注册会计师消费税讲义解析
第二章增值税法本章考情分析在最近3年的考试中，增值税一章的平均分值约为18分，考虑有英文答题加分的因素，本章的分数经常突破20分，在《税法》科目中属于非常重要的一章。
2015年教材调整的内容较多，知识点增加且细碎。
本章可命制各种题型，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，尤其是计算分析、综合题型，在复习中应对此特别重视。
2015年教材的主要变化1.增加电信业的征税范围；2.增加“以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税”的规定；3.增加融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不征收增值税的规定；4.增加“药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围”的规定；5.细化承包承租纳税人的规定；6.细化可选择按照小规模纳税人纳税的规定；7.明确部分货物增值税适用税率；8.增加国际运输服务的解释；9.明确增值税征收率统一调整为3%；10.增加一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照3%征收率缴纳增值税的规定；11.明确融资租赁增值税政策；12.增加“农产品增值税进项税额核定扣除办法”；13.增加扣减进项税额计算依据的规定；14.增加合资铁路运输企业汇总缴纳增值税的税务处理；15.增加可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税的项目；16.明确企业出口给外商的新造集装箱符合规定的，准予按照现行规定办理出口退（免）税；17.增加融资租赁货物出口退税办法；18.调整出口退税实耗法与购进法的计算公式；19.增加和调整税收优惠政策；20.增加货物运输业增值税专用发票红票规则。
本章基本结构框架本章分为十二节:第一节征税范围及纳税义务人第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节税率与征收率第四节增值税的计税方法第五节一般计税方法应纳税额的计算第六节简易计税方法应纳税额的计算第七节特殊经营行为的税务处理第八节进口货物征税第九节出口货物和服务的退（免）税第十节税收优惠第十一节征收管理第十二节增值税专用发票的使用及管理增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。
我国增值税的发展：1979年在部分城市试行生产型增值税；2009年实行了增值税的全面“转型”，增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税；2011年上海率先试点营业税改征增值税工作；2015年有望全面完成“营改增”改革。
增值税之所以能够在世界上众多国家推广，是因为其可以有效地防止商品在流转过程中的重复征税问题。
增值税具有如下6个方面的特点：（1）保持税收中性；（2）普遍征收；（3）税收负担由商品的最终消费者承担；（4）实行税款抵扣制度；（5）实行比例税率；（6）实行价外税制度。
第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围（掌握，能力等级1）学习思路：（一）征税范围的一般规定：3大类（二）征税范围的具体规定1.属于征税范围的特殊项目：22项2.属于征税范围的特殊行为：4方面（1）视同销售；（2）混合销售；（3）兼营；（4）混业经营。
学习的基础：增值税与营业税的范围划分（一）征税范围的一般规定1.销售或者进口的货物货物：有形动产，含电力、热力、气体在内。
销售货物：有偿转让货物的所有权。
（2）进口货物不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修配劳务。
3.提供应税服务——“营改增”的应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
【基本印象】增值税的征收涉及到货物的生产、批发、零售和进口环节；加工和修理修配劳务属于增值税的应税劳务；加工和修理修配以外的劳务和服务中,除“营改增”试点的“3+7”行业缴纳增值税，其他一般属于营业税的征税范围。
【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。
A.供电局销售电力产品B.房地产开发公司销售房屋C.饭店提供现场消费的餐饮服务D.房屋中介公司提供中介服务【答案】A【归纳与提示1】应税服务的基本界定基本行为界定——有偿、营业性有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
非营业活动，是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。
（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。
（3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
地域界定——境内提供应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。
下列情形不属于在境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。
（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【相关链接】突破基本行为界定的应税行为：视同销售或视同提供应税服务——无偿、营业性（P45）【归纳与提示2】应税服务的具体范围1.交通运输服务，包含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。
【注意6个问题】（1）陆路包括地上、地下运送客货，包括铁路运输和其他陆路运输；（2）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税；（3）远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务；（4）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税；（5）航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。
（6）航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。
