新会计准则有关股票期权的规定存在
新会计准则下我国股票期权会计实施问题分析
新会计准则下我国股票期权会计实施问题分析中图分类号：f830 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）12-252-01摘要随着我国新企业会计准则的出台，我国的会计准则体系的制定取得了巨大的成就，构建起了既与我国国情相适应，又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务且独立实施的会计准则体系。
其中，关于股票期权会计处理的规定体现在《企业会计准则第11号一股份支付》中，这一准则与国际财务报告准则（ifrsz）的规定基本一致，又在很多方面参考了美国财务会计准则的规定，具有较强的指导意义。
关键词新会计准则股票期权会计一、新企业会计准则对股票期权会计的规定《企业会计准则第11号一股份支付》关于股票期权会计处理明确表示，须采用公允价值进行确认和记录，并将股票期权激励计划分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两种。
准则规定，授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用及资本公积。
在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整；在可行权日，调整至实际可行权的权益工具数量。
企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。
在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
二、股票期权会计实施中存在的问题尽管新企业会计准则对股票期权的会计处理可以使企业的会计信息更真实、更可靠，但是在实际操作的过程中，还存在以下一些问题。
1．我国目前证券市场不完善，导致股票价格不能完全反映企业的真实价值。
实施股票期权的制度缺陷及对策
实施股票期权的制度缺陷及对策股票期权作为一种长期激励机制，在企业管理中得到了广泛的应用。
它旨在将员工的利益与公司的长期发展紧密结合，从而激励员工为公司创造更大的价值。
然而，在实际实施过程中，股票期权制度也暴露出了一些缺陷和问题，需要我们认真加以研究并寻求相应的对策。
一、实施股票期权的制度缺陷（一）会计处理问题股票期权的会计处理方法存在一定的争议。
目前主要有两种方法：内在价值法和公允价值法。
内在价值法计算简单，但容易导致低估期权价值；公允价值法虽然更能反映期权的真实价值，但计算复杂，且受市场波动影响较大。
此外，不同的会计处理方法可能会影响公司的财务报表，进而影响投资者对公司的判断和决策。
（二）行权价格的确定行权价格的确定是股票期权制度中的一个关键问题。
如果行权价格过低，可能会被认为是对管理层的过度奖励，损害股东利益；如果行权价格过高，又可能使期权失去激励作用。
在实际操作中，行权价格的确定往往受到多种因素的影响，如公司的历史股价、业绩预期、市场行情等，缺乏明确的标准和规范，容易导致不公平和不合理的情况发生。
（三）业绩考核指标不完善目前，很多公司在实施股票期权时，业绩考核指标过于单一或不合理。
例如，仅仅以净利润、营业收入等财务指标作为考核依据，容易导致管理层为了追求短期业绩而采取短视行为，忽视公司的长期发展。
此外，一些非财务指标，如创新能力、客户满意度等，在业绩考核中所占比重较低，无法全面反映公司的真实经营状况和管理层的努力程度。
（四）市场操纵风险股票期权的实施可能会引发市场操纵行为。
管理层为了使自己手中的期权获得更高的收益，可能会通过操纵公司的财务报表、发布虚假信息等手段来抬高股价。
这种行为不仅损害了投资者的利益，也破坏了市场的公平性和透明度。
