【实用文档】金融工具的概念,金融资产的分类
金融资产划分的分类
金融资产划分的分类金融资产的分类及特点一、货币资产货币资产是指以货币形式存在的资产，包括现金、存款、债券等。
货币资产具有以下特点：1. 流动性高：货币资产易于转化为现金或用于支付，具有较高的流动性，能够满足人们的日常消费和交易需求。
2. 收益稳定：货币资产的收益相对较低，但风险也较低，适合保值和稳健投资。
3. 价值稳定：货币资产的价值相对稳定，受市场波动影响较小。
二、股票资产股票资产是指持有上市公司股份的资产，具有以下特点：1. 高风险高收益：股票投资存在较高的风险，但也有较高的回报潜力，收益与上市公司经营业绩密切相关。
2. 流动性强：股票市场交易活跃，投资者可以随时买卖股票，实现资金的流动。
3. 市场波动大：股票价格受多种因素影响，市场波动性较大，投资者需具备一定的风险承受能力和投资经验。
三、债券资产债券资产是指债务工具，包括国债、企业债、金融债等，具有以下特点：1. 固定收益：债券投资者可以获得固定的利息收入，收益相对稳定。
2. 低风险：相比于股票投资，债券投资风险较低，尤其是国债等政府债券，违约风险较小。
3. 期限多样：债券的期限可以从短期到长期不等，投资者可根据自身需求选择不同期限的债券。
四、衍生品资产衍生品资产是指基于标的资产衍生出来的金融工具，包括期货、期权、掉期等，具有以下特点：1. 杠杆效应：衍生品投资可以通过较少的资金控制更大的资产，具有杠杆效应，但风险也相应增加。
2. 高风险高收益：衍生品市场波动性大，投资者可以通过市场波动获取较高的收益，但也需要承担相应的风险。
3. 市场机制复杂：衍生品市场交易机制相对复杂，投资者需具备专业知识和技术分析能力。
五、房地产资产房地产资产是指持有的房屋、土地等不动产，具有以下特点：1. 价值稳定：房地产具有较高的价值稳定性，不受短期市场波动影响，适合长期投资。
2. 收益稳定：房地产投资可以通过租金收入获得稳定的现金流，同时也可以通过房屋升值获得资本收益。
金融资产分类
金融资产分类金融资产分类是一种重要的财务报告技术，它将资产和负债分类为不同的类别，以更好地揭示出公司的财务状况。
在金融资产分类中，资产一般分为流动资产、非流动资产和其他耐用性资产，而负债则分为流动负债、长期负债和其他负债。
下文将对金融资产分类的含义及其用途进行更深入的介绍。
首先，流动资产是一种可以在短期内出售或兑换现金的资产，其中包括现金、银行存款、应收账款、存货等。
流动资产是公司的最重要的资产，因为它对企业的财务结构具有重大影响。
非流动资产是一种不利于短期流动性的资产，其中常指固定资产，比如产品设备、机械设备、房屋及土地等，还包括无形资产、商誉、衍生金融资产等。
非流动资产非常重要，它表明公司有足够的资本来投资未来发展。
耐用性资产是一种长期投资资产，它通常包括市场证券、可进行交易的金融工具等。
耐用性资产是公司未来经营成果的主要依托，公司在这些资产上所取得的收益和出售价格都会影响公司的财务状况。
流动负债是一种需要在1年内偿还的负债，其中包括应付票据、应付账款、预付账款、应付职工薪酬等。
流动负债可以通过出售流动资产来偿还，可以有效判断公司的短期偿债能力。
长期负债是指一种需要超过1年才可能完全偿还的负债，其中包括债券、抵押贷款、长期借款等。
长期负债是公司获取长期资金的重要手段，它可以为公司提供投资和购买设备所需的资金。
其他负债是指除流动和长期负债外，其他形式的负债，如坏账准备、职工健康保险费的支付等。
其他负债是公司财务负债的一部分，公司必须仔细评估负债的存在，以便把握公司财务负债的总体状况。
金融资产分类可以有效地揭示企业财务状况，在企业财务决策中占有重要地位。
首先，它可以反映企业资产负债关系，以便企业可以评估其承担风险的能力；其次，它可以反映企业的流动性状况和未来发展的前景，以便企业可以采取相关的财务策略。
最后，金融资产分类的重要性可以由上述内容得出结论，金融资产分类既可以揭示企业财务状况，又可以帮助企业正确判断财务问题，提供合理的财务决策，从而有效地增加企业的资产和减少负债，促进企业发展。
新准则-金融工具（详细版）
第22号金融工具第一部分金融资产（1）金融资产的分类；（2）金融资产初始计量的核算；（3）采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）各类金融资产后续计量的核算；（5）不同类金融资产转换的核算；（6）金融资产减值损失的核算。
金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
二、金融资产的分类企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项转换是有条件的不得转换不得转换不得转换以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
金融工具
基本特征
基本特征
一般认为，金融工具具有以下特征：
偿还期
偿还期是指借款人拿到借款开始，到借款全部偿还清为止所经历的时间。各种金融工具在发行时一般都具有 不同的偿还期。从长期来说，有l0年、20年、50年。还有一种永久性债务，这种公债借款人同意以后无限期地支 付利息，但始终不偿还本金，这是长期的一个极端。在另一个极端，银行活期存款随时可以兑现，其偿还期实际 等于零。
