1特殊业务会计
收入特殊业务处理制度范本
收入特殊业务处理制度范本一、总则为确保公司财务报表的准确性和真实性，规范公司收入特殊业务的处理，根据《企业会计准则》及相关法律法规，制定本制度。
本制度适用于公司各类收入特殊业务的处理。
二、收入确认原则1. 收入确认应当遵循权责发生制原则，即收入应在企业履行了合同义务，且与收入相关的经济利益很可能流入企业时确认。
2. 收入确认应遵循实质重于形式的原则，即按照交易或事项的经济实质进行确认，而不仅仅依据法律形式。
3. 收入确认应遵循稳定性原则，即收入应根据企业正常的经营活动产生的收入确认，避免由于非经常性事项导致收入波动。
三、特殊业务收入处理1. 捐赠收入（1）公司接受的捐赠收入，按照公允价值计量，确认为营业外收入。
（2）捐赠收入涉及的非货币性资产，按照其公允价值入账，并计提相应的税费。
2. 政府补助收入（1）公司收到的政府补助收入，按照补助政策的要求和相关会计准则，确认为营业外收入或冲减相关成本。
（2）与收益相关的政府补助，在收到时先确认为递延收益，然后在相关费用发生期间平均分摊至当期收入。
3. 非货币性资产交换收入（1）公司与其他企业进行的非货币性资产交换，按照公允价值计量，确认为收入。
（2）非货币性资产交换涉及的相关税费，按照相关规定确认为费用或收入。
4. 债务重组收入（1）公司进行的债务重组，按照债务重组协议约定的公允价值计量，确认为营业外收入。
（2）债务重组涉及的相关税费，按照相关规定确认为费用或收入。
5. 投资收益（1）公司持有的股权投资、债权投资等，按照投资收益的确认原则，确认为投资收益。
（2）投资收益的确认应遵循可持续经营原则，避免由于非经常性事项导致投资收益波动。
四、收入确认的文档资料1. 对于各类特殊业务收入，公司应保存相关的合同、协议、政府文件、捐赠证书等原始凭证。
2. 公司应保存与收入确认相关的会计分录、账务处理记录等内部文档。
3. 对于涉及收入调整的事项，公司应保存相关调整依据的文档，如审计报告、评估报告等。
特殊业务中会计与税法收入确认的异同
栋 房屋 出租 ， 月 租金 ５万元 ， 租 期 为
１ ． 将 货 物 交 付 他 人 代 销 ２ ． 销售 代 销 货 物
特 殊 业 务 中 会计 与 税 法 处 理 的异 同表
确 认 收入 视 同 销售 ， 销 项 税 确认 收入 视 同 销售 ． 销 项 税 销售 ． 征 税 销售 ． 征税 销售 ． 征 税 不 征 税
２年 。 当月企业 一次性 收到租金 １ ２ ０万 元 。此时按 照营业税 的规定 ， 企业需要
按照 １ ２ ０万 元 的 租 金 纳 税 （ 不用按照受
３ ． 将 自产 或 委 托 加 工 的 货 物 用 于 非 应 税 项 目 不 确 认 收 入 视 同 销售 ． 销 项 税 不视 同销 售 ， 不 征 销售 ． 征 税 ４ ． 将 购 买货 物 作 为 投 资 提供 给其 他 单 位 或个 体 经 营 者 确 认 收 入 视 同销 售 ， 销 项税 视 同 销 售 ． 征 税 ５ ． 将 购 买 的货 物 分 配 给 股 东 或 者 投 资 者 ６ ． 将 购 买 的货 物无 偿 赠 送 他 人 确 认 收入 视 同 销售 。 销 项 税 视 同销 售 ， 征税 不 确 认 收 人 视 同 销 售 ， 销 项 税 视 同销 售 ． 征税
”
一
７ ． 将 自产 、 委托加工 的货物作为 投资 ， 提供给 确认收入 视 同销售
销 项税 视 同 销 售 ． 征 税 销 售 ， 征 税
其他单位或者个体经营者
８ ． 将 自产、 委托加工货物分给投资者或者股东 确认收入 视 同销售 。 销项税 视同销售 ． 征税 销售 ， 征税
加 了企 业 的税 务 风 险 。
一
（ ８ ３ ． ３ ３ ＋ １ ６ ． ６ ７ ） 。 可见 ， 二者 的计税基 础
特殊业务的账务处理
各种特殊业务的账务处理汇总1、折扣2、进出口退税3、现金流量表的编制商品流通企业商业折扣的账务处理商业折扣是企业最常用的促销方式之一。
其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。
国家税务总局国税发[1993]154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。
