可供出售金融资产减值损失的计量
可供出售金融资产减值损失的计量
可供出售金融资产减值损失的计量随着金融市场的不稳定和经济形势的变化，金融机构的风险管理变得越来越重要。
可供出售金融资产（AFS）在很多公司的投资组合中占据了相当的比重，而它们的减值损失对公司的财务状况产生了很大的影响。
因此，正确的计量可供出售金融资产减值损失至关重要。
可供出售金融资产是指金融机构以投资为目的，持有但不是持续持有的权益证券。
这些证券的市值波动会直接影响到公司的财务状况，因此准确地计量它们的减值损失对于金融机构来说是非常重要的。
按照国际财务报告准则（IFRS）规定，可供出售金融资产的减值损失应该根据重要和显著的市场风险进行计量。
IFRS规定，重要的市场风险是指影响证券的价格和流动性的系统性风险，如通货膨胀、利率变动和汇率变动等。
显著的市场风险则是指影响证券价格的不确定性因素，如公司业绩、财务状况和市场变化等。
如果这些市场风险对证券价格和流动性的影响非常显著，那么可供出售金融资产的减值损失应该被计量。
在计量可供出售金融资产减值损失时，金融机构需要考虑以下因素：1.证券的实际市价市价是计量可供出售金融资产减值损失的重要因素。
市场价格的波动很大程度上影响了金融机构是否应该对其进行减值。
如果证券的市价高于其成本，那么不需要计量减值；如果市价低于成本而没有迹象表明市场价格会上升，那么金融机构就需要计量减值。
2.证券的剩余期限证券的剩余期限对其市值的影响很大。
如果证券的剩余期限较长，那么它的价格波动会受到较小的影响；如果剩余期限很短，那么证券价格的波动会更大。
对于到期日将至且预计无法收回成本的证券，通常需要计量减值损失。
3.发行人信用状况如果证券发行人的信用状况出现下降，那么它的价格在很短时间内就可能快速下跌。
对于发行人信用状况不佳的证券，金融机构应该考虑计量减值损失。
在计量可供出售金融资产减值损失时，通常需要进行以下步骤：1.评估市场风险评估可供出售金融资产的市场风险是计量减值损失的关键第一步。
金融资产减值的会计处理
金融资产减值的会计处理作者：顾兰芳来源：《审计与理财》2013年第04期2006年《企业会计准则》颁布后，金融资产作为一项全新的资产，逐步被认识并理解，但从实务角度看，仍存在一些理解的偏差。
本文将从金融资产的定义、计量角度，解析如何核算金融资产减值。
一、金融资产分类近些年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易得到了快速发展，为准确反映金融工具，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》顺应而生，从准则的规定来看，金融资产分为以下四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.持有至到期投资。
3.贷款和应收款项。
4.可供出售金融资产。
企业应该结合自身的具体情况，划分至不同的类别中。
如何准确划分，因对概念和分类的理解不到位，很难准确把握。
笔者认为，可以采取如下判别方法。
第一类，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该类资产通常以赚取差价为目的。
若管理层持有投资是为短期获利，且该金融资产具有活跃的市场，其公允价值能够通过活跃市场获取，则可以划分至此类。
该类资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益。
准则明确规定，一经确定不允许划分至其他三类，其他三类也不得再确认为该类资产。
第二类，持有至到期投资。
通常情况下，若该项资产到期日固定、收回金额固定或可确定、企业也有明确意图和能力持有至到期投资，则可以划分至此类。
实务中，划分为该类资产的主要是企业购买的债券及国债投资。
第三类，贷款和应收款项。
该类金融资产主要是企业的各类应收款项及金融企业的贷款等，确认后以摊余成本计量。
判断是否属于该类资产，主要的依据有：一是在活跃市场没有报价，如应收款项；二是回收金额固定或可确定；三是非衍生金融资产。
第四类，可供出售金融资产。
该类资产主要包括初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及未划分为上述三类的金融资产，通常情况下该资产有活跃的市场，公允价值易于取得，持有的期限不定。
初始确认后，以公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益。
可供出售金融资产减值损失的计量--中级会计师辅导《中级会计实务》第九章讲义6
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章讲义6可供出售金融资产减值损失的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的资本公积，应当予以转出，计入当期资产减值损失借：资产减值损失【应减记的金额】资本公积——其他资本公积【原计入资本公积的累计利得】贷：资本公积——其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】可供出售金融资产——减值准备 【按其差额】【思考问题】2012年3月末购入股票，划分可供出售金融资产。
借：资产减值损失 20贷：可供出售金融资产——减值准备 20借：资产减值损失 10贷：资本公积——其他资本公积 10或合并编制：借：资产减值损失 30贷：资本公积——其他资本公积 10可供出售金融资产——减值准备 202.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
借：可供出售金融资产——减值准备【应按原确认的减值损失】贷：资产减值损失3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
借：可供出售金融资产——减值准备贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
【例题·计算分析题】A 公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下:（1）2011年7月10日，A 公司购买B 公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，其中包含已宣告但。
可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理摘要：一、可供出售金融资产的定义和分类二、可供出售金融资产的会计处理方法1.初始计量2.后续计量3.利息计算4.资产减值损失处理三、可供出售金融资产的案例分析正文：可供出售金融资产是指企业持有的非衍生金融资产，初始确认时被指定为可供出售，或者不属于贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
在这些资产的会计处理上，主要有以下几个方面需要注意：一、初始计量可供出售金融资产的初始计量，应以公允价值加上交易费用构成其入账成本。
这意味着，当企业购买金融资产时，需要将购买价格、相关交易费用以及初始确认时的公允价值纳入考量。
二、后续计量后续计量方面，可供出售金融资产应采用公允价值口径进行计量。
