【税会实务】可供出售金融资产减值确认与计量
会计准则与可供出售金融资产确认计量的相关财务核算
除下列各类资产以外的金融资产 ： 、 一 货款和应 收款项 ； 、 二 持有到 期投 资； 、 三 以公允价值计量且其变 动计入 当期损益 的金融 资产。例如 ： 在
下跌是暂时的 ， 甲公司判断对 乙公司股 票没有发 生减值 ， 定继续 决 活跃市场上有报价的股票投 资、 债券投 资等。企业基 于风 险管理 需要 化 ， 且有意图将其作为可供出售金融资产的， 可划 分为此类 ， 基于特 定风险 持有 ， 乙公 司股票 投资低 于 公允价 值 的差额 ５万元 （： ０ 对 ３ ０一１ ０— 管理 或资本管理需要 ， 企业也 可将某项 金融资产直 接指定 为可供 出售 ２５）会计处理如下 ： ８ ， 金 融 资产 。 借 资本 公积——其他资本公积
维普资讯
经 营 管理
会计准则与可供出 售金融资产确 认计量的 相关财务核 算
会 计 准 则与 可 供 出售 金 融 资 产确 认计 量 的相 关 财 务核 算
安 黎
（ 西安 利澳科技股份有限公 司 陕西西安 ７ ０ ７ ） １０ １
【 要】 本 文以金融 工具确认与计量准则的相 关规定 ， 实例分析可供 出售金融 资产确认计量各环 节的账务处理。 摘 通过
２０ 年 １ １ ０４ 月 ５日卖掉股票时 ， 甲公 司应将 原已计入资 本公积 （ 其 ２０ 年 ２ １ ０１ 月 ５日， 乙公 司宣 告发放 ２０ ００年股 利 ， 计 派发 红利 他资本公积 ） 总 的可供出售金融资产公允价值变动转回 ， 相应作为投资收 ２ ０万元 ， 月 ２ 日甲公司按持股比例可得股息 ２ ０万元 × ％ ＝ ０万 益处理即 ： ０ ２ ８ ０ ５ １ 元。２ ０ 年 ｌ ３ 日 ， ０ １ ２月 １ 甲公司持有 乙公司股 票的公 允价 值为 ２５万 ８ 借 银行存款 ３ ０３ ８元 ３７ ７ 元。２ ０ 年 ２月 ２ ０２ ０日 ， 乙公 司宣 告发放 ２ ０ 年 股利 ， ０１ 总计 派发 红利 ２０ ６ 万元 。２０ ０ ２年 ｌ 月 ３ 日 ， 司发现 乙公 司将产生较大金额的亏 ２ 甲公 １ 此 ， 甲公 司判断该股票投 资发生 了非暂 时性 损 失。２ ０ ０ ２年 １ ２月 ３ １日， 股票 公 允 价 值 ２ ５万 元 。 该 ０ 借 贷
《初级会计实务》练习题：可供出售金融资产
《初级会计实务》练习题：可供出售金融资产《初级会计实务》练习题：可供出售金融资产多项选择题1、下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（）。
A、可供出售金融资产发生的减值损失应计入管理费用B、可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动应计入当期损益C、取得可供出售金融资产时发生的交易费用计入当期损益D、处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益【正确答案】ABC【答案解析】选项A，应计入资产减值损失；选项B，可供出售金融资产的公允价值变动应计入所有者权益；选项C，取得可供出售金融资产时发生的交易费用计入可供出售金融资产的初始确认金额。
2、固定资产的后续支出可能计入的科目有（）。
A、管理费用B、在建工程C、销售费用D、财务费用【正确答案】ABC【答案解析】企业生产车间行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
属于可以资本化的后续支出应计入在建工程。
所以本题选择ABC。
3、下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。
A、经营租入的设备B、融资租入的办公楼C、已投入使用但未办理竣工决算的厂房D、已达到预定可使用状态但未投产的生产线【正确答案】BCD【答案解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。
4、下列说法中，正确的有（）。
A、企业的预付账款，如有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应当按规定计提坏账准备B、交易性金融资产出售时应该将累计记入“公允价值变动损益”的金额同时结转至“投资收益”C、企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。
对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备D、企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
可供出售金融资产的核算(1)
可供出售金融资产的核算《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》将金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
可供出售资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除了其他三类资产以外的金融资产。
可以按照金融资产有无到期日，将可供出售金融资产进一步划分为有固定到期日的可供出售金融资产以及没有到期日的可供出售金融资产。
前者主要指企业的债券投资，后者主要指股票投资。
对于可供出售金融资产而言，其核算最大特点是按照金融资产的公允价值进行计量，与旧准则区别较大。
可供出售金融资产核算主要涉及“可供出售金融资产”账户，该账户按可供出售金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
本文按照投资有无到期日，分别以债券投资和股票投资为例分析如何对可供出售金融资产进行会计处理。
一、债券投资会计处理[例]2005年1月1日A公司购入可以上市交易的彩虹公司同日发行的面值为100000元，票面利率为8％1~1 3年期债券，共支付买价104000元以及税费2000元。
该债券每半年付息一次，到期还本。
A公司将债券划分为可供出售金融资产。
此次债券投资的实际利率为2.9％。
2005年6月30日，该债券的市价为100500元。