之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。
如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。
另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。
会计实务：例：某经贸有限责任公司系增值税一般纳税人（下同），主营汽、柴油销售。
为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1%；购5吨，折扣3%，正常销售价格为2500元/吨。
现有某陶瓷厂携银行转帐支票前来购柴油5吨。
解：计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。
销售额为5×2500×97%＝12125元销项税额为12125×17%＝2061.25元价税合计为12125 2061.25＝14186.25元将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，注意折扣额用“－”表示。
（4）会计分录：借：银行存款14186.25贷：商品销售收入 12125应交税金—应交增值税（销项税额） 2061.25对现金折扣账务处理的在目前的会计实务中，在有现金折扣的条件下企业发生的应收帐款，须采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。
新政府会计制度下公益二类事业单位特殊业务财务处理思路解析
新政府会计制度下公益二类事业单位特殊业务财务处理思路解析1. 引言1.1 新政府会计制度的背景新政府会计制度的背景可以追溯到我国财政体制改革的进程中。
随着我国经济的快速发展和社会的变革，原有的财务管理体制已经不能满足新形势下公益事业单位的财务管理需求。
为了提高公益事业单位的财务管理水平，更好地服务社会大众，我国政府逐步推行新的会计制度。
新政府会计制度的核心理念是规范、透明和高效，旨在加强公益事业单位的财务监管，保障社会公众的知情权和监督权。
新政府会计制度的实施对公益事业单位的财务管理提出了更高的要求，要求公益事业单位必须依法依规开展财务活动，确保资金使用合规、透明。
新会计制度的推行也为公益事业单位提供了更多的标准融资渠道，促进了公益事业单位的可持续发展和成长。
通过新政府会计制度的引入，公益事业单位的财务管理将更加规范化和专业化，助力公益事业单位更好地服务社会、推动社会进步。
1.2 公益二类事业单位的特殊性公益二类事业单位是指依法设立，从事公益事业、为社会公众提供公益服务的单位。
与营利性企业相比，公益二类事业单位具有以下独特性：1.社会性服务导向：公益二类事业单位的宗旨是为社会公众提供服务，而非谋取利润。
其经营活动的目的在于社会利益最大化，而非个人或集体的经济利益。
2.非营利性质：公益二类事业单位的经营活动不以盈利为目的，所获利润主要用于支持和发展公益事业。
在财务处理上需要更加注重公益性、非营利性原则。
3.社会影响力：公益二类事业单位的活动常常涉及到社会福利、教育、文化、环保等重要领域，其行为和财务状况会直接影响社会稳定和发展。
公益二类事业单位的特殊性也体现在其对整个社会的影响力上。
4.公益属性：作为公益事业的一部分，公益二类事业单位承担着为社会公众提供服务、弘扬社会正能量、推动社会进步的责任。
其经营方针和财务处理方式必须服务于公益目标，符合社会伦理和道德规范。
公益二类事业单位的特殊性决定了其在财务处理上需要更加注重公益属性和非营利性质，确保资金的合理利用和透明运作，以实现更好地服务社会、推动社会进步的目标。
特殊业务的销售额【会计实务操作教程】
特殊业务的销售额【会计实务操作教程】 ①折扣销售——商业折扣，按打折以后的实际售价来计算。 【提示】上述折扣处理仅限于价格折扣；如果发生实物折扣按视同销 售中“无偿赠送”处理。 ②以旧换新方式销售货物： ◆一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。 ◆对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税 的全部价款征收增值税。 ③还本销售方式销售货物：销售额就是货物的销售价格，不得从销售 额中减除还本支出。 ④以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发 出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购 货额并计算进项税额。 ⑤直销方式销售：直销企业按照向直接收款方收取的的全部价款和价 外费用为销售额。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，限的时间去学习更多的知识！
