性⽣物资产，是指企业为⽣产农产品、提供劳务或者出租等⽽持有的⽣物资产。
不同⽣产性⽣物资产，有不同的折旧年限。
林⽊类⽣产性⽣物资产，为10年，畜类⽣产性⽣物资产，为3年。
如果需要法律⽅⾯的帮助，读者可以到店铺进⾏咨询。
2019年初级经济法基础考点试题：企业所得税资产含答案
2019年初级经济法基础考点试题：企业所得税资产含答案第五章企业所得税、个人所得税法律制度——企业所得税资产的税务处理、应纳税额的计算、税收优惠、征收管理一.单项选择题1.根据企业所得税法的规定，下列固定资产可以计提折旧在税前扣除的是()。
A.以融资租赁方式租出的固定资产B.以融资租赁方式租入的固定资产C.单独估价作为固定资产入账的土地D.以经营租赁方式租入的固定资产2.根据《企业所得税法》的规定，不得提取折旧在税前扣除的固定资产是()。
A.接受投资的固定资产B.未投入使用的房屋、建筑物C.授受捐赠的机器设备D.与经营活动无关的固定资产3.某企业购入小汽车一辆，按照企业所得税法的规定，该车辆应计算折旧的最低年限是()。
A.20B.10C.5D.44.根据企业所得税法律制度的规定，无形资产的摊销年限不得低于()。
A.5年B.7年C.10年D.20年5.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项无形资产中，可以计算摊销费用税前扣除的是()。
A.自创商誉B.自行开发无形资产的资本化支出C.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产D.与经营活动无关的的无形资产更多2019年初级会计师备考资料、讲义学习、考前冲刺，加入初级会计职称学习群：763834992，更有老师！6.某企业取得产品销售收入100万元，产品销售成本60万元，发生管理费用5万元，销售费用10万元，财务费用2万元，销售产品的税金及附加5万元(不含增值税)该企业当年应缴纳的企业所得税是()。
A.4.5万元B.2.5万元C.8.5万元D.5.5万元7.根据《企业所得税法》的规定，下列项目中，属于免税收入的是()。
A.财政拨款B.国债利息收入C.企业债券利息收入D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金8.A厂为生产企业，职工共有65人，资产总额800万元。
其2018年应纳税所得额为40万元，则该厂2018年度应纳企业所得税税额的下列计算中，正确的是()。
税法规定固定资产折旧年限
税法规定固定资产折旧年限税法规定固定资产折旧年限(1)房屋、建筑物，为20年;(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;(5)电子设备，为3年。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十一条规定，从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十四条规定，生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：(1)林木类生产性生物资产，为10年;(2)畜类生产性生物资产，为3年。
第九十八条，企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
固定资产折旧年限企业在固定资产的预计使用寿命时，应考虑以下因素:(1)该固定资产的预计生产能力或实物产量。
(2)该固定资产的有形损耗，如因设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等。
(3)该固定资产的无形损耗，如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。
(4)有关固定资产使用的法律或者类似的限制。
固定资产折旧年限表A.工业企业固定资产分类折旧年限一、通用设备部分折旧年限1.机械设备10━14年2.动力设备11━18年3.传导设备15━28年4.动输设备8━14年5.自动化控制及仪器仪表：自动化、半自动化控制设备8━12年;电子计算机4━10年;通用测试仪器设备7━12年6. 工业窑炉7━13年7.工具及其他生产用具9━14年8.非生产用设备及器具：设备工具18━22年;电视机、复印机、文字处理机5━8年二、专用设备部分折旧年限9.冶金工业专用设备9━15年10.电力工业专用设备：;发电及供热设备12━20年;输电线路30━35年;配电线路14━16年;变电配电设备18━22年;核能发电设备20━25年11.机械工业专用设备8━12年12.石油工业专用设备8━14年13.化工、医药工业专用设备7━14年14.电子仪表电讯工业专用设备5━10年15.建材工业专用设备6━12年16.纺织、轻工专用设备8━14年17.矿山、煤炭及森工专用设备7━15年18.造船工业专用设备15━22年19.核工业专用设备20━25年20.公用事业企业专用设备;自来水15━25年;燃气16━25年三、房屋、建筑物部分折旧年限21.房屋;生产用房30━40年;受腐蚀生产用房20━25年;受强腐蚀生产用房10━15年;非生产用房35━45年;简易房8━10年22.建筑物;水电站大坝45━55年;其他建筑物15━25年最新固定资产折旧年限计算根据新企业所得税法，固定资产折旧年限规定：第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年;(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;(五)电子设备，为3年。
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所得税税法中关于生产性生物资产计提折旧的规定在企业所得税税法中关于对生物资产的直接规定主要集中在第63、64条中：
“第六十三条生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。
生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。
”
“第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：
（一）林木类生产性生物资产，为10年；
（二）畜类生产性生物资产，为3年。
“
一、税法中关于折旧方法的选择
也就是说：允许税前扣除的折旧，只能是生产性生物资产按照直线法计提的折旧。
企业会计准则规定，企业可以根据与生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式等，合理确定生产性生物资产的折旧方法，可选用的折旧方法包括年限
平均法（直线法）、工作量法、产量法等，生产性生物资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
但是，在涉及缴纳企业所得税时，要按此税法规定，只能选择直线法计算进行抵扣。
直线法又称年限平均法，它是指按生产性生物资产使用年限平均计算折旧的一种方法。
采用这种方法计算的每期折旧额均相等，其计算公式为，年折旧额＝（生产性生物资产原值－预计净残值）÷预计使用年限。
采用这种方法，最大优点是计算简便，有利于税收征管。
二、生产性生物资产计算折旧的起点的确定
企业计算折旧的起算时间是自生产性生物资产投入使用月份的次月起；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
这与固定资产计提折旧的开始时点是一样的；
三、生产性生物资产预计净残值的确定。
企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定生产性生物资产的预计净残值，生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。
也就是说企业确定预计净残值并不是随意和毫无根据的，而是必须尊重生产性生物资产的自身特性和企业使用生产性生物资产的实际情况，如果企业并非根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，而是出于某种避税等非合理商业目的确定预计净残值的，将被税务机关进行调整，并承担相应的法律责任。
另外需要注意的是，预计净残值一经确定，不得变更。
即企业根据生产性生物资产的性质和使用情况等，合理确定预计净残值后，就不得再变更。
这主要是为了防止企业通过改变生产性生物资产的净残值，在年度之间随意调节利润，以规避税收。
四、折旧年限的确定
税法采用简易分类的方法，对林木类和畜类生产性生物资产的最低折旧年限进行了明确。
（一）林木类生产性生物资产，最低折旧年限为10年。
林木类生产性生物资产，包括经济林、薪炭林等，由于这些植物的生命周期较长，使用年限也较长，其成本与预期收益的分摊时限也相对较长，折旧年限也较长，本条从林木类生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式等角度出发，结合企业生产经营活动的实际需要，将林木类生产性生物资产的最低折旧年限规定为10年。
（二）畜类生产性生物资产，最低折旧年限为3年。
较之林木类生产性生物资产，畜类生产性生物资产的使用寿命相对较短，其折旧年限也应相对缩短，所以本条规定畜类生产性生物资产的最低折旧年限为3年。
前述所规定的折旧年限，只是各项生产性生物资产的最低折旧年限。
即本条规定的最低折旧年限，只是一个基本要求，它并不排除企业自己规定对生产性生物资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。
也就是说，企业可以根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，结合本企业的特殊情况，在比相关资产最低折旧年限更长的时限内计提折旧。
这是税法赋予企业在折旧年限上的自主权。
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