（五）税收政策不明确股票期权的税收政策在不同国家和地区存在较大差异，且在同一国家或地区也可能随着时间的推移而发生变化。
税收政策的不明确和不稳定，增加了企业和员工的税务风险，也在一定程度上影响了股票期权制度的实施效果。
论新会计准则下股票期权会计处理问题
论新会计准则下股票期权的会计处理问题中图分类号:f233文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)09-180-01摘要股票期权作为一种有效的激励手段,越来越多的企业在采用,也使得大家越来越关注股票期权的会计处理方法及其存在的问题。
本文指出了新准则下股票期权会计处理存在的一些问题,并提出了几点建议,这对股票期权会计处理规范的完善有一定的指导意义。
关键词股票期权会计处理公允价值一、股票期权股票期权是上市公司给予企业的高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买公司普通股的权利。
股票期权是一种不同于职工股的崭新激励机制,它能有效地把企业高级人才与其自身利益很好地结合起来。
二、股票期权的会计处理问题1.现行准则对股票期权的会计处理规定《企业会计准则第号准则第11号—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。
在新准则出台以前,大多数学者都认为对于股票期权的处理采用公允价值法是比较合理有效的方法。
不过在实际运用中对股票期权的会计处理还是存在一些问题,这主要来源于两个方面:一是规定本身存在的一些问题;另一方面是公允价值的运用存在一些问题。
2.会计处理存在的问题(1)授予日的确定问题《企业会计准则第11号准则—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。
不管是公允价值法还是内在价值法都一样没有对授予日进行明确的规定。
对授予日的规定只是指股份支付协议获得批准的日期,这给了企业很大的自主空间。
企业为了减少当期利润,逃避税收,可以通过对授予日的灵活选择发行股票期权以增加当期的费用从而达到避税的目的,这样也就与通过股票期权来激励员工的初衷相违背。
(2)出现股票期权倒签行为,损害股东利益倒签行为的发生在留住企业核心人才的同时却损害了股东的利益。
简析新准则下股票期权中的会计问题
中， 首次 制定 了《 业会 计 准则 第 １ 号— —股 份 支 付 》 企 １ 。新 准 则
在 我 国规 范 了企业 以 自身股 份 为基础 进行 支付 的业 务 ， 统一 了实 务 中存 在的 不同处 理方 法 。该 准 则 的 确认 和计 量 原则 与 国际 准 则趋 同 ， 同时充 分考 虑 了我 国现 实经 济生 活 中存 在 的各 种股 份 支
行 了一 定 的 探 讨 。
关 键 词 ： 准 则 ； 票 期 权 ； 计 问题 新 股 会
中图分类号 ：２ ５ ２ Ｆ ７ ．
文献标识码 ： Ａ
文章编号 ：６ １ ８４ ２ １ ） ３０ ６ －２ １７ － ６ （ ００ ０ － ３０ ７ ０
・ ・ ・ ・ ・ ・ ・ － ・ ・ ・ ・ 夺 ÷ 夺 夺 夺 夺
定 服务 期 间的股 份支 付 ， 待期 为授 予 日至可 行 权 日的期 间 ； 等 对 于可行 权条 件为 规定 业绩 条件 的股 份支 付 ， 当在 授予 日 据 最 应 根 可 能 的业绩 结果 预计 等待 期 长短 ， 即所 授予 的权 益工 具 只有 在 对 方完成 了某一 特定 期 间的劳 务后 才能 既得 ， 主体 应假 定对 方 作 为权 益性 工具 对 价所 提供 的劳 务将 于未来 获 得 ， 即在等 待 的期 间 内获得 。在 等待期 内 ， 主体 应在 对方 提供 劳务 时对 其进 行会 计 处