2.邮政业包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。
邮政普遍服务是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。
邮政特殊服务是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。
其他邮政服务是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。
【注意】（1）邮政业有行业主体：中国邮政集团公司及其所属邮政企业；（2）邮政汇兑不等于邮政储蓄。
邮政储蓄银行的邮政储蓄业务属于营业税金融业的范围。
3.电信业（新增）P40电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动，包括基础电信服务和增值电信服务。
【提示】以积分兑换形式赠送电信业服务，不征收增值税。
（P45）4.部分现代服务包括七项：（1）研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。
（2）信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。
包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。
（3）文化创意服务包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
（4）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。
（5）有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
（7）广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。
【注意辨析】（1）新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动属于研发和技术服务；但软件开发服务、提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务属于信息技术服务；而工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计等等属于文化创意服务。
（2）技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动，但是指转让商标、商誉和著作权的业务活动属于文化创意服务。
（3）有形动产租赁已经“营改增”，但不动产租赁依然缴纳营业税。
（4）代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。
（5）同城快递，属于收派。
异地快递，包括收派及货物运输两项服务。
【例题·单选题】以下符合“营改增”应税服务规定的是（）。
A.光租和湿租业务，都属于有形动产租赁服务B.快递公司的同城快递属于邮政业C.代理报关服务属于鉴证咨询服务D.代理记账按照“咨询服务”征收增值税【答案】D（二）增值税征税范围的具体规定1.属于征税范围的特殊项目（P43）考生要了解货物期货交割、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售、寄售业代销寄售物品、电力公司向发电企业收取过网费等，都属于缴纳增值税的范围。
这部分内容比较多和杂，容易命制客观题。
学习时注意以下几个易考点：（1）矿产资源、矿山劳务（P43下方）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属于增值税应税劳务；矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务。
【例题·多选题】下列劳务中，应征收增值税的有（）。
A.矿产资源分拣劳务B.矿产资源切割劳务C.矿山表面附着物剥离和清理劳务D.矿山爆破、穿孔劳务【答案】AB（2）纳税人转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附着于土地、不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，征收增值税。
【例题·单选题】甲企业将一幢办公楼连同办公楼里的家具、分体式空调转让给乙企业，针对甲企业的转让行为，以下说法正确的是（）。
A.转让办公楼和办公楼里的家具、分体式空调一并征收增值税B.转让办公楼和办公楼里的家具、分体式空调一并征收营业税C.转让办公楼征收营业税，但办公楼里的家具、分体式空调转让征收增值税D.转让办公楼征收增值税，但办公楼里的家具、分体式空调转让征收营业税【答案】C（3）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
（4）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税。
对上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。
（5）销售电梯并维修、保养得的增值税专用发票注明价款400万元、税额68万元；当月销售5部电梯并开具普通发票，取得含税销售额526.5万元、安装费29.25万元、保养费11.7万元、维修费5.85万元。
2014CPA消费税知识点总结
3、进口卷烟应纳消费税=[关税完税价格*（1+关税税率）+进口箱数*150]/（1-56%或36））*56%或36%.+进口箱数*150。
在实物中，根据国情，白酒是中国独有的酒类品种，故考题不会涉及白酒进口。只有卷烟一类有进口的可能。
D已税消费品扣除
1已税消费品的抵扣处理
在消费税14个税目中，除酒与酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目都有扣除已纳税款的扣除。
增值税实行的是购进扣税法，消费税则按当期领用数量扣除，避免重复征收。
准予扣除消费税=（期初+购进-期末）*消费税税率
E计税依据的特殊规定
1非独立门市部
企业生产工厂▶▷▶企业非独立门市部，按门市部对外销售价或销售量征收消费税
注释:材料成本如果是购进的初级农产品：材料成本=购进金额*0.87（烟叶更复杂）
加工费在这里是广义的加工费：包括受托方提供的代垫辅料和加工费。
4.委托方应税消费品收回时的处理委托方以不高源自受托方的计税价格出售时，属于直接销售。