2005年12月31日，公司债券的市价下跌至98000元。
2006年6月30日，由于公司经营不善债券价格下跌至85000，A公司认为投资发生减值。
12月31日，公司经营出现好转，债券价格回升至95000元。
2007年1月2日，公司决定将此债券投资持有至到期。
(所得税相关部分忽略)取得债券时，以债券面值作为投资成本，支付的款项与面值之间的差额部分作为利息费用的调整项目。
如有已到期尚未收到的利息收入，单独确认为应收利息。
(1)2005年1月1日购入时借：可供出售金融资产——成本100000可供出售金融资产——利息调整6000贷：银行存款106000资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息。
【税会实务】我国金融企业资产减值会计
【税会实务】我国金融企业资产减值会计由于历史原因，我国各类金融企业对资产减值问题重视不够，导致金融企业资产不实、虚盈实亏的现象较普遍。
为提高我国金融企业整体管理水平，增强市场竞争能力和生存能力，实现与国际会计惯例的接轨，我国制定出台了《金融企业会计制度》，本着谨慎性原则，金融企业应对资产减值予以确认，并作为一项损失予以反映。
一、资产减值的理论基础国际会计准则规定，“资产是指作为过去事项的结果而由企业控制并且可以预期向企业流入未来经济利益的一种资源”。
我国《金融企业会计制度》对资产进行了重新定义，“资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。
根据以上定义，当企业某项资产预期带来经济利益的能力受到影响，不能再为企业带来预期的经济利益时，则不能再作为资产项目继续在资产负债表中反映，例如预计不能收回的贷款、无法收回投资成本的投资等，而应当在其失去为企业创造经济利益能力的时候，确认为一项损失。
《国际会计准则第36号——资产减值》中对资产减值是这样描述的：如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认资产减值损失。
我国《金融企业会计制度》规定，金融企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
计提减值准备的资产包括：短期投资、应收款项、贷款、长期投资、固定资产、无形资产、抵债资产等。
二、我国金融企业资产减值会计的历史及现状我国金融企业1988年以前未对资产实行减值会计计量，1988年起仅按不同行业、不同性质对信贷资产计提不超过0.2%呆账准备金。
从1993年起，金融企业信贷资产呆账准备金统一按年初贷款余额的0.6%全额提取，从1994年起每年增加1个千分点，直至历年结转的呆账准备金余额达到年初贷款余额的1%为止，从达到1%的年度起，改按年初贷款余额的1%实行差额提取。
金融资产减值--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第三节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第三节讲义1金融资产减值一、金融资产减值的范围和判断依据（一）金融资产减值的范围及其理解第一类金融资产，因其以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益（公允价值变动损益），直接体现在利润表中，所以不需要计提减值准备。
其他三类金融资产都需要考虑计提减值准备。
●可供出售金融资产虽然也是以公允价值进行后续计量，但要在期末考虑计提减值准备。
原因如下：其一，其是长期资产而非短期资产，在资产负债表中作为非流动资产列示，其公允价值变动未必能够反映其价值出现的长期严重下跌的状况，故公允价值变动核算和减值的核算要区别开来；其二，其公允价值变动计入了资本公积，没有计入当期损益，而减值损失是要反映在利润表中的资产减值损失项目中的，因此可供出售金融资产期末公允价值变动的有关核算代替不了减值损失的计提，在发生长期的减值时，要将原来公允价值降低时计入到资本公积的部分转入资产减值损失中。
采用公允价值模式计量的投资性房地产与交易性金融资产类似的，按公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，所以这类投资性房地产也不计提减值准备。
（二）金融资产减值的判断依据金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：1.发行方或债务人发生严重财务困难；2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7.发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。
可供出售金融资产的相关账务处理【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差 额作为投资损益进行会计处理。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投 资收益。这时由潜在的收益变为了现实的收益。
对比学习： 交易性金融资产是把累计计入到公允价值变动损益计入到投资收益； 而可供出售金融资产则是把资本公积转为投资收益。 可供出售金融资产的最大特点：持有期间的公允价值变动计入所有者 权益。而交易性金融资产的公允价值变动计量且其变动是直接计入到当 期损益的。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
下面大家一起来看一下可供出售金融资产的取得。 可供出售金融资产的初始成本应该如何确定呢？ 企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售 金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金 额。 也就是说，可供出售金融资产初始入账金额=公允价值+交易费用。 企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现 金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项 目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。这一点同持有至到期投 资、可供出售金融资产是一样的。 对比学习： 持有至到期投资的初始入账金额也是其公允价值与交易费用之和，同 可供出售金融资产初始入账金额的确定方法是一样的。 但是，交易性金融资产的初始入账金额就是其公允价值，它的交易费 用是直接计入当期损益的。这一点要注意和持有至到期投资、可供出售 金融资产区别开来。 注意：