付业 务 ， 股票期 权激 励 在我 国将会 成 为一种 重要 的激励 机制 和 经 济 业务 。股票 期权 会计 制度 是股 票期 权计 划 的核心 ， 不解 决 会计 规 范问题 ， 股票 期权 就无 法进 人 规范 的实施 ， 因此 ， 建立健 全 我 国 的股票期 权会 计规 范有 其必 要性 和 紧迫性 。
股票期权会计处理探讨及相关建议
益工具 的公允 价值计入相关 成本 或费用 ，相应增 加资本公 积 。 无风 险利率 的数据来源 、预期股票价格波动率 的测 算方 法、预 完成等待期 内的服务或达到规定业绩条件 才可行权 的换 取职工 期股利率确定依 据、股票期权公允价值计量 内部 会计控制制度
服务的以权 益结算的股份支付 ，在等待期 内的每个 资产 负债 表 及其遵循情况 等。如果 准则 、准则指南或解释 能够 就上述两方 日，应 当以对 可行权权益工具数量 的最佳估计 为基 础 ，按 照权 面进行 详细规 范 ，则能大大提 高股票期 权价值 确定 的透 明度 、
的会计准则加 以规范 ，确定 了以公允 价值为基础 ，股份支付交 准则指南 或解 释明确规定允许企业选用估值模 型 ，减少企业随
权益 工具公允价 易费用化的确认计量原则 。该准则规定 ，授予后立 即可行权 的 意选择 的空间 ；二是将要求报表附注 中披露 “ 换取职工服务的以权益结算 的股 份支付 ，应当在授予 日按照权 值 的确定方法 ”做 出更详细 的规定 ：采取 的估值模 型、模型中
摘要 ：文章首先对我 国新会 计准则的有 关股票期权会计 处 而言 ，股票期权 的公允价值不存在活跃市场 。因此 ，应采用估 理进行 了简单的介 绍 ，然后 结合新 准则 实施过程 出现 的问题 ， 值技术进行计量 。股票期权定价的可靠性取决于 以下两个要素 ：
对股票期权会计处理进行 简要评 析并提 出相 关建议 ，以求完善 各个 估计参数 的可靠性 和计量模 型的适用性 。为保 证估值的可
但这两个模 型 的计算结果是相差很大 的。在 我国 ，如果准则允
、
ＡＢ 我 国新 会 计 准 则对 股 票期 权 会 计 处理 的相 关 尽管 美 国Ｆ Ｓ 只推荐布莱克—斯科 尔斯定价模 型和二项模型 ，
对股票期权会计的探讨
中存在着一些漏洞 ，比如对 于股 票市场价格的过分依赖 ，就会 导致无法准确 的估计股票期权 的数量 ，对 于股票期权数量 的动 态变化也没有一个完善 的会 计处理方式，这样一来 ，就会给一 些公司进行利润操纵提供 了可乘之机 。一些公司为 了粉饰 自己 的财务报表 ，很可 能会利用这 一漏洞 进行利润操纵 ，粉饰公司 的资产负债表 ，这就造成 了公司会计利润信息的失真。
过股票期权 比例获得 分红收益，而不能通过 出售公 司股 票获 得 收益 ，这也是不 同于证券 市场上市公司公开发行 的流通股 的重
二 、股票期权会计 处理 中存在 的 问 题
２ ． １会计信息 失真 首先 ，由于我国 目前股票期权 的会计 处理方法在很大程度 上依赖于股票 的当前市场价格 ，而公司股票在证券市场上 的股 票价格又不能十分准确 的反映出公司的真实价值 ，这就导致 了
对于股票期权会计处理信 息的失真。这一会计信息失真 问题从 众多的研究资料 中可知 ，也是 目前我国股票期权会计处理 中的 主要 问题之一 。股票期权会 计信 息的失真体现在很多方面 ，原 因也很多 ，但是综合起来 可以归纳为两方面。一是企业对于股 票期权的会计处理不够重视 ，二是我国现行的会计政策 中存在
一
要特点之一 。在 公司的财务管理中，对于股票期权 的会计处 理 就是非常重要 的一部分 。
我 国股票期权 的会计 发展现状 客观 的说，我 国股票期权 出现 的时间并不长 ，发展也不 是
一
、
些漏洞 ‘ ” 。