直接销售，不缴纳消费税
委托方以高于受托方的计税价格出售时，不属于直接销售。需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
消费税知识点总结
（一）金银首饰
（金，银和金基，银基合金首饰，以及金，银和金基，银基合金的镶嵌首饰）
1.零售环节销售
消费税=含税销售额/1.17*0.05
2.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产的经营单位，
①将两类商品划分清楚，分别核算销售额。
②凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率（10%）征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰（5%）征收消费税。
消费税培训课件
某企业利用低税率政策，将高税率产品转换为低税率产品 ，从而降低税负。
案例二
某企业通过设立独立核算的销售公司，将产品以较低价格 销售给销售公司，再由销售公司以较高价格销售给客户， 利用增值税差额征税政策降低税负。
案例三
某企业利用跨境贸易政策，将部分生产环节转移到境外， 享受关税和进口环节增值税的减免，从而降低税负。
优化产品结构，降低税负
分析产品结构
对企业生产的产品进行详 细分析，了解哪些产品或 环节的税负较高。
调整产品结构
根据分析结果，优化产品 结构，降低高税负产品的 比重，提高低税负或免税 产品的比重。
研发新产品
通过研发新产品，开拓新 的市场和消费群体，从而 降低整体税负。
加强财务管理，规范纳税行为
建立健全财务管理制度
科目明细
根据消费税的征税范围和税目，可以 在“应交税金-应交消费税”科目下设 置明细科目，如“烟”、“酒”、“ 化妆品”等。
消费税的会计核算方法
直接计入成本法
对于应税消费品，其生产成本中应直接包含消费税，计入产品成本，待产品销 售后再将消费税从销售收入中扣除。
价外税处理法
对于实行价外税的应税消费品，消费税应作为价款的一部分，直接计入营业收 入，并在营业收入中扣除。
案例一
01
某企业建立健全的财务制度，规范账务处理和发票管理，确保
合规纳税。
案例二
02
某企业定期进行税务自查，及时发现和纠正涉税问题，降低税
务风险。
案例三
03
某企业加强与税务部门的沟通联系，及时了解和掌握税收政策
变化，确保纳税行为的合规性和有效性。
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企业如何优化产品结构降低税负
CPA税法学习笔记——3.消费税
纳税义务人与征税范围◆纳税义务人自产销售、自产自用应税消费品的单位和个人进口、委托加工应税消费品的单位和个人零售：超豪华小汽车、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品批发卷烟◆消费税征税范围（一）生产应税消费品1.生产2.视为生产：外购非应税产品以消费税应税产品对外销售；外购消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。
（二）进口、委托加工应税消费品（三）零售应税消费品；批发卷烟税目和税率◆消费税税目（一）烟：1.卷烟（生产进口、批发双重增税，复合征税）生产进口：甲类56%+支（条，150/箱）乙类36%+支（条，150/箱）批发环节：11%+支（1/条，250/箱）2.雪茄烟：生产进口环节36%3.烟丝：生产进口环节30%（二）酒：生产（进口）环节1.白酒（粮食白酒、薯类白酒复合计税）20%+500克（1/千克；1000/吨）2.黄酒：240/吨3.啤酒（含果啤）乙类220/吨甲类250/吨4.其他酒（10%，葡萄酒，健字38°以下，配制酒低于20°）注意：调味料酒不征消费税（三）高档化妆品：生产（进口）环节单价（不含增值税）超过：10元/毫升（克）或者15元/片不含：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油等（四）贵重首饰和珠宝玉石1.零售环节：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金镶嵌的首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰税率5%包括：带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理、清洗2.生产进口、委托加工：其他非金银贵重首饰及珠宝，税率10%（五）鞭炮、焰火不含：体育用的发令纸、鞭炮药引线（六）成品油生产（进口）环节1汽油；2柴油；3.石脑油；4.溶剂油；5.润滑油（脂）；6.航空煤油（暂缓）；7.燃料油。
不含：变压器油、导热类油（七）小汽车：生产（进口）环节1.乘用车；2.中轻型商用客车；3.超豪华小汽车（不含税130万以上的乘用车和中轻型商用客车）零售环节加征10%包含：9座内乘用车、10-23座中轻型商用客车不含：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（八）摩托车：气缸容量≥250ml的（九）高尔夫球及球具：含球杆、球、包、杆头(身、把)（十）高档手表：仅针对单价（不含税）≥10000元（十一）游艇：符合长度、材质、用途的机动艇（十二）木质一次性筷子（十三）实木地板：实木、指接、装饰、素板（十四）电池：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池等不含：无汞原电池、氢镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池铅蓄电池：开始安装4%征税（十五）涂料：其中VOC低于420克/升（含）免征◆消费税税率比例税率：绝大部分定额税率：黄酒（吨）、啤酒（吨）、成品油（升）复合计税：生产进口白酒；生产进口、批发卷烟●从高计征的情况：兼营不区分；成套消费品消费税计税依据一、从价定率计征：销售额（包括价外费用）1.价外费用：基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、优质费、品牌使用费等。
应纳税额计算--注册会计师考试辅导《税法》第三章讲义3
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注册会计师考试辅导《税法》第三章讲义3
应纳税额计算
五个大问题：应税消费品生产销售环节应纳消费税计算、委托加工环节应纳消费税计算、进口环节应纳消费税计算、已纳消费税扣除的计算、税额减征的计算。
一、生产销售环节应纳消费税的计算