流动性
这是指金融资产在转换成货币时，其价值不会蒙受损失的能力。除货币以外，各种金融资产都存在着不同程 度的不完全流动性。其他的金融资产在没有到期之前要想转换成货币的话，或者打一定的折扣，或者花一定的交 易费用，一般来说，金融工具如果具备下述两个特点，就可能具有较高的流动性：第一、发行金融资产的债务人 信誉高，在已往的债务偿还中能及时、全部履行其义务。第二，债务的期限短。这样它受市场利率的影响很小， 转现时所遭受亏损的可能性就很少。
第105号公告限制了金融工具的范围。
基本分类
基本分类
金融工具按其流动性来划分，可分为两大类： 法定货币符号 这是指现代的信用货币。现代信用货币有两种形式：纸币和银行活期存款，可看做银行的负债，已经在公众 之中取得普遍接受的资格，转让是不会发生任何麻烦的。这种完全的流动性可看作金融工具的一个极端。 有价证券 这些金融工具也具备流通、转让、被人接受的特性，但附有一定的条件。包括存款凭证、商业票据、股票、 债券等。它们被接受程度取决于这种金融工具的性质。 长期债（一年以上） ⑴证券类（securities)=债券（bonds) ⑵其他现金类=贷款（loans) ⑶交易所交易的金融衍生品类=债券期货（bonds futures） ⑷债券期货选择权（option on bonds futures）
第4章金融资产(上)
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产
指持有意图不明确的有公 开报价、公允价格能够可 靠计量的金融资产。
第一节 金融工具及其分类
三、金融资产分类
2.从计量方法角度，金融资产一般划分为
以公允价值计量且其变动直 以公允价 接计入当期损益的金融资产
值计量
第一节 金融工具及其分类
一、金融工具 3.金融工具按照按照复杂程度不同分为 ⑴基础金融工具（basic financial instruments）
基础金融工具主要包括持有的现金、存放于金 融机构的款项、普通股以及代表在未来期间收取 或支付金融资产合同的权利或义务
如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应 付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客 户存款、债券投资、应付债券等
到期按日表示 年利率 时期(日)/360
【例4－5】某企业对某票据利息收入采用会计期末
和票据到期分别确认的处理方法。根据发生的有关商
业汇票的经济业务，编制相关会计分录。
(1)企业于10月1日销售商品400 000元（其中价款
341 880元，增值税58 120元），并于当日签发承
兑日为10月1日、面值为400 000元、利率为4.8％、
第一节 金融工具及其分类
三、金融资产分类
1.金融资产一般划分为
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
初始确认时被指定为以公 允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。
交易性金融资产
持有至到期投资
以近期出售为目的而取得的有公 开报价、公允价格能够可靠计量
贷款和应收款项 的金融资产。
可供出售金融资产
差较大且利息金额较大时，应按实际利率计算确定 利息收入。 ③ 依实际利率计算利息收入的方法，参见第5章持有至 到期投资的相关内容。
金融的基本概念与工具划分
金融的基本概念与工具划分引言金融是指通过货币与资本的流动来进行投资、融资以及其他经济交易的一种活动。
在现代社会中，金融扮演着至关重要的角色，对整个经济体系的稳定和发展起着关键性作用。
本文将介绍金融的基本概念和工具的划分，以帮助读者更好地理解和应用金融知识。
金融的基本概念1.资金资金是金融活动的基础，指的是货币或其他可以兑换为货币的资产。
在金融领域中，资金被用来进行投资、融资和其他经济交易。
2.风险金融活动不可避免地伴随着风险。
风险是指在金融交易过程中可能发生的不确定性的事件或情况。
金融市场中的风险多种多样，包括市场风险、信用风险、利率风险等。
3.市场金融市场是金融交易的场所，是资金和证券之间进行买卖的场所。
金融市场可以分为货币市场和资本市场。
货币市场主要用于短期融资和投资，资本市场主要用于长期融资和投资。
金融工具的划分金融工具是指用于进行金融交易和投资的工具和设施，包括证券、衍生品、贷款等。
下面是对金融工具的常见划分：1.证券证券是指可以证明权益和债权关系的金融工具。
常见的证券包括股票、债券、期权、期货等。
证券交易是金融市场的重要组成部分，通过证券交易可以实现股权和债权的转让。
2.衍生品衍生品是指以标的资产为基础，通过合约约定进行交易的金融工具。
常见的衍生品包括期权、期货、掉期等。
衍生品的交易可以通过杠杆效应放大投资收益，但也存在较高的风险。
3.贷款贷款是金融机构向个人、企业等借款人提供资金支持的行为。
贷款是金融市场中最主要的财务工具之一，它可以帮助个人和企业实现资金融通和投资。
4.保险保险是一种金融工具，通过合约约定，在一定期限内对特定风险提供赔偿保障。
保险可以帮助个人和企业转移风险，减少意外风险对财务状况的冲击。
5.外汇外汇是指不同国家的货币之间的兑换比率。
外汇市场是全球最大的金融市场之一，外汇交易对于国际贸易和跨国投资非常重要。
