生物性资产准则及账务处理
生物资产会计处理
企业会计准则第5号-生物资产规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求;一、生物资产的特征（一）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力;生物转化,指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程;其中,生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高,例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少质量的退化,例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品,例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物,例如奶牛产牛犊、母猪生仔猪;将生物资产定义为“有生命的动物和植物”,意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”,这一界限对生物资产和农产品进行了本职的区分;生物资产准则对收获时点的农产品的会计处理进行了规范,即应当采用规定的方法,从消耗性生物资产或生产性资产生产成本中转出,确认为收获时点的农产品的成本；而收获时点之后的农产品的会计处理,应当适用企业会计准则第1号-存货;二生物资产与农业生产密切相关生物资产准则所称“农业”是广义的范畴,包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业;农业生产与收获时点的农产品密切相关,但必须与对收获后的农产品进行加工的活动严格区分;农业生产活动针对的是有生命的生物资产,而加工过程针对的是收获后的农产品;因此,加工过程并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内;二、生物资产的分类根据生物资产准则规定,生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类;（一）消耗性生物资产消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产;消耗性生物资产是劳动对象,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等;消耗性生物资产通常是指一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益,因此在一定程度上具有存货的特征,应当作为存货在资产负债表中列报;（二）生产性生物资产生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产;生产性生物资产具备自我生长性,能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益,属于劳动手段,包括经济林、产畜和役畜等;与消耗性生物资产相比较,生产性生物资产的最大不同在于,生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用,二不断产出农产品或者长期役用的特征;消耗性生物资产收获农产品之后,该资产就不复存在,而生产性生物资产产出农产品之后,该资产依然保留,并可以在未来期间继续产出农产品;因此,认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征;（三）公益性生物资产公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等;公益性生物资产与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同;后两者的目的为了直接给企业带来经济利益,而公益性生物资产主要是出于防护、环境保护的目的,尽管不能直接给企业带来经济利益,但具有服务潜能,有助于企业从相关资产获得经济利益;三、初始计量一外购的生物资产无论是消耗性生物资产、生产性生物资产还是公益性生物资产,外购的生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可以直接归属于购买该资产的其他支出;其中直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等;企业一笔款项一次性购入多项生物资产时,购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可以直接归属于购买该资产的其他支出,应当按各项生物资产的价款比例进行分配,分别确定各项生物资产的成本;企业外购生物资产发生相关费用,所做的账务处理：借：生产性生物资产-种牛-种猪消耗性生物资产-猪苗贷：银行存款（二）自行繁殖、营造的生物资产企业自行营造的生物资产,应当按不同的种类核算,分别按照消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产确定其取得的成本,并分别借记“消耗性生物资产、生产性生物资产或公益性生物资产”,贷记银行存款等科目;1、不同种类消耗性生物资产成本构成对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言,其成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营造过程中发生的必要支出确定,包括直接材料、直接人工、其他直接费,也包括分摊的间接费用;（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收获前好用的种子、肥料、农药等材料费,人工费和应分摊的间接费用等必要支出;（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本,包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营造设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用;（3）自行繁殖的育肥畜的成本,包括出手前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