可供出售金融资产减值损失的计量--中级会计师辅导《中级会计实务》第九章讲义6
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章讲义6可供出售金融资产减值损失的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的资本公积，应当予以转出，计入当期资产减值损失借：资产减值损失【应减记的金额】资本公积——其他资本公积【原计入资本公积的累计利得】贷：资本公积——其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】可供出售金融资产——减值准备 【按其差额】【思考问题】2012年3月末购入股票，划分可供出售金融资产。
借：资产减值损失 20贷：可供出售金融资产——减值准备 20借：资产减值损失 10贷：资本公积——其他资本公积 10或合并编制：借：资产减值损失 30贷：资本公积——其他资本公积 10可供出售金融资产——减值准备 202.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
借：可供出售金融资产——减值准备【应按原确认的减值损失】贷：资产减值损失3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
借：可供出售金融资产——减值准备贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
【例题·计算分析题】A 公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下:（1）2011年7月10日，A 公司购买B 公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，其中包含已宣告但。
特定金融资产所得税的会计处理【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
3、2015年宏观经济形势好转，2015年 12月 31日，丙公司股票收盘 价上升至每股 18元，乙公司债券价格上升至每份 85元。
解析： 一、2013年 1、取得乙公司债券的会计分录： 借：可供出售金融资产——债券成本 10000 贷：银行存款 10000 2、取得丙公司股票的会计分录： 借：可供出售金融资产——股票成本 20000 贷：银行存款 20000 二、2013年 12月 31日 1、持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500(万元)会计分 录为： 借：应收利息 500 贷：投资收益 500 借：银行存款 500 贷：应收利息 500 持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=100×90-10000=1000(万元)，会计分录为： 借：其他综合收益 1000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1000 持有乙公司债券在 2013年 12月 31日的计税基础为其取得时成本 10000万元，账面价值为 9000万元，账面价值小于计税基础，形成可抵
1、对象不同——前者主要是债券投资，后者主要是股票投资; 2、期末投资收益的确认不同——前者应按实际利率法确认利息收 入，计入投资收益的金额=期初摊余成本×实际利率，后者按应享有的现 金股利确认投资收益; 3、减值转回的处理不同——前者的减值可以通过损益转回，后者的 减值不能通过损益转回，而应通过权益转回。对于可供出售金融资产的
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
债券投资与权益投资的减值转回不同处理，可以这样理解：虽然二者都 是以公允价值为计量属性对其进行后续计量的，债务工具的波动受人为 操纵的可能性较小，而股票等权益工具的价格波动比较频繁，为防止企 业股票虚假的减值恢复来调节利润，准则如此规定的目的主要是为了避 免企业利用其波动操纵利润，因此不通过损益转回，而是通过“其他综 合收益”。分录为：
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】可供出售金融资产减值确认与计量
新会计准则对资产的分类更加具体，突出表现在对金融资产的规定上。
对于金融资产的确认，企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为四类。
其中可出售金融资产由于会计处理的复杂性，使其在实务操作中需要较多的技巧，这在其减值会计处理上表现得更加突出。
一、可供出售金融资产减值的判断基础资产的主要特征之一是必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，从而导致企业资产虚增和利润虚增。
因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
对于可供出售金融资产来说，企业应当在资产负债表日对其的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。
需要指出的是，对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的。
同时，企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来判断。
如果权益工具投资在活跃市场上没有报价，从而不能根据其公允价值下降的严重程度或持续时间来。