结论金融作为现代经济中不可或缺的一部分，其基本概念和工具的划分对于理解金融运作原理和实践非常重要。
金融资产的分类
金融资产的分类金融资产是金融市场中各种经济实体所持有的一类资产，主要用来发放信贷和进行金融交易，它们涉及货币、证券、期权、商业保理、期货、汇率、投资基金等多种类别。
金融资产的分类是金融市场的重要组成部分，能够为金融服务提供者提供合理的运营和管理方法，帮助他们有效地维护资产。
一、货币资产货币资产是指可以用作支付债务和任何形式的流动性形式的金融资产，它包括现金，存款，贷款和金融衍生产品。
现金是最基本的货币资产，它包括货币、硬币和纸币等。
存款可以用来储蓄，在银行办理储蓄业务时，银行发放存款利息，以提高投资收益。
贷款是由借款人以更低的利率向银行借款，以满足个人或企业的资金需求，银行也会收取一定的利息。
金融衍生产品则是金融行业通过借贷、质押、保证、承诺等方式，将一类货币资产化，使投资者能够在金融市场上投资。
二、证券资产证券资产是指在金融市场上可以买卖的金融资产，它们包括股票、债券、货币基金和衍生品等。
股票是指购买股票者可以获得公司股东权利的金融资产，股票投资者可以获得投资收益。
债券是指投资者付出一定资金而受到债权人按照事先约定的利率和期限，按期支付给投资者固定金额的金融资产。
货币基金是指由经营它们的机构投资于短期货币市场债券、银行存款和国债等，以获得期望收益的金融资产。
衍生品是根据原有金融资产的行为特征、价格变动趋势和市场风险所构建的一类金融衍生产品，它可以为投资者提供更大的收益和更小的风险。
三、期权资产期权资产是指持有人有权在一定的时间内买入或卖出指定数量的标的物以获得投资收益的金融资产。
其中包括股票期权、外汇期权和期货期权等。
股票期权是指当投资者持有某只股票的期权后，可以在期权到期日前或期权到期日内按照合同内容以一定价格买入或卖出指定数量的股票。
外汇期权是指投资者以一定价格在某一日期前购买或出售外汇的行为。
期货期权是指在一定的日期内，投资者可以以一定价格买入或卖出指定的期货合约的行为。
四、商业保理资产商业保理资产是指供应商向采购商出售产品或服务时，采购商通过保理商获得融资，而保理商可以以较低的利率提供抵押贷款给采购商，以满足采购商支付供应商的需求的金融资产。
金融资产组成内容及分类
金融资产组成内容及分类
金融资产是实物资产的对称，单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的无形的权利。
金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。
金融资产组成内容主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
按照不同的标准，金融资产可以有多种分类，以下是常见的两种：
1. 根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：* 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
* 持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
* 贷款和应收款项：指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
* 可供出售金融资产：指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
2. 另一种常见的分类方法是将金融资产分为以下三类：
* 以摊余成本计量的金融资产。
* 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
* 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
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第十四章金融工具
第一部分考情分析
1.本章全面阐述金融工具的分类、确认、计量和记录问题，包括金融资产、金融负债、权益工具和套期会计等，分数较高，属于重要章节；考试的重点是金融资产的分类、初始计量、后续计量等。
本章内容独立性比较强，既可以单独出主观题，也可能与长期股权投资、会计差错更正和所得税等其他章节结合在主观题中出现。
最近三年本章考试题型、分值分布
年份单项选择题多项选择题主观题合计
2018年—2分10分12分
2017年——4分4分
2016年4分——4分
2.本章应关注的重点内容有：
（1）金融资产的分类和重分类；
（2）金融负债和权益工具的区分；
（3）金融资产的初始计量和后续计量；
（4）金融工具减值的会计处理；
（5）金融资产是否终止确认的判断及账务处理；
（6）套期会计的会计处理等；
（7）金融工具与会计差错更正等有关章节结合。
3.2019年教材主要变化
（1）新增“应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”知识点示例；
（2）重新编写“金融资产分类的特殊规定”相关内容；
（3）金融工具重分类知识点中新增“不属于业务模式变更”的情形；
（4）收益和库存股知识点中新增“对每股收益计算的影响”的相关内容；