出（4）水产养殖的动物和植物的成本,包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出;（三）自行繁殖、营造的生产性生物资产对自行繁殖、营造的生产性生物资产而言,如企业自己繁育的奶牛、种猪,自行营造的橡胶树、果树、茶树等,其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定,其中包括直接材料、直接人工、其他直接费用和应分摊的间接费用;达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟与不成熟的分界点,同时是判断其相关费用停止资本化的时点,是区分是否具备生产能力、从而是否计提折旧的分界点;生产性生物资产达到预定生产经营目的之前发生的必要支出在“生产性生物资产-未成熟生产性生物资产”科目归集,未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按照账面余额,借记“生产性生物资产-成熟生产性生物资产”科目,贷记“生产性生物资产-未成熟生产性生物资产”科目,未成熟生产性生物资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备;借：生产性生物资产-未成熟生产性生物资产贷：原材料-种苗-肥料及农药应付职工薪酬累计折旧借：生产性生物资产-成熟生产性生物资产贷：生产性生物资产-未成熟生产性生物资产生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前,其用途一般是确定的,如果未来用途不确定,那么应该作为消耗性生物资产核算和管理,待用途确定后,再按照用于转换处理;四、生物资产相关的后续支出一生物资产郁闭或达到预定生产经营状态后的管护费用借：管理费用贷：银行存款二林木类生物资产补植在采伐之后进行补植发生的相关费用,应该计入资本化,计入林木类生物资产的成本;借记：“消耗性生物资产”,“生产性生物资产”或“公益性生物资产”贷：“银行存款,”“库存现金”,“其他应付款”;五、生物资产的后续计量一采用成本模式计量生物资产1 成熟生产性生物资产折旧的计提企业应当按期对达到预定生产经营目的的生产性生物资产计提折旧,并根据受益对象分别计入将收获的农产品成本,劳务成本,出租费用等;对成熟生产性生物资产按期计提折旧时,借记“农业生产成本”、“管理费用”等科目,贷记“生产性生物资产累计折旧”科目;2 生物资产减值生物资产准则规定,企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查,有确凿证据表明上述生物资产发生减值的,应当计提生物资产减值准备;消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其成本或账面价值时,企业应当按照可变现净值或可收回金额低于成本或账面价值的差额,计提生物资产减值准备,借记“资产减值损失”,贷记“存货跌价准备-消耗性生物资产”或“生产性生物资产减值准备”科目;消耗性生物资产的可变现净值是指在日常活动中,消耗性生物资产的估计售价减去出售时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额,其确定应当遵循企业会计准则第1号-存货,生产性生物资产的可收回金额根据其公允价值减去处置费用的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定,应当遵循企业会计准则第8号-资产减值;3 已确认的消耗性生物资产跌价损失的转回企业在每年年度终了对消耗性生物资产进行检查时,如果消耗性生物资产减值的影响因素已经消失,减记金额应当予以回复,并在原已计提的减值准备金额内转回,转回的金额计入当期损益,借记“存货跌价准备-消耗性生物资产”科目,贷记“资产减值损失”科目;根据企业会计准则第8号-资产减值的规定,生产性生物资产减值准备一经计提,不得转回;公益性生物资产不计提减值准备二采用公允价值模式计量生物资产采用公允价值模式计量的条件：1生物资产有活跃的交易市场,即该生物资产能够在交易市场中直接交易2 能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他的相关信息,从而对生物资产的公允价值。
会计实务：《企业会计准则第5号——生物资产》解析
《企业会计准则第5号——生物资产》解析一、新准则的主要特色《企业会计准则第5号——生物资产》与《国际会计准则第41号——农业》的基本思想和内容是一致的，但考虑到我国经济和会计所处的发展水平，在生物资产的分类、公允价值的选择使用、跌价准备的转回、信息披露等方面又保持了部分“中国特色”。
该准则的主要特色有以下几个方面：1．划分了生物资产的类别。
根据生物资产本身的特性和用途，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别进行了定义，规定了确认、计量等相应的会计处理。
没有再按其成熟程度分为成熟性生物资产和非成熟性生物资产。
2．界定了公益性生物资产的确认标准。
公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但其具有服务潜能，有助于企业从相关资产中获得经济利益，应当确认为生物资产。
3．明确了生物资产的计量模式。
关于生物资产的计量，我国是有选择地使用公允价值。
这实际上是成本模式优于公允价值模式的原则。
4．规范了生物资产减值的会计处理。
生物资产减值的会计处理，没有采用《企业会计准则第8号——资产减值》中有关减值迹象的判断等进行减值测试的方法，这主要是考虑到生物资产与其他资产相比具有显著的特点，即生物资产本身具有自我修复性，有时短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以恢复其价值，特别是生长周期较长的林木资产。
因此，对生物资产减值的会计处理采取了较为简化的方式。
即只在有确凿证据表明生物资产遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等，导致其成本高于可收回金额或可变现净值时，才计提减值准备或跌价准备。
5．规定了生物资产的列报内容。