（二）自产自用应纳消费税的计算
1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税
2.用于其它方面：于移送使用时纳税
①本企业连续生产非应税消费品；
②在建工程、管理部门、非生产机构；
③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
税法(注册会计师)课程第三章 消费税法(新)
由于消费税和增值税实行交叉征收，因此在确定 销售额时，消费税与增值税的税基是相同的，即 都以包含消费税而不含增值税的销售额作为计税 基数。
3、计税依据的若干特殊规定 （1）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资
入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳 税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依 据；
娱乐业和饮食业自制的，250元/吨 （4）其他酒，10% 3、化妆品，30%
包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆 品和成套化妆品。
不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、 卸妆油、油彩。
4、贵重首饰及珠宝玉石 （1）金、银、铂金首饰和钻石、钻石饰品，5% （2）其他贵重首饰和珠宝玉石，10 % 5、鞭炮、烟火，15 %
第三章 消费税法 一、消费税的概念及特点 消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。 消费税的特点： （1）征税项目具有选择性； （2）征税环节具有单一性； （3）征收方法具有多样性； （4）税收调节具有特殊性； （5）消费税具有转嫁性。 二、纳税义务人与征税范围 1、纳税义务人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售 法定应税消费品的其他单位和个人。
7、小汽车 （1）乘用车 排气量1.0升以下的，1% 排气量1.0升以上至1.5升的，3% 排气量1.5升以上至2.0升的，5% 排气量2.0升以上至2.5升的，9% 排气量2.5升以上至3.0升的，12%
排气量3.0升以上至4.0升的，25% 排气量4.0升以上的，40% （2）中轻型商用客车，5% 车身长度大于7米，并且座位在10至23座以下的商
已纳消费税扣除的计算--注册会计师辅导《税法》第三章讲义5
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第三章讲义5已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。
1.扣税范围：在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定:（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）用外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。
【例题·多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）。
A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品[答疑编号5787030701]『正确答案』AD『答案解析』汽车轮胎和小汽车不属于一个税目不可扣除，选项B错误；金银首饰零售环节纳税也不可抵扣，选项C错误。
2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价【例题·单选题】某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元；使用60%用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售A牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。
委托加工应税消费品税务处理--注册会计师考试辅导《税法》第三章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第三章讲义4委托加工应税消费品税务处理（一）什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
以下情况不属于委托加工应税消费品：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。
烟丝的成本利润率为5%。
计算甲企业应纳消费税和应纳增值税。
[答疑编号3941030501]『正确答案』应税消费品的组价＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元）应纳消费税＝61500×30%＝18450（元）应纳增值税＝61500×17%－340＝10115（元）（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。
如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。
【考题·单选题】（2009年）税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。
张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。
下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。
A.要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款[答疑编号3941030502]『正确答案』B『答案解析』本题考核消费税的代收代缴的有关规定。
消费税会计PPT课件
消费税的征收对象是商品和劳务 的销售额或营业额，通常以应税 消费品的销售额或营业额为计税 依据。
消费税的特点
消费税是一种选择性税种，只对特定商品和劳务征收，不同商品和劳务的税率不同。 消费税是一种价内税，税款包含在商品和劳务的价格中，由消费者承担。
消费税的征收有利于调节生产和消费结构，促进经济结构的合理化和健康发展。
消费税的征收会影响产品的成本和价格，企业需要调整生产和销 售策略以适应新的市场环境。
