2所得税会计

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境外经营的含义



指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、 合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于 企业的记账本位币时，也视同境外经营。 区分实体是否为境外经营的关键： 该实体与企业的关系； 该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相 同。 不以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。
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第二节 外币交易会计
一、外币交易及会计处理 （一）外币交易定义 外币交易是用外币计价或结算的交易。 具体表现形式： 外币计价的商品购销交易和劳务供应 外币进行结算的借入或出借款项 以外币进行的保险业务、管理咨询业务
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（二）我国外币交易的账务处理 1.外币采购业务的账务处理 借：原材料 等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——××外币 等
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例1：国内某公司的记账本位币为人民币，属 于增值税一般纳税企业。2010年4月10日，从 国外购入某原材料，共计50 000欧元，当日的 即期汇率为EUR1=CNY10，按照规定计算应 缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进 口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付， 进口关税及增值税已用银行存款支付。
第一章
外币会计
第一节 外币会计概述
一、外币与外币业务 1.外币 是指除了本国货币以外的其他国家或地区的 货币。 2.外汇 是货币行政管理当局以银行存款、国库券、 长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆 差时可以使用的债权。
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外汇包括外币，它必须具备以下条件：
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（4）列报货币 是指企业编制财务报表时所采用的货币 （5）记账本位币与列报货币的关系 同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也 可能不一致 记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币
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（三）外币业务 1.外币交易 是指企业以外币计价或者结算的交易。 具体包括 • 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 • 借入或者借出外币资金 • 其他以外币计价或者结算的交易 2.外币财务报表折算 是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另 外一种货币来表述。
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（2）企业境外经营记账本位币的选择 除了遵循上述一般性原则外还要考虑： 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占较 大比重 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流 量、是否可以随时汇回 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和 可预期的债务
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二、外币交易会计的基本方法 （一）单一交易观点 企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后账款结算均 分别视为一笔交易的两个阶段。 汇率变动的影响应作为原入账销售收入或购货成本的调整

年终不确认为实现的汇兑损益 交易发生日，按即期汇率将交易发生的外币金额折合成记账本位 币入账 编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日即期汇率折算的记 账本位币反映交易发生额，对相关账户进行调整 交易结算日，按照结算日即期汇率折算的记账本位币金额反映交 易发生额，并对相关账户进行调整

特点



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例1：中国某公司2009年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品 一批，共计10000美元，约定于2010年2月16日结算。买卖双方约 定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。按照 单一交易观点处理 （1）交易发生日，12月15日汇率USD1=RMB7.8 借：应收账款——美元 USD10000/RMB 78000 贷：主营业务收入 RMB 78000 （2）报表编制日，12月31号，当日汇率为：USD1=RMB7.7 借：主营业务收入 RMB 1000 贷：应收账款——美元 {USD10000×（7.8-7.7）} RMB 1000 （3）结算日，2010年2月16号，当日汇率为：USD1=RMB7.6 借：主营业务收入 RMB 1000 贷：应收账款——美元 {USD10000×（7.7-7.6）} RMB 1000 同时： 借：银行存款——美元 （USD10000×7.6） RMB 76000 贷：应收账款——美元 RMB 76000 例2 （见课本P30）
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（二）汇兑损益
1.概念 是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由 于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不 同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生 的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或 者损失。
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（2）产生汇兑损益的情形 交易汇兑损益
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1.将汇兑损益作为已实现损益处理 例3：仍用例1 （1）交易发生日，12月15日汇率USD1=RMB7.8 借：应收账款——美元 USD10000/RMB 78000 贷：主营业务收入 RMB 78000 （2）报表编制日，12月31号，按年末汇率确认未结算交易损益 借：财务费用——汇兑损益 {USD10000×（7.8-7.7）} RMB 1000 贷：应收账款——美元 RMB 1000 （3）结算日，2010年2月16号，按当日汇率调整应收账款，确认汇 兑损益，并反映收讫的款项存入银行 借：财务费用——汇兑损益 {USD10000×（7.7-7.6）} RMB 1000 贷：应收账款——美元 RMB 1000 同时： 借：银行存款——美元 （USD10000×7.6） RMB 76000 贷：应收账款——美元 RMB 76000
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2.记账本位币的选择标准 （1）企业选择记账本位币的一般原则 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其 他费用 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取 款项所使用的货币
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例题 1.国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业外收入来 自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主 要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务价格的角度 看，A企业应选择美元作为记账本位币。 2.如果A企业除厂房设施、25%的人工成本再国内以人民 币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工 成本都来自于美国投资者以美元在国外市场的采购，则 可进一步确定A企业的记账本位币是美元 3.如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机 器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以 确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果 A企业取得的美元营业收入再汇回国内时可随时换成人 民币存款，且A企业对所有 以美元结算的资金往来的外 币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为 其记账本位币。
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（3）记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非 企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即 期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
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二、汇率及汇兑损益 （一）汇率 汇率：一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。 1.汇率的标价方法 直接标价法 • 以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币 • 举例：1＄=7.14￥ 间接标价法 • 本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化 • 举例：1￥=0.14＄ 2.汇率的类别 银行挂牌汇率和外汇市场汇率 即期汇率和远期汇率



一是外币表示的国外资产； 二是在国外能够得到偿付的债权； 三是可以兑换成其他支付手段的外币资产

会计上是以企业经营所处的主要经济环境中的 货币作为记账本位币，非记账本位币就作为会 计核算上的外币2013-7-26高级财务会计3
（二）记账本位币的选择 1.记账本位币的定义 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中 的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以 选定其中一种货币作为记账本位币。
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对已经发生的交易，会计上要处理的问题 外币交易发生时要按交易日即期汇率折算为记账本位币 予以记录 进行汇兑损益计算和账务处理 外币交易结束日按当日即期汇率折算和记录收回的外币 应收款及偿付的外币应付款 报告期末，按编报日即期汇率调整各外币账户余额，以 便报告外币资产和负债
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（二）两项交易观点 企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为 两笔交易。 购货成本或销售收入均按交易日的汇率确定，与结算日 的汇率无关 两种方法处理交易结算前的汇兑损益 第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表 第二种方法是作为未实现损益，作递延处理，列入资产 负债表，待到结算日再作为已实现的汇兑损益入账
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2.将汇兑损益作递延处理 例3：仍用例1 （1）交易发生日，12月15日汇率USD1=RMB7.8 借：应收账款——美元 USD10000/RMB 78000 贷：主营业务收入 RMB 78000 （2）报表编制日，12月31号，按年末汇率将为结算交易损益予以递延 借：递延收益 {USD10000×（7.8-7.7）} RMB 1000 贷：应收账款——美元 RMB 1000 （3）结算日，2010年2月16号，按当日汇率调整应收账款和递延收益， 确认汇兑损益，并反映收讫的款项存入银行 借：递延收益 {USD10000×（7.7-7.6）} RMB 1000 贷：应收账款——美元 RMB 1000 同时： 借：银行存款——美元 （USD10000×7.6） RMB 76000 贷：应收账款——美元 RMB 76000 借：财务费用——汇兑损益 RMB 2000 贷：递延收益 RMB 1000