很成熟 ，特别是对股票 期权 的会计处理方面 ，存在着很 多的不 足 。我 国的很 多公司对 于股 票期权的会计处理很不重视 ，并且 存在着人为操纵 的现象 。而且 由于近年来上市公司 的股票价 格 操纵现象较为严重 ，对 于股 票期权的会计处理影响较大 。股 票 期权会计处理 中存在 的一些 问题 近年来受到 了很大 的关注 ，而 且很 多公 司都 已经认 识到 了这些 问题对 于 公司发 展的 重大影 响 ，但是在 当前 的股票 期权会计 发展现状 中，还没有形成一个 较为完善的会计处理体系 。 在 新会计准则 中，对于 公司股票 期权 的会计处理提 高了重 视力度 ，并且对于这一部分会计 信息的处理方法也做 出了明确 的规定 。但是在实 际应用过程 中，仍 旧差强人意 ，特别是在 一 些会计信息处理 的细节方面 ，还 不够 完善 ，这些 问题和不足严 资金的计 划控 制，严格 内部审批 流程 ，对 往来款项进行 监控 ， 并全面在线反映公司内会计 业务和现 金流 动动 态，为 建立有效
有关股票期权的会计处理【会计实务操作教程】
1.将股票期权纳入或有事项处理
国际会计准则委员会（IAS）在其发布的第 37号准则即《准备、或有 负债和或有资产》中认为，股票期权是企业与其高级管理人员之间达成 的一种和约，行权以前并没有现金和股票的实际交易。从我国《企业会
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
计准则——或有事项》的有关规定看，股票期权确实符合“或有事项” 的定义：过去的交易或事项（企业对员工授权）形成的一种状况，其结 果（是否行权）须通过未来不确定事项的发生或不发生（如股价波动） 予以证实。而且，股票或仅是“应该确认”的那一类“或有事项” ，因 为：第一，至少在授权日，可以预计股票期权“很可能导致经济利益流 出企业” ，即股票期权足以吸引员工行权，否则，若从一开始股票市价就 和行权价差不多，股票期权便会“一文不值” ，失去吸引力，本身也就不 会产生；第二，金额能够可靠地计量；第三，确认股票期权，同时要确 认一些费用，符合谨慎性原则。 上采用内在价值法进行计量与记录 （1）尽管美国财务会计准则委员会（FASR）在其发布的第 123号公告 中提出了公允价值法，但其应用值得商榷：①公允价值法下，企业在确 认股票期权时往往要确认一大笔费用（相对内在价值法而言），为追求业 绩的管理人员所不愿意接受。据调查，如果由内在价值法改为公允价值 法，标准普尔（S＆P）指数中的 500家企业的利润将下降 6％之多，该法 本身在美国也遭到了包括微软在内的许多高科技企业以及实务界的强烈 批评。②确定公允价值的模型，运用起来，有一系列假设条件，非较为 成熟的股票市场不能满足。因此，公允价值法至少与目前我国的经济环 境不是很吻合。
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有关股票期权的会计处理【会计实务操作教程】 股票期权属于酬劳性的“职工认股计划” （SOPE），是指公司赋予其高级 管理人员在某一特定期限内，按约定的价格购买本公司一定数量股票的 权利。获得授权的员工用较优惠的价格购买公司股票后，或者分红，或 者出售股票赚取差价，即可能在一般薪金之外获取额外收益。股票期权 将公司高级管理人员的个人经济利益与公司业绩联系在一起，意在激励 他们为公司的发展更加努力工作。 一、股票期权会计处理的几个问题 1.会计确认问题 股票期权使被授权的员工有望在一般薪金之外获取一定的额外收益。 这种可能的额外收益实质上是公司为享有员工的服务而可能付出的代 价，类似于工资费用。然而，员工是否会行权，公司的这种酬劳成本会 不会实际发生，却取决于公司股票未来市价的变动情况以及员工的意 向。如果授权后，股票的市价下跌，甚至低于“约定价格” ，行权对员工 来说无利可图，或者被授权员工本身不愿意继续待在公司，那么，股票 期权都会实现不了。因此，有人提出：不确认股票期权，只需在备查簿 中登记，在行权之时按股票发行处理即可。但是如果不予确认，股票期 权对公司财务状况、经营成果的影响，又可能得不到及时、充分的披 露。 2.会计计量与记录问题