（5）新增“永续债”的会计处理；
（6）新增“预期信用损失法”的相关内容；
（7）新增“金融工具减值的三阶段”及“特殊情形”的相关内容；
（8）修改“金融工具减值”账务处理相关内容；
（9）重新编写“金融资产转移”知识点相关内容。
第二部分重点、难点的讲解
【知识点1】金融工具的概念
1.金融工具
金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【提示1】强调定义中的“合同”及“合同性“。
所有金融工具均由合同确定，非合同权利或义务不是金融工具。
由政府法律规定导致的与所得税相关的资产和负债，不属于金融资产或金融负债，因为它并不是合同性的。
类似的，或有负债、或有资产等推定义务，也不是产生于合同，因此，不属于金融负债。
【提示2】金融工具准则规范的是产生于交换交易的负债，而应付股利则是非互惠的分配，因此，应付股利不应当作为金融负债处理。
【提示3】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
2.金融资产
金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：
（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
【例】企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
企业持有的看涨期权或看跌期权等。
【例】甲企业持有一项以每股6元的价格在半年后购买乙上市公司股票的看涨期权。
半年后标的股票的市价超过6元，则甲企业将行使期权。
如果行使期权将使甲企业获利，则该交易对甲企业而言是潜在有利的，因此，从甲企业成为该期权合同的一方时该期权即是一项衍生金融资产。
（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
【提示1】金融资产的最终结算方式是现金、其他方的权益工具和非固定数量的自身权益工具（合同+现金流）。
【提示2】金条不是金融资产，而是一种商品，虽然金条的流动性很强，但金条并不附有收取现金或其他金融资产的合同权利。
【提示3】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
3.衍生工具
衍生工具同时具备：
（1）价值随基础变量的变动而变动；
（2）不要求初始净投资或较少的初始净投资；
（3）在未来某一日期结算。
常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。
【举例】乙公司发行一项五年期分期付息到期还本，同时到期可转换为甲公司普通股的可转换债券。
该可转换债券中嵌入的转换权是一项衍生工具。
【知识点2】金融资产的分类
（一）总体要求
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（剩余类）。
【提示1】分类的依据：合同现金流量特征测试和业务模式测试。
【提示2】
分类依据
业务模式
收取合同现金
流量
收取合同现金
流+出售
其他
现金流量
特征本金和利息第一类第二类第三类其他特征一般归为第三类，可特殊指定为第二类
（二）关于金融资产的合同现金流量特征（合同现金流特征测试）
金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性，类型如下：
1. 相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量“仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付”（Solely Payments of Principal and Interest on the principal amount outstanding，简称SPPI测试），即合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致（比如商业银行与企业之间的一般借贷合同）。
2.其他类型合同现金流量特征。
【例题1】甲公司从市场上购入某公司发行的可转换债券，约定其可以在特定日期之后以固定价格转换为发行方的股权。
【解析】甲公司对该可转换债券整体进行分析，判断该可转换债券的合同现金流量不是本金及未付本金利息的付款额，因为利率体现的并不只是货币的时间和信用风险的时价，相关回报还与发行方的权益的价值相关联。
【例题2】乙公司从境外市场上购入一项双重货币债券。
该债券的本金将以固定金额的欧元偿付，利息则按照浮动利率和美元计价为基础定期计算支付。
【解析】由于该双重货币债券的美元利息基于美元本金，而债券的本金却以欧元计价，因此，该双重货币债券的合同条款不含有在特定日期产生仅是本金及未付本金利息支付构成的现金流量这类条款。
【例题3】甲企业持有一项具有固定到期日且支付浮动市场利率的债券；合同规定了利率浮动的上限。
【解析】判断该债券的合同现金流量符合本金加利息的合同现金流量特征；
对于固定利率或浮动利率特征的金融工具，只要利息反映了对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价，则其符合本金加利息的合同现金流量特征。