企业应当在附注中披露：①生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值；②与生产性生物资产折旧相关的信息，生物资产的跌价准备、减值准备累计金额；③天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量；④用于担保的生物资产的账面价值；⑤与生物资产相关的风险情况与管理措施；⑥与生物资产增减变动有关的信息。
《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南
法规标题：《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南文号：财会[2006]18号发文单位：财政部发文日期：2006年10月30日实施日期：2007年1月1日《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南一、生物资产与农产品本准则规范的农业，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等。
有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。
生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。
企业从事农业生产的目的，主要是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。
农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。
收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力、或者其生命和生物转化能力受到限制，应当作为存货处理，比如，从用材林中采伐的木材、奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、从果树上采摘的水果等。
二、林木类消耗性生物资产（一）郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20以上（含0.20）。
郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1。
不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，生产纤维原料的工业原材料林一般要求郁闭度相对较高；以培育珍贵大径材为主要目标的林木一般要求郁闭度相对较低。
企业应当结合历史经验数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。
各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。
（二）郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段，需要发生较多的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费等相关支出，这些支出应当予以资本化计入林木成本；郁闭之后的林木类消耗性生物资产基本上可以比较稳定地成活，一般只需要发生较少的管护费用，应当计入当期费用。
生物资产的会计处理
⽣物资产的会计处理 公益性⽣物资产也界定为⽣物资产的⼀类是因为企业拥有或控制的公益性⽣物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，从⽽满⾜⽣物资产确认的条件。
⽣物资产怎么处置处理?下⾯⼀起和店铺来看看吧! ⽣物资产的会计处理 (⼀)⽣物资产出售 ⽣物资产出售时，企业应按实际收到的⾦额，借记“银⾏存款”等科⽬，贷记“主营业务收⼊”等科⽬;应按其账⾯余额，借记“主营业务成本”等科⽬，贷记“⽣产性⽣物资产”、“消耗性⽣物资产”等科⽬，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。
【例】甲畜牧养殖企业于20×7年⼟⽉将育成的40头仔猪出售给⼄⾷品加⼯⼚，价款总额为20000元，货款尚未收到。
出售时仔猪的账⾯余额为12000元，未计提跌价准备。
甲企业的账务处理如下： 借：应收账款——⼄⾷品加⼯⼚ 20 000 贷：主营业务收⼊ 20 000 借：主营业务⽀出 12 000 贷：消耗性⽣物资产——育肥猪 12 000 (⼆)⽣物资产盘亏或死亡、毁损 ⽣物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收⼊扣除其账⾯价值和相关税费后的余额先记⼊“待处理财产损溢”科⽬，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东⼤会、董事会、经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
⽣物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失⼈或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计⼊当期管理费⽤;属于⾃然灾害等⾮常损失的，计⼊营业外⽀出。
【例】甲企业于20×7年8⽉4⽇丢失三头种⽜，账⾯原值为1600元，已经计提折旧600元;8⽉29⽇经查实，饲养员赵五应赔偿300元。
甲企业的账务处理如下： 借：待处理财产损溢 11000 ⽣产性⽣物资产累计折旧 600 贷：⽣产性⽣物资产——种猪 11600 借：其他应收款——赵五 3000 管理费⽤ 8000 贷：待处理财产损溢 11000 (三)⽣物资产转换 ⽣物资产改变⽤途后的成本应当按照改变⽤途时的账⾯价值确定，也就是说，将转出⽣物资产的账⾯价值作为转⼊资产的实际成本。
生物资产的处置处理知识点总结
生物资产的处置处理知识点总结生物资产的处置处理知识点总结（一）生物资产出售生物资产出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”等科目，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。
【例】甲畜牧养殖企业于20×7年土月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未收到。
出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。
