在大陆设立来料加工厂与设立三资企业各有何利弊

在大陆设立来料加工厂与设立三资企业各有何利弊？答：台商到大陆投资之前的评合，一般均非常草率，尤其是对于组织型态上，究竟采来料加工或三资企业，何者较佳？也常没有调查清楚，只看别人如何作，即认为其一定是经过相当审慎的研究，因而直接授用别人的作法。

此种过于简单的决策逻辑，变成只要一个台商作错，跟着有无数台商随着其步伐，学错样！至于应采用何者较佳，事实上，还须视个别情况，本文即就各种考虑因素作说明。

来料加工的基本概念「来料加工」是台商在大陆设立三资企业的相对投资型态，其是在中国大陆不设立法人，而由国外直接委托当地企业加工之作业方式。

事实上，大陆许多地区鼓励当地企业承接外商的「来料加工」（中方即叫「进料加工」），而给予免征工缴费之所得税。

由于大陆一般工厂没有进出口权，故也可透过大陆进出口公司，进去原料，出口成品，委由当地工厂代为生产。

来料加工系一九七九年九月二日中共国务院颁布「开展对外加工装配和中小型补偿贸易办法」中所指，主要由外商提供一定的原材料、零组作、组件，必要时提供某些设备（可能须缴某比率关税保证金），由中共的工厂按对方的要求进行加工或装配，成品则交给对方销售，中方收取工缴费（或称加工费）。

因此，可由外商提供的设备之价款，中方以工缴费偿还，也可由外方无偿提供设备，或外商运进的原料和中方加工后运出的成品、半成品，各自作价，分别订立合同（或对开信用状），由中方赚取差价。

一般所谓「三来一补」中的补偿贸易，即是机器设备及原物料售予大陆企业单位而换取等额的成品。

对中共而言，对外加工装配业务，具投资金额小、风险少，又能提供大量就业机会和培训大批人材，并繁荣农村及乡镇企业，以及获取技术与国际市场信息，透过企业加工费一定比例的留成及改进生产技术，了解国际市场信息，中方即可进一步提升至企业自行进口原材料，自行生产适销产品，自行投入国际竞争市场的来料加业务。

但在广东，一般来料加工的作业上，常是台商找当地如村办企业办公室等单位，洽谈「来料加工」的作业。

可由中方负责依双方认可之设计图兴建台商所需的厂房，由台商支付租金；租用的条件由双方议定，如厂外的电线由中方负责，厂内电线及变压器等设施由台商自行负责。

此外，中方也提供一些服务，如人员招募，台商支付中方管理费，通常会以销售额之某比率计算。

在一般地方，常是现有企业为外商做来料加工。

但是在广东，则是地方针对外商的要求而创办一个「厂」，专门为外商来料加工。

厂的所有权当然为中方所有，只是经营权归外方。

因此，台商应注意，在广东，来料加工的营业执照上的法人性质常是「集体企业」，而执照上的法定代表人，由中方人员挂名，且中方负责委派行政厂长、会计、仓库管理员、报关员等四人，但四人之薪资则均由外方负责。

一般须由外商自行进口原材料和机器设备，自行负责生产管理，自行对外招募工人，以及工厂名义向海关申报成品或半成品出口。

因此，由于自进口、生产、出口、人事管理、税务、海关、运输、包装、销售等概由外商自行负责，故类似外商独资企业。

而且不须向台湾经济部投审会申请核备，在「对大陆地区从事投资或技术合作许可管理办法」里，未将来料加工列入投资。

来料加工与三次企业之1.就申办时间就来料加工与外商独资企业之，来料加工可省掉许多独资申请上的麻烦手续。

来料加工只需外商与中方签订「委托加工合同」，而独资企业则需向有关机关送呈申请书及公司章程。

因此，在广东办来料加工一般只需提供在香港注册的「纸上公司」文件即可，无需繁杂的资信证明，母公司法人资格证明、负责人个人资料，而独资企业设立须提供许多文件及手续。

一般来料加工只需一个星期时间，即可办出执照并开始进口原料加工，而搞个独资执照，最快也要一个月后才可开始进口，一般二个月也是很普遍，而若有些项目列入不鼓励外商投资者，更可能无法取得执照。

很多台商就贪图来料加工此项好处，而不顾其缺点，毅然选择来料加工。

何况，采用独资企业，以后不干了，还有清算解散的麻烦。

2.就当地官员态度在广东，由于来料加工须由当地人担任厂长等职务，故当地官员常认为对当地经济发展帮助较大而较鼓励。

但深圳在三年前认为只赚加工费，对当地经济发展帮助不大，而停止核准来料加工，后来外商大量迁离后，在空屋率太高下，后来还是欢迎来料加工。

3.就税负方面按大陆税法规定，内资企业为外商来料加工，所得税三年免税二年减半征收入且加工费免课增值税（虽在增值税暂行条例未明列但后来有明文规定）。

因此，台商采来料加工者，没有必要去为中方设立帐簿及报税；台商不用跑税务局，是采用来料加工一大好处。

由于免税只三年，故一般来料加工只签三年，三年后再签新的合同。

但这样问日头就发生了。

在过去再签新合同时，原合同进口，设备转过去只课四分之三的海关监管费，但以后在进口设备免税取消后，若转到新合同将须补关税及增值税。

但若不结束原合同，则二年减半征税及以后的所得税，是否由外商来承受此税负？这是广大目前采来料加工的台商，应正视的未来问题。

4.就外汇管理方面至于外汇方面，若是设立三资企业，不仅须向税务局申报所得税（若不申报，税务局可能也不动声色，等第三年后，以不申报视为有润而「二免」，已过，「三减半」开始减半征收所得税），出口时除了须向税务局买出口专用发票（有的地方企业可自印），附在出口报关单上外，也须外汇出口核销单。