学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
增值税特殊业务会计处理探析
如果供 货 方 向商 业 企业 返 还 与商 品 销售 量 、 销售 额挂 钩 （ 以一定 比例 、 额 、 量 计算 ） 如 金 数 的现 金 。 为平 销 返利 视
冲减 当期 增值 税 进项 税额 ，当期 应 冲减 的进金 ÷ １ 所购 货 物适 用 增 值 税税 率 ） 所 购 货 （＋ Ｘ
四、 出售 旧 固定 资产 、 旧物 品和 旧 货的 会计 处 理 根据 企 业适 用 税率 不 同 和 出售 产品 不 同 ， 以下 几种 分
情况 ：
企业 所 得税 法 对赠送 的商 品 不做 视 同销 售 处理 ， 只按 销售
商 品实际 取得 的 收入缴 纳企 业所 得税 。 二 、 本 销 售 的 会 计 处 理 还 还 本 销 售 是 指 企 业 销 售 货 物 后 ， 一 定 期 限 内 将 全 部 在 或 部 分 货 款 一 次 或 分 次 无 条 件 退 还 给 购 货 方 的 一 种 销 售 方 式 企 业 采 取 还 本 销 售 的 ｝的 主 要 是 促 销 或 筹 资 、根 据 ］
还 本 销 售 的 会 订 理 ｔ一 般 销 售 基 本 一 致 但 每 年 年 未 需 处 ｊ 要 预 提 还 本 支 ｍ ， 根 据 还 本 销 售 的 日 的 不 同 ， 别 计 人 许 分 销 售 费 用 或 财 务 费 用 三 、 销 返 利 的会计 处理 平
通 发票 ， 不得 向税 务机关 申请 代开 专用 发票 。
例 ：０ ０年 ５月 ， 小 规 模 纳 税 人 企 业 把 一 台 自 己 使 ２１ 某 』 的 设 备 对 外 出 售 ， 得 价 款 ３万 元 ． 纳 增 值 税 额 ＝ Ｈ过 取 应
３ ０ ／ １ ３ ） ２ ５ ２５ （ ） ０ ０ ０ （ ＋ ％ ｘ ％＝ ８ ．２ 元
特殊业务会计
贷：应收账款
300
(二）将债务转为资本
1.债务人 ❖ 区分股本溢价与债务重组利得。 ❖ 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为
股本（或者实收资本，下同），股份的公允价值总额与股本 之间的差额确认为资本公积（股本或资本溢价）。 ❖ 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计 入当期损益（债务重组利得）。 2.债权人 ❖ 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资， 重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照前 述规定处理。
第1章 特殊业务会计
➢非货币性资产交换 ➢债务重组 ➢政府补助
第一节 非货币性资产交换
【例】甲公司用某建筑物与乙公司的某商标权进行交换。建筑 物的账面原价为100万元，累计折旧为30万元，公允价值为 80万元；商标权的账面价值60万元，公允价值70万元。
❖ 问题： ❖ 该交易与一般交易相比有何特点？ ❖ 换入资产如何计价？ ❖ 是否确认交换损益？如果确认,如何计量？ ❖ 教学要求:掌握非货币性资产交换的认定、确认与计量 ❖ 参考文献:企业会计准则第7号——非货币性资产交换
借：固定资产清理 162 000
累计折旧
60 000
固定资产减值准备 18 000
贷：固定资产
240 000
借：固定资产清理 2 000
贷：银行存款 2 000
借：应付票据 207 000
贷：固定资产清理 190 000（固定资产公允价值）
贷：营业外收入－债务重组利得 17 000
借：固定资产清理 26 000
（三）涉及补价
1.以换出资产 公允价值为基础
2.以换入资产 公允价值为基础