新会计准则下股票期权会计处理存在问题研究
新会计准则下股票期权会计处理存在问题研究中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01摘要股票期权是企业采取的一种行之有效的激励措施。
随着我国新会计准则的颁布，股票期权的会计处理引起的广泛的关注。
本文参考美国及国际会计准则关于股票期权会计处理方法，对我国股票期权的会计处理进行了研究，揭示了存在的问题并提出了对策，以期为企业股票期权的会计处理提供参考。
关键词新会计准则股票期权会计处理研究分析股票期权指的是上市企业给予企业高级管理人员及技术骨干在一定的期限内以一种事先约定的价格购买一定数量公司普通股的权利。
股票期权可以有效激励企业的经营者，使其个利益与企业的长期发展紧密结合起来。
新会计准则对股票期权的会计处理采用公允价值法，从而与国际准则接轨。
但在实施过程中仍存在一些问题，本文对新会计准则下股票期权的会计处理问题进行了探讨。
一、股票期权概述股票期权于20世纪七八十年代产生于美国，九十年代在西方资本主义世界得到迅速发展。
随着企业改革的深化，股票期权已经演变成企业激励员工、挽留人才的一种有效手段。
股票期权的产生是基于委托代理关系之上的，由于企业股东及经营管理者各自的立场及角度不同，企业的目标是追求利润最大化，而管理者往往会为实现自身利益做出有可能会损害企业及股东利益的行为。
在这种要求企业股东及管理者达到利益平衡、取得双赢的情况下，股东采取了股票期权制度来平衡这种关系，使员工参与到企业剩余利润的分享。
这种方式使企业利益与管理者利益结合起来，企业管理者只有通过自身的努力，提高公司的整体效益，才能实现自身利益，这样做不仅有效激励了企业员工，同时在很大程度上起到稳员的作用，挽留了大量优秀人才。
二、国外关于股票期权会计处理方法美国股票期权的会计处理方法主要包括内在价值法及公允价值法。
内在价值法的特点是内在价值取决于授予日市场价格与执行价格之间的差值。
是按内在价值确定的报酬成本在员工服务期内分摊计入费用。
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新会计准则有关股票期权的规定存在
漏洞
新的会计准则可能很快会迫使美国公司将给予员工的股票期权计作费用。
但这并不一定意味著这笔新发生的费用会非常巨大，这要感谢批评人士指出的财务会计标准委员会（FASB）最新建议稿中的一个漏洞。
Acxiom Corp.本月披露的一项行动显示，如果企业现在就采取行动，赶在新的会计准则生效前允许员工立即大量执行以往获得的股票期权，那么它们就能轻松降低未来与期权有关的费用。
尚不清楚其他有多少公司已经这样做或计划这样做了。
任何在向员工支付报酬方面一直依赖股票期权的公司，以及那些在股市于2000年见顶后股价已经大幅下跌的公司，都会对这种做法感兴趣。
绝大多数美国公司都选择不将股票期权计作费用。
股票期权是企业授予员工的一种在特定时间段以某一个固定价格买进公司股票的权利。
除非国会出面干预，否则FASB将股票期权计作费用的这项拟议案将于明年夏季生效。
Glass Lewis & Co.驻旧金山的分析师托德。
费尔南德斯
（Todd Fernandez）说，“无疑存在漏洞。
”他在上周发表的一份研究报告中重点谈论了Acxiom的上述举动。
他说，如果其他公司不这么做那才令人奇怪呢。
Acxiom公司使用的这一策略主要针对价外期权，即期权的执行价高于公司目前股价的期权，美国目前实施的和将要实施的会计准则尽管设计周密，但还是被它□了空子。