对于外汇核销，在广东，外经贸委在核准生产计划时，已设定进出口合同之差额之必须20％以上。

对于劳力占成本低且不在当地采购原物料的产业，面临须钱正式汇入再黑市汇出方可完成核销的难题。

甚至如广东东惠州，有规定未出口前即须汇入外汇的严苛要求。

不过，采来料加工的外汇方面待遇与三资企业相比，很多广东地方镇上对工缴费汇入银行后抽约二十几％的市政配套费等名目费用。

这主要是93年底前，官价与调剂价未统一汇率时，来料加工的工资须透过当地政府汇税成人民币，而当地政府赚此差额。

至94年起两率合一，地方仍不放弃既得利益，而还是照课，只是以别的名称抽取费用。

为了怕外商低报工缴费，有些地方以出口重量计算应汇入工缴费。

不过也非全部广东地区均如此，如惠州即不课此「工缴费抽成」，且工缴费低报也没关系。

其实，在广东，地下金融管道顺畅，一般来料加工均低报工缴费，而自黑市取得人民币（开香港支票）付工资。

来自黑市的汇率比三资企业正式管道汇入的汇率有利，更是台商采来料加工的一大理由。

这是广东外汇管理病态下的产物。

在外汇方面来看，虽然有些地方对来料加工特别就工缴费抽成，但也常对独资有些敌视，而对其收取较高的管理费（人头税），故还有赖个案上。

譬如进出口量大而被课巨额工缴费抽成者，即会较不利。

5.就内销问题对于欲成品内销的台商而言，采来料加工的最大不利是不能内销。

过去广东台商以来料加工作业偷内销的比比皆是，常以高报耗损率及进口时数量以多报少等手法暪骗海关，在未来全面实施银行台帐保证金制度下，将加强对来料加工的查税，台商还是少偷为妙。

广东有些地方海关对于偷内销抓到的，若是三次企业则补进口原物料的关税及增值税，但若是来料加工，则补成品的关税及增值税，此即可看出欲内销者，还是采三资企业较佳。

来料加工欲合法内销只有成品售给大陆的外贸公司，由其次「一般贸易」的名义补关税及增值税内销。

6.就产地证明问题采来料加工的作业，若以一般的45％增值在大陆，才能视为大陆货，则因来料加工的来源按规定，应是不可向当地厂家采购，除非「转厂」作业交易。

因此，按规定应是本身加上上游以转厂交易的厂家之劳力成本占45％以上者才符合产地规定，但此对大部分的出口产品是不可能的。

此种产品取得大陆产地证明销往国外，极易因来料加工的本质是不可在当地采购，而受到调查，但若三资企业，即较不会受到注意。

当然，对于如东莞之来料加工厂已太多，则东莞商检局开出的产地证明极易受到国外的调查。

例如大陆生产计算机销往欧洲可享受优惠阅税，但东莞许多以来料加工生产的台商，计算机厂家就须以别的地方取得的产地方取得的产地证明出口，才被欧洲认可大陆生产。

7.人事管理权台商应记住「来料加工的执照是别人的」这句话。

虽然好象此执照在经营，作业上均掌握在台商手里，但「纸上」明明是「集体企业」（非外商投资企业），法定代表人更是当地人。

因此，许多台商抱怨为何来料加工的报关员一定要用当地人，其实问题的重点是，从海关的立场来看，台商若搞走私，要抓的应是「纸上」的法定代表人，而非台商，故当地法定代表人当然有权指定报关员。

若是三资企业，则当地无权干预台商的人事权。

不过如东莞海关也常要求三资企业也要由当地人任报关员，其是好意，认为若是外地人，若跑了抓不到，只要外地报关员接受培训取得证书，均可报关；人若跑了，企业愿负完全责任。

许多台商都领受过当地报关员之油条态度。

8.就财产权益台商若真的在广东向当地「买」土地（应是取得某年数使用权）不管是否有与国土局签署，出让合同而取得国土证，若以来料加工厂名义去登记，则可说是「猪八戒怎么死的都不知道」（笨死）。

这等于是将自己的财产以他人名义登记，以后如何证明是自己的。

甚至有的所盖的厂房，也是以来料加工厂名义取得房产证。

台湾陆委会实有必要清查，台湾已有多少财产已算捐赠给广东的当地人？即使来料加工的法定代表人，改为台湾人，也是在大陆不合法（外人不能当当地企业法定代表人），又没解决财产权属问题。

一般台商只会有样学样，但皆学错样。

至于台商了解此项危机后，如何补救呢？至少应改由外国个人或企业来拥有。

根据国务院一九九○年五月十九日第五十五号令「城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例」第三条，境内外的企业和个人均可取得土地使用权。

9.就海关有关规定假如台商正好因前述几项特点，而认为除了原来料加工之外，还应有家独资企业来利用，则应立即在原场地上再申请一家独资企业来握有房地产，一般同厂区内可设立两个企业单位没有问题。

但由于在海关方面新设三资企业不能进口设备免税，故只能买点当地设备，取得生产能力证明，海关才会给予保税的登记手册。

至于以后以那家名义进口原物料加工出口呢？别忘了，来料加工有海关课四分之三监管费的不利因素（所以台商一般均压低进出口金额，但也往往造成彼此价格差距大而无法办转厂作业，而须运到香港再运回），故应以三资企业名义进口再委由来料加工再由三次企业出口。

但有些海关可能会不准，认为若是因原本没有此加工程序，才可委外加工（或称发外加工）；或偶而可以，若成为固定模式，则应自行扩厂，故海关关系很重要。