采购和供应链管理
消费税的征收会影响企业的采购和供应链管理，企业需要重新评估 和调整其供应商和采购策略。
税务风险管理Biblioteka 合规消费税的征收会增加企业的税务风险，企业需要加强税务风险管理 和合规工作，确保合规经营。
06
案例分析
预提法
在销售或使用前预先计提应交消费 税，并记入相关资产的成本，适用 于应交消费税金额较大且能预先确 定的情况。
消费税的会计核算流程
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确认应交消费税
根据销售收入、库存商品等资 料，计算应交消费税金额。
计算抵扣和减免
根据进项税额、税收优惠政策 等资料，计算可抵扣和减免的
消费税金额。
记录会计科目
利用税收优惠政策
了解和利用税收优惠政策，降低 企业的税收负担。
案例概述
某企业为消费税纳税人，需要进 行消费税筹划以降低税收负担。 本案例将展示该企业如何进行消 费税筹划。
案例分析
通过本案例，学员可以了解企业 如何进行消费税筹划，掌握税收 筹划的基本方法和技巧。
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上门申报是指纳税人直接到当地税务 机关申报缴纳税款的方式，适用于小 型企业或者个体工商户等纳税人。
税目与税率--注册会计师辅导《税法》第三章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第三章讲义2税目与税率一、税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。
从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。
1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。
卷烟回购问题：不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税：①联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。
②回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。
酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。
（1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒（2）配制酒（露酒）：饮料酒。
（3）其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。
另外：饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。
【例题·计算题】某市一娱乐公司2012年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）。
计算该公司应缴纳的消费税、营业税。
[答疑编号5787030203]『正确答案』该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×250÷10000＝4.5（万元）销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。
餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%＝30（万元）3.化妆品。
包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。
不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。
4.贵重首饰及珠宝玉石：包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。
2023年注册会计师《税法》 第0201讲 征税范围、征税对象和税目
考团二 征税范围、征税对象和税目考团二 征税范围、征税对象和税目【考情分析】高频考点，年均4道题以上，主要题型为客观题，主观题中直接分值不多，但会对税额的计算产生重要影响。
一、增值税：一、增值税： （一）一般规定1.货物包括电力、热力、气体在内。
2.加工劳务：严格限制在委托方提供原料及主要材料，否则属于销售自产货物。
3.修理修配劳务：注意对象是货物。
4.其他权益性无形资产：包括网络游戏虚拟道具、肖像权、冠名权、转会费等。
5.销售不动产：包括转让建筑物永久使用权、转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地使用权。
（二）跨境交易的总结销售方接受方地点纳税义务境外单位或个人境内单位或个人完全在境外不纳完全在境内纳未完全在境外（三）★销售服务的重要考点总结1.大物流服务交通运输服务程租、期租、湿租、无运输工具承运、出租车管理费、逾期票证收入、舱位承包互换、索道现代服务—租赁干租、光租现代服务业—商务辅助货物运输代理现代服务—物流辅助航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务生活服务—文化体育游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车2.建筑服务安装服务向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费装饰服务物业服务企业为业主提供的装修服务。
其他建筑服务1.园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚—现代服务—物流辅助）。
2建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员。
现代服务 1.工程监理；2.工程勘察勘探。
跨境免税1.工程项目在境外的建筑服务；2.工程项目在境外的工程监理服务；3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。
3.金融服务子目区分贷款服务or直接收费服务【提示1】包括融资性售后回租（承租方出售资产不征）。
【提示2】货币资金投资收取的固定利润或保底利润按“贷款服务”纳税。
金融商品转让1.购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期不属于；2.持有期间（含到期）取得的非保本收益不征；3.含股票（含限售股）转让（股权转让不纳）。