甲企业的账务处理如下：借：应收账款——乙食品加工厂 20 000贷：主营业务收入 20 000借：主营业务支出 12 000贷：消耗性生物资产——育肥猪 12 000（二）生物资产盘亏或死亡、毁损生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理（场长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用；属于自然灾害等非常损失的'，计入营业外支出。
【例】甲企业于20×7年8月4日丢失三头种牛，账面原值为1600元，已经计提折旧600元；8月29日经查实，饲养员赵五应赔偿300元。
甲企业的账务处理如下：借：待处理财产损溢 11000生产性生物资产累计折旧 600贷：生产性生物资产——种猪 11600借：应收款——赵五 3000管理费用 8000贷：待处理财产损溢 11000（三）生物资产转换生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，也就是说，将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。
通常包括如下情况：1.产畜或役畜淘汰转为育肥畜、或者林木类生产性生物资产转为林木类消耗性生物资产时，按转群或转变用途时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。
生物性资产的相关会计处理——以光明乳业为例
生物性生物资产的相关会计处理——以光明乳业为例专业姓名：一、引言随着社会的发展进步，会计准则也在不断更新进步，在会计的计量里面逐渐发现了新的问题，而这也在不断推进会计准则的不断完善。
本文主要是为探讨生物性生物资产计量方式。
生物性资产的计量就是其中一个，本文以光明乳业为例子，聚焦于其对生物性资产的计量，以及分析选择的对生物性生物资产的计量方法对企业的影响，其次就是对比国内外在生物性资产的计量方式的不同以及分析两者存在的一些局限性，最后是进行一个简单分析总结最后提出建议。
二、光明乳业生物性生物资产是指产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物性资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
包括生物性生物资产和消耗性生物资产。
消耗性生物资产是指为出售而持有的、或者将来收获为农产品的生物资产。
包括生长中的大田作物、蔬菜、用材料以及存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产是指为农产品、提供劳务或者出租等目的而持有的生物资产。
生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济效益，属于劳动手段。
光明乳业股份有限公司是由国资、社会公众资本组成的产权多元化股份制上市公司，该公司主要从事乳和乳制品的开发、生产和销售，奶牛的饲养、培育，物流配送，营养保健食品开发。
生产和销售等业务。
2018年到2020年光明乳业的生物性生物资产在非流动资产中的占比。
光明乳业2018年-2020年数据单位：元从以上的数据，可以得出，生物性生物资产在光明乳业的非流动资产中的占比还是比较大的，所以生物性生物资产的计量方式对于企业是十分重要的，会对企业的财务有一定的影响。
三、光明乳业关于生物性生物资产的处理光明乳业的生物资产有消耗性生物资产和自产性生物资产。
光明乳业消耗性生物资产计量方式光明乳业生产性生物资产计量方式光明乳业净残值率与年折旧率综合上表，光明乳业在生物性资产的计量上面主要涉及到了计量方式是个别计价法、成本与可变现净值孰低法、年限平均法等。
企业会计准则第5号生物资产
企业会计准则第5号生物资产
企业会计准则第5号“生物资产”是中国会计准则制度中针对生物科
技行业的专门会计准则。
该准则于2024年8月1日起生效，对于企业在
核算和报告生物资产时提供了具体的会计处理规定。
生物资产是指那些能够成长、减少或变化，具有生命活力，且能够直
接或间接为企业带来经济利益的生物体。
生物资产在生物科技行业中是非
常重要的，包括但不限于生物材料、种植作物、养殖动物、微生物菌种等。
至于生物资产的计量，企业会计准则第5号规定了两种计量模式：历
史成本计量和公允价值计量。
一般情况下，生物资产的初始计量应根据历
史成本进行，包括购买成本和生产成本。
但是，在一些特殊情况下，如生
物资产的公允价值可可靠计量且更有意义时，也可以选择公允价值计量。
对于已处于成熟期的生物资产，企业会计准则第5号还规定了摊销方法，并提出了两种选择：定额摊销法和实际产出摊销法。
定额摊销法是根
据生物资产的预期经济益处计算摊销额度，而实际产出摊销法则是根据实
际产出量计算摊销额度。
此外，在生物科技行业中存在着一些与生物资产相关的特殊情况，如
生物资产的重大变动、生物资产的生长过程中的自母资产转变等。
针对这
些情况，企业会计准则第5号也提供了相应的会计处理规定，以确保会计
信息的准确性和可比性。
总之，企业会计准则第5号为生物科技行业提供了一套具体的会计处
理规定，旨在规范生物资产的核算和报告。
生物科技行业的企业需要严格
按照该准则要求进行会计处理和披露，以确保财务报告的准确性和可比性，为行业的可持续发展提供有力的支撑。
生物资产的账务处理
生物资产的账务处理成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策第一，生产性生物资产从成长期开始计提折旧。
这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配。
而且，由于生产性生物资产自身特征的变化(比如，果树开始挂果等)，成长期时点界定容易，开始计提折旧时点确定简便，易于操作。
第二，生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。
处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大，这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求，二是满足生物资产实现其产能的需要。
在这两中需求中，前者大于后者。
而且这期间价值升值较快，因此，这期间的投入，能够分清上述两类投入的，分别确认为生产性生物资产的增值成本与生产性生物资产的产能成本或者期间费用等。