支 换入资产 换出资产的公允价值 换入资产公允价值＋应
《2024年收入准则解释——特定交易的会计处理(四)》范文
《收入准则解释——特定交易的会计处理（四）》篇一一、引言会计收入准则是规范企业收入确认、计量及相关披露的会计准则。
本篇文章旨在详细解释特定交易的会计处理方法，对于企业在面对复杂的交易类型时，能够按照规范进行正确的会计处理。
二、特定交易概述特定交易主要指那些具有特殊性质或复杂结构的交易，如销售折扣、销售退回、商品损毁等。
这些交易在会计处理上具有独特性，需要企业根据会计准则进行合理、准确的核算。
三、销售折扣的会计处理销售折扣是指在销售过程中，企业为鼓励客户提前付款或以现金支付而给予的折扣。
会计处理时，企业应将销售折扣作为销售收入的减项进行处理。
当客户实际享受了折扣时，企业应将折扣金额从销售收入中扣除，并在财务报表中反映。
四、销售退回的会计处理销售退回是指企业将已售出的商品退回给客户的行为。
在会计处理上，企业应按照权责发生制原则，对销售退回进行相应的会计分录。
当收到客户的退货时，企业应冲减销售收入、销项税金等，并相应调整库存商品的成本。
若销售退回发生在报告期之前，应通过调整报告期的销售收入和成本进行反映。
五、商品损毁的会计处理商品损毁是指在存储、运输或销售过程中，商品因各种原因造成的损失。
对于商品损毁的会计处理，企业应首先判断损毁商品的成本是否可以追溯至具体项目或客户。
若能追溯至具体项目或客户，则应将其作为特定项目的成本损失进行处理；若无法追溯，则应将其作为存货损失进行处理。
同时，企业还需按照税法规定，进行相应的税务处理。
六、结论特定交易的会计处理是会计准则中重要的组成部分，正确处理这些交易对于企业的财务报告具有重要意义。
企业应严格按照会计准则的规定，对各类特定交易进行合理的会计处理。
同时，企业还应加强内部控制，确保会计处理的准确性和合规性。
此外，企业还应不断提高会计人员的专业素质，以应对日益复杂的交易类型和会计准则的变化。
在未来的工作中，企业应继续关注会计准则的更新和变化，及时调整会计处理方法，确保企业财务报告的准确性和合规性。
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税费 2.收到ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ价方 ➢ 换入资产成本＝换出资产账面价值－收到的补价＋应付相关
税费 （三）同时换入多项资产 1.确定换入资产的总成本：以换出资产的账面价值为基础。 2.分配总成本：各项换入资产的原账面价值比例。【例1-5】
五、信息披露
➢ 换入资产、换出资产的类别。 ➢ 换入资产成本的确定方式。 ➢ 换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账
情 公允价值能否可靠计量 总成本的
总成本的
况 换出资产 换入资产 确定基础
分配比例
①能
能
换出或换入资 换入资产
产的公允价值 公允价值比例
②能
否
换出资产
换入资产
公允价值 账面价值比例
③否
能
换入资产
换入资产
公允价值 公允价值比例
四、账面价值基础的会计处理
换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。 （一）不涉及补价 ➢ 换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费 （二）涉及补价 1.支付补价方 ➢ 换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价＋应付相关
到 补
入账价值
－收到的补价＋应支
付的相关税费
支付的相关税费
价 方
交换损益
换出资产公允价值－ 换入资产公允价值＋收 到的补价－换出资产账
换出资产账面价值 面价值
（四）同时换入多项资产
1.确定换入资产的总成本：参照换入单项资产。 2.分配换入资产总成本，确定各项换入资产的成本 分配比例： ➢ 换入资产公允价值均能可靠计量：换入资产公允价值比例 ➢ 否则：换入资产账面价值比例 3.具体情形（前提:交换具有商业实质）
（一）确认计量基础 1.公允价值基础：以换出或换入资产的公允价值作为确定换
入资产入账价值的基础，确认交换损益。 2.账面价值基础：以换出资产的账面价值作为确定换入资产