公允价值的变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益）。
在金融资产终止确认时，这些利得或损失会转出，计入当期损益（投资收益）。
三、利息计算在利息计算方面，对于分期付息的债券，应按照票面利率计算利息，并将其纳入应收利息的范畴。
而对于到期时一次还本的金融资产，应计算应计利息。
四、资产减值损失处理当可供出售金融资产出现减值时，应确认资产减值损失。
这种损失可以通过比较金融资产的账面价值和可回收金额来计算。
让我们以一个案例为例来说明上述处理方法。
假设一家企业购买了一支股票，初始确认时股票的公允价值为100万元，交易费用为1万元。
那么，这支股票的初始入账成本就是101万元。
后续，如果股票的公允价值上升或下降，企业需要按照公允价值调整股票的账面价值。
如果股票发生减值，企业需要确认相应的资产减值损失。
总的来说，可供出售金融资产的会计处理涉及到初始计量、后续计量、利息计算和资产减值损失处理等多个环节。
金融资产--注册会计师考试辅导《会计》第二章第五节讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二章第五节讲义2可供出售金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.发生减值时发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌（通常为20%的幅度）且是非暂时性的下跌，计提减值的会计分录为（1）借：资产减值损失贷：可供出售金融资产——公允价值变动（2）将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入当期损益，即借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积合并处理为：借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失）可供出售金融资产——公允价值变动（差额）2.已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时（1）可供出售债务工具对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
会计分录如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失（2）可供出售权益工具可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
分录如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积注意：◆可供出售金融资产发生减值后，利息收入要继续确认，应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
◆在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
（这里讲的实际上是指不具有控制、共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量的长期股权投资）【例题2·单项选择题】（2010年）20×7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票l20万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。
甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供金融资产。
可供出售金融资产的减值计量 [会计实务,会计实操]
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可供出售金融资产的减值计量 [会计实务，会计实操]
1.可供出售金融资产减值计量原则
（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认（没有被出售），原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失（把當時暂时损失轉成正式损失），也应当予以转出，计入当期损益。
（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。
（3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（减值要恢复的话要贷资本公积）。
但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产（是指长期股权投资达不到重大影响的）发生的减值损失，不得转回（不让恢复）。
（4）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准（新本金*旧利率）。
2.可供出售金融资产减值的会计处理
（1）一般分录
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积（当初公允价值净贬值额）
可供出售金融资产——减值准备
反冲时：
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资产减值损失。
新金融工具准则
新金融工具准则一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
说明金融资产出现资产减值的客观证据，就是指金融资产起始证实后实际出现的、对该金融资产的预计未来现金流量存有影响，且企业能对该影响展开可信计量的事项金融资产发生减值的客观证据：包含以下各项：⒈发行方、或债务人发生严重财务困难；⒉债务人违合同条款，例如偿还利息或本金出现偿付或逾期等；⒊债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；⒋债务人很可能将经营不善或展开其他财务重组；⒌因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；⒍无法辨识一组金融资产中的某项资产的现金流量与否已经增加，但根据官方的数据对其展开总体评价后辨认出，该组金融资产自起始证实以来的预计未来现金流量确已增加且可以计量，例如该组金融资产的债务人缴付能力逐步转差，或债务人所在国家或地区失业率加髙、担保物在其所在地区的价格显著上升，所处行业低迷等；⒎债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；⒏权益工具投资的公允价值出现轻微或非暂时性上涨；⒐其他表明金融资产发生减值的客观证据。
二、金融资产资产减值损失的计量一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量所持至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本时程计量，其出现资产减值时，应在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，证实为资产减值损失，扣除当期损益。