不能分清两类投入的，根据重要性原则，全部作为生产性生物资产的增值成本。
生产性生物资产的增值成本，不仅能增加生产性生物资产的自身价值，而且能延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件，因此应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。
第三，生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。
生产性生物资产进入成熟期，其自身价值趋于稳固，其后的支出要紧是维持生物资产实现其产能的需要，属保护性支出。
该支出由于不再增加生物资产自身价值，因此不进行资本化处理，即不确认为生产性生物资产的增值成本，而应费用化处理，记入期间费用或者作为当期产能的成本。
为此，需要在全国范围内统一界定不一致生产性生物资产的成长期年限，以防范企业通过任意缩短或者延长生产性生物资产的成长期人为调节利润。
第四，生产性生物资产成长期折旧的计算。
由于生产性生物资产成长期支出资本化，其账面价值在不断增加，这就为成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。
鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加与产能的增加，建议其折旧使用年限平均法或者产能(量)法或者其它更适合的方法，方法一经选定，不得随意变更。
且不论使用哪种方法，其估计使用年限或者估计总产能(量)均自成长期开始。
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生物性资产准则及账务处理生物性资产准则及账务处理一、生物资产的概述（一）生物性资产的定义生物资产是指有生命的植物和动物。
生物资产根据其用途可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
1.消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。
2.生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜和役畜等。
①广义经济林是与防护林相对而言，以生产木料或其他林产品直接获得经济效益为主要目的的森林。
它包括用材林、特用经济林、薪炭林等。
②狭义经济林是指利用树木的果实、种子、树皮、树叶、树汁、树枝、花蕾、嫩芽等等，以生产油料、干鲜果品、工业原料、药材及其它副特产品（包括淀粉、油脂、橡胶、药材、香料、饮料、涂料及果品）为主要经营目的的乔木林和灌木林；是有特殊经济价值的林木和果木。
如木本粮食林、木本油料、工业原料特用林等。
③薪炭林是指以生产薪炭材和提供燃料为主要目的的林木（乔木林和灌木林）。
④产畜是能直接带来具有经济利益的生物资产。
包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等，是畜牧企业最主要的生产资料。
⑤役畜也称力畜，是指专门用来耕地或运输的家畜，如牛、马、骡子、驴、骆驼等。
也叫役畜。
3.公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
（二）生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；2.与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3.该生物资产的成本能够可靠地计量。
（三）生物资产核算需要增设的会计科目根据《中华人民会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产及农产品的特定，农业企业应分别增设下列会计科目：1.“生产性生物资产”科目下设二级科目“成熟”，核算成熟的生产性生物资产的原价。
2.“生产性生物资产”科目下设二级科目“未成熟”，核算未成熟的生产性生物资产发生的实际支出。
3.“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。
暂难以明确生产性或消耗性特点的生物资产实际成本，也在本科目核算。
4.“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的成本。
5.“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用。
6.“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。
实行分群核算的企业，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，在“农业生产成本”中核算，不在本科目核算。
7.“农产品”科目，核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。
8.“生产性生物资产减值准备”科目，可下设二级科目“成熟生产性生物资产”与“未成熟生产性生物资产”分别核算企业提取的生产性生物资产减值准备。
9.“消耗性林木资产减值准备”科目，核算企业提取的消耗性林木资产减值准备。
10.“存货跌价准备-幼畜及育肥畜跌价准备”科目，核算实行分群核算的企业提取的幼畜及育肥畜跌价准备。
11.“存货跌价准备-其他消耗性生物资产跌价准备”科目，核算企业提取的其他消耗性生物资产跌价准备。
12.“存货跌价准备-农产品跌价准备”科目，核算企业提取的农产品跌价准备。
13.“生物资产累计折旧”科目，核算企业成熟性生物资产的累计折旧。
14.“公益林基金”科目，核算企业营造和按规定划转郁闭林后的公益林所形成的基金。
二、生物资产的初始计量及有关账务处理（一）生物资产的初始计量生物资产应当按照成本进行初始计量。
由于生产资产的取得方式不同，所以其成本形成情况也不相同，可分为以下几类：1.外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
2.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
（4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
3.自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