Acxiom这家数据服务公司今年7月准许其员工可以立即执行公司以前授予他们的全部价外期权。
自那以来，在那斯达克市场上Acxiom的股价已经从22.33美元上涨至25.79美元。
这意味著，在这批总计210万份新近获准执行的股票期权中已有一部分变成了价内期权，当然并非所有的股票期权都变成了价内期权，有些期权的执行价高达62美元。
此举使得Acxiom可以将未来的费用转移至今年的财务报表中，而美国企业今年还不必将股票期权作为费用从净利润中扣除，只需在财务报告的注脚中披
露即可。
这一技术之所以可行，是因为根据FASB的建议，将股票期权计作费用的时间是期权被允许执行的时间，而非期权实际被执行的时间。
一笔期权被允许执行的时间往往会跨越好几年。
（费用的高低是根据期权在授予日的估计值计算出来的。
）Acxiom的司库鲍勃。
布鲁姆（Bob Bloom）承认，该公司之所以允许员工提前执行期权，主要就是为了减轻FASB新会计准则的影响。
这项决定得到了该公司董事会薪酬委员会的批准。
布鲁姆说，虽然此举主要是出于会计方面的考虑，但他并不认为这样做有何不妥。
布鲁姆说，Acxiom认为把执行价外期权的全部重担都压到公司的收益报告中是不合适的，因此，为了部分减轻这一费用负担，公司采取了这一行动。
Acxiom谨慎地将此项行动的对象限定在价外期权上。
而那些允许提前执行价内期权的公司则必须从净利润中扣除相关的费用，以此反映期权执行价和股票现价之间的差额。
Acxiom在其最新季度报告的注脚中披露，其与股票期权有关的费用为1，570万美元，将近上年同期的5倍。
如果Acxiom在截至9月30日的这一季度中正式将股票期权计作费用，那么该公司这一季度的净利润就是280万美元，而不是现在公布的1，850万美元。
Glass Lewis的分析师费尔南德斯说，Acxiom允许提前执行那些几乎可以算作价内期权的期权是在发出错误信号，这对该公司的透明度不利，也无助于提高其收益质量。
半导体封装公司Amkor Technology Inc.最近披露说，该公司的薪酬委员会最近投票决定，所有7月份之前授予的而尚未批准执行的股票期权都被允许提前执行。
这些期权的执行价实际上都大大高于该公司股票的现价。
Amkor在第三财政季度收益报告的注脚中披露，公司与股票期权有关的费用为4，730万美元，高于上年同期的790万美元。
即使不包括这一费用，该公司第三季度也出现了2，230万美元的亏损。
Amkor的发言人杰弗里。
卢思（Jeffrey Luth）说，该公司此举并不是要赶在FASB的新会计标准实施前预先降低公司未来的费用，只是为了确保能调动员工
的积极性。
这些期权的执行价大多在10-11美元之间，大大高于该公司目前的股价，该股昨日在那斯达克市场的收盘价为5.67美元；Amkor的股价目前已较2000年3月时的高点下跌了91%.
梅隆金融（Mellon Financial Corp.）旗下一家子公司的薪酬顾问泰德。
拜尼斯基（Ted Buyniski）说，由于不能确知FASB是否会禁止这一做法，许多公司选择了暂不实施这一策略。
但FASB上个月以4比3的表决结果否决了一项拒绝承认这一做法所带来会计收益的建议。
FASB的主席鲍勃。
赫兹（Bob Herz）不同意这一做法是□了FASB新建议的漏洞。
在他看来，真正的漏洞是美国企业这么多年来一直被允许不将股票期权计作费用。
他说，“无论你何时改变政策，总会有一个过渡问题，对我来说，重要的是将会计准则引向正轨。
”拜尼斯基说，许多公司在FASB最终的会计标准公布前仍然持等著看的态度，以免FASB在最后时刻改变主意打自己一个措手不及。
他说，允许提前执行股票期权也会造成不利影响。
如果允许提前执行那些执行价与股票现价几乎相等的股票期权，那么顾主留住员工的能力将会下降。
而如果企业没有将这类决定交付股东表决，它们还有可能冒犯投资者。