以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。
原实际利率就是起始证实该金融资产时排序确认的实际利率。
会计实务可供出售金融资产减值确认与计量
可供出售金融资产减值确认与计量新会计准则对资产的分类更加具体，突出表现在对金融资产的规定上。
对于金融资产的确认，企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为四类。
其中可出售金融资产由于会计处理的复杂性，使其在实务操作中需要较多的技巧，这在其减值会计处理上表现得更加突出。
一、可供出售金融资产减值的判断基础资产的主要特征之一是必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认, 否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，从而导致企业资产虚增和利润虚增。
因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
对于可供出售金融资产来说，企业应当在资产负债表日对其的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。
需要指出的是，对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的。
同时，企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来判断。
如果权益工具投资在活跃市场上没有报价，从而不能根据其公允价值下降的严重程度或持续时间来进行减值判断时，应当综合考虑其他因素（如被投资单位经营所处的技术、市场、经济或法律环境等）是否发生重大不利变化。
二、可供出售金融资产减值的确认与计量程序可供出售金融资产发生减值时，本期确认的资产减值损失数额等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金、已摊余金额和原已计人损益的减值损失后的余额与当前公允价值的差额。
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（二）可供出售金融资产减值损失的计量
1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。
该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
会计分录为：
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）
可供出售金融资产——减值预备
【例题19·计算分析题】 2012年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。
实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。
2012年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。
2013年3月31日，其公允
价值为60万元，而且还会下跌。
要求：编制上述有关业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）2012年12月1日
借：可供出售金融资产——成本100
贷：银行存款100
（2）2012年12月31日
借：资本公积——其他资本公积5
贷：可供出售金融资产——公允价值变动5
（3）2013年3月31日
借：资产减值损失40
贷：资本公积——其他资本公积5
可供出售金融资产——减值预备35
2．关于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。
会计分录为：
借：可供出售金融资产——减值预备
贷：资产减值损失
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“资本公积—其他资本公积”科目。
会计分录为：
借：可供出售金融资产——减值预备
贷：资本公积——其他资本公积
然而，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
【例题20·多选题】在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失能够通过损益转回的有（）。
A．持有至到期投资的减值损失
B．应收款项的减值损失
C．可供出售权益工具投资的减值损失
D．贷款的减值损失
【答案】ABD
【解析】按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过资本公积转回。
3．可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对以后现金流量进行折现采纳的折现率作为利率计算确认。
【教材例9-10】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。
其他资料如下：
（1）20×9年12月31日，A公司债券的公允价值为900 000元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。
（2）2×10年，由于产品缺乏竞争力、内部治理松懈，A公司财务状况恶化，但仍可支付债券当年的利息；2×10年12月31日，A公司债券的公允价值为750 000元（不含利息）。
甲公
司可能假如A公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下
跌。
（3）2×11年12月31日，A公司债券的公允价值下跌为700
000元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。
（4）2×12年，A公司通过加强治理、技术创新和产品结构
调整，财务状况有了显著改善，2×12年12月31日，A公司债
券的公允价值上升为1 200 000元（不含利息），A公司仍可支
付债券当年的利息。
（5）2×13年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公
司债券12 500份，取得价款1 260 000元。
假定不考虑所得税等因素。
计算该债券的实际利率r:
59 000×（1+r）-1+59 000×（1+r）-2+59 000×（1+r）-3+59
000×（1+r）-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000
采纳插值法，计算得出r=10%
表9-6
单位：元
*尾数调整1 260 000+0-1 190 281=69 719（元），
**尾数调整1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元），
***尾数调整1 260 000-1 260 000-9 719=-9 719（元）
注：表中斜体数据表示计提减值预备后及恢复减值后应存在的数。