（二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
4.自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。
5.应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。
消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。
6.投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
7.天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。
8.非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。
9.因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。
生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。
（二）生物资产的账务处理1.购入成熟性生产性生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买成熟性生产性生物资产的相关税费，作如下会计分录：借：生产性生物资产-成熟贷：银行存款（应付票据等）2.自行营造的具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目的时转入成熟生产性生物资产，作如下会计分录：借：生产性生物资产-成熟未成熟生产性生物资产减值准备（已计提的减值准备）贷：生产性生物资产-未成熟3.自繁幼畜成龄转为产畜或役畜，作如下会计处理：借：生产性生物资产-成熟存货跌价准备-幼畜及育肥畜跌价准备（已计提的减值准备）贷：幼畜及育肥畜农业生产成本（饲料）4.自行营造的生产性生物资产，按发生的实际成本，作如下分录：借：生产性生物资产-未成熟贷：现金（银行存款）原材料应付职工薪酬等科目待到生产性生物资产成熟以后：借：生产性生物资产-成熟贷：生产性生物资产-未成熟5.消耗性林木资产郁闭成林时，作如下会计分录：借：消耗性林木资产贷：农业生产成本6.郁闭成林后的消耗性林木资产发生的管护费用，作如下会计分录：借：营业费用贷：银行存款（现金）原材料等科目7.消耗性林木资产采伐时，作如下会计分录：借：农业生产成本消耗性林木资产跌价准备贷：消耗性林木资产8.公益林郁闭成林时，作如下会计分录：借：公益林（按其账面余额）贷：农业生产成本同时，借：专项应付款-国家拨款或者育林基金资本公积贷：公益林基金-国家拨款或者育林基金（所有者权益科目）9.郁闭成林后的公益林发生管护费用时借：营业费用贷：银行存款、现金、原材料等期末，借：专项应付款-国家拨款或者育林基金贷：营业费用10.天然起源的生产性生物资产，应按照名义金额计入成本，作如下会计分录：借：生产性生物资产贷：营业外收入11.郁闭成立的公益林、消耗性林木资产与生产性生物资产之间的转换。
（1）郁闭成林后的消耗性林木资产明确其生产性特点，转为成熟生产性生物资产时借：生产性生物资产（按其账面价值）消耗性林木资产跌价准备（按已计提的消耗性林木资产跌价准备）贷：消耗性林木资产（按其账面余额）（2）将郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时借：消耗性林木资产（按公益林的账面余额）贷：公益林（按公益林的账面余额）借：公益林基金贷：资本公积（3）郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时借：成熟生产性生物资产（按其账面余额）贷：公益林借：公益林基金贷：资本公积三、生物资产的后续计量及有关账务处理（一）生物资产的后续计量1.生物资产后续支出和生物资产后续计量的概念生物资产后续支出是指生物资产形成后所发生的支出，如果因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本，如果生物资产的郁闭或者达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费等后续支出，应当计入当期损益。
生物资产的后续计量是指生物资产按成本计量后，如何对其成本进行分摊或者折旧。
2.生产性生物资产的后续计量企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产应定期计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益，可选择的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、产量法等。
企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命或预计净残值的预期数和原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，调整生产性生物资产的使用寿命或者预计净残值或者改变折旧方法。
企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因使生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备，并确认为当期损益。
生产性生物资产的减值准备一经计提，不得转回。
3.消耗性生物资产的后续计量企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因使消耗性生物资产的可变现净值（即在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额）低于其账面价值的，应当按照可变现净值低于账面价值的差额，计提生物资产的跌价准备并确认为当期损益。
消耗性生物资产的减值的因素已经消失的，减计金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备的金额内转回，计入当期损益。
4.公益性生物资产的后续计量公益性生物资产不计提减值准备。
5.公允价值的概念及公允价值计量应满足的条件公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或者债务清偿的金额。