入账价值的基础，不确认交换损益。 （二）适用情况 同时满足下列条件时，运用公允价值基础： （1）该项交换具有商业实质 ➢ 判断：一般认为，换入与换出资产预计未来现金流量的时
（三）涉及补价
1.以换出资产 公允价值为基础
2.以换入资产 公允价值为基础
支 换入资产 换出资产的公允价值 换入资产公允价值＋应
付 补
入账价值
＋支付的补价＋应支 付的相关税费
支付的相关税费
价 方
交换损益
换出资产公允价值－ 换入资产公允价值-支付 的补价－换出资产账面
换出资产账面价值 价值
收 换入资产 换出资产的公允价值 换入资产公允价值＋应
（二）非货币性资产交换
1.概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、
无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 2.两种具体情形 ➢ 不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 3.“少量”的判断 少量：通常以补价占整个资产交换金额（在整个非货币性资
产交换中最大的公允价值）的比例是否低于25%作为参考。 ➢ 支付补价方：支付的补价/换入资产公允价值（或换出资产
间、金额、风险、现值中，有一项显著不同即具有商业实 质；如果为关联方交易则可能不具有商业实质。 （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 否则，运用账面价值基础
三、公允价值基础的会计处理
（一）相关规定 1.换入资产入账价值的确定 以换出资产的公允价值为基础，有确凿证据表明换入资产
的公允价值更加可靠，则以换入资产的公允价值为基础。 ➢ 如果交换涉及补价且不符合等价交换原则，以换入资产的
【例】
解题思路与步骤 1.判断 （1）是否非货币性交换？ ➢ 是否涉及补价？比例是否低于25％？ （2）账面价值基础还是公允价值基础？ ➢ 具有商业实质？换出或换入资产公允价值能否可靠计量？ （3）以换出资产还是换入资产的公允价值为基础？ ➢ 是否有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠？ 2.计算：入账价值、交换损益。 3.分录
一、非货币性资产交换的认定
（一)非货币性资产 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确
定的金额收取的资产。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 问题：哪些为货币性资产？哪些为非货币性资产？ ➢ 银行存款、现金 ➢ 债券投资（准备持有至到期） ➢ 债券投资（不准备持有至到期） ➢ 股权投资 ➢ 无形资产、固定资产 ➢ 应收账款、应收票据
公允价值与支付补价之和） ➢ 收到补价方：收到的补价/换出资产公允价值（或换入资产
公允价值与支付补价之和）
3.非货币性资产交换的会计问题
➢ 换入资产的计价问题 ➢ 交换损益的确认与计量问题 这两个问题实际上就是一个问题，即会计处理是采
用公允价值基础还是账面价值基础？
二、非货币性资产交换的确认和计量
第1章 特殊业务会计
➢非货币性资产交换 ➢债务重组 ➢政府补助
第一节 非货币性资产交换
【例】甲公司用某建筑物与乙公司的某商标权进行交换。建筑 物的账面原价为100万元，累计折旧为30万元，公允价值为 80万元；商标权的账面价值60万元，公允价值70万元。
❖ 问题： ➢ 该交易与一般交易相比有何特点？ ➢ 换入资产如何计价？ ➢ 是否确认交换损益？如果确认,如何计量？ 教学要求:掌握非货币性资产交换的认定、确认与计量 参考文献:企业会计准则第7号——非货币性资产交换
公允价值为基础。 2.交换损益的处理 ➢ 视换出资产的类型，参照出售处置资产进行处理。 存货：主营（其他）业务收入与主营（其他）业务成本； 投资性房地产：同上； 固定资产、无形资产：营业外收入或营业外支出； 长期股权投资、可供出售金融资产等：投资收益。
（二）不涉及补价
➢ 不涉及补价，一般是换入资产与换出资产的公允价值相等。 1.以换出资产的公允价值为基础 （1）换入资产入账价值＝换出资产公允价值+应支付相关税费 应支付相关税费：指应当计入换入资产取得成本的税费，如