销售与收款循环的控制测试
测试销售与收款循环的内部控制
超出信用额度 款：存一致；
的客户；
单的逻辑，是否满足了客
二、以风险为起点的控制测试—— 控 的客户赊销。 在
（2）目前未偿付余
（2）超过信用额度
户范围及其信用控制的 要求；
额加上本次销售额 的客户订购单。 （4）对于系统外授权审
制测试举例在信用限额范围内。
批的销售单，检查是否经 过适当批准。
发运商品
（1）询问员工销售单的
生成过程；
同时满足下述两项
（2）检查是否所有生成
才能生成销售单： 存在以下情形需要 的销售单均有对应的客
可能向没有获 收入： （1）订购单上的客 经过适当授权批准，户订购单为依据；
得赊销授权或
发生 户代码与应收账款 应收账 主文档记录的代码
才可生成销售单： （1）不在主文档中
（3）检查系统生成销售
收入：
检查系统内部发运凭证
当客户销售单在系 保安人员只有当附
可能在没有批 发生
的生成逻辑以及发运凭
统中获得发货批准 有经批准的销售单
准发货的情况 应收账时，系统自动生成连和发运凭证时才能 证是否连续编号，询问并
下发出商品 款：存续编号的发运凭证 放行
观察发运时保安人员的
在
放行检查
收入： 已销售商品可 发生 能未实际发运 应收账给客户。 款：存
工控制，还需就系统生成的信息或报告的可靠性获取审计证据。
二、以风险为起点的控制测试—— 控
制测试举例
测试流程（对人工控制是
风险
内部控制（关注内部控制的关键控制点 否执行的质疑；对自动化
和常见缺陷）
控制的逻辑恰当性进行
检验）
可能发生错报 相关认 自动化控制
销售与收款循环的关键控制点与控制测试范文
销售与收款循环的关键控制点与控制测试范文销售与收款循环是公司经营活动中的重要组成部分，它涉及到商业活动、货款冲销、收款入账等方面的风险控制问题。
为了保证公司的经营活动健康有序，必须建立合理的风险控制措施来保障销售与收款循环顺畅运转。
本文将从以下四个方面介绍销售与收款循环的关键控制点，并提供相应的控制测试范文。
销售和收款循环•销售循环销售循环是指公司向客户销售产品或服务、签订销售合同并发货的过程。
销售循环中的风险主要体现在销售、库存和账款三个方面，其中最重要的是账款方面的风险。
•收款循环收款循环是指公司从客户处收取货款的过程。
收款循环中的风险主要体现在收款、账务和管控三个方面，其中最重要的是收款录入和入账方面的风险。
关键控制点•销售循环与库存控制销售和库存是两个密切相关的环节，要保证销售循环的顺畅进行，必须对库存进行控制。
为了减小销售冲销的风险，可在以下方面实施控制：1.设定销售单价，避免过度折扣销售的风险2.设定最低库存量，避免库存不足3.设定库存周转天数，避免商品滞销控制测试：对销售单价和库存情况进行跟踪，以确保销售和库存的控制符合公司的要求，避免库存不足或过多。
同时对销售冲销情况进行审核，以确保公司的财务报表准确无误。
•销售循环与账款管理账款管理是销售循环中最重要的环节之一，要保证账款管理的规范性，可以在以下方面实施控制：1.设定账款周期，避免账款过长时间未收回的风险2.设定实际收款日，避免在收款方面误差累积的风险3.定期对账单与账款进行核对，避免账目出现偏差控制测试：要对公司的客户账款进行跟踪，并实行账款回收率的监督与审查，避免账款逾期未还、异常信息等情况的出现，保证账款管理的规范性。
•收款循环与账务管理收款循环的账务管理是保障公司财务稳健运转的前提，为了规范账务管理，可以在以下方面实施控制：1.设定收款条件和收款方式，避免出现收款人员误操作的风险2.设定账务凭证对账流程，避免账务记录出现错误3.定期检查账务记账情况，避免账目出现偏差控制测试：对收款和账务进行跟踪，并实行账务凭证的监督与审查，确保公司财务报表的准确无误。
【实用文档】测试销售与收款循环的内部控制
第四节测试销售与收款循环的内部控制【考点】以风险为起点的控制测试（★★）（一）订单处理和赊销的信用控制（1个方面）（二）发运商品（4个方面）（三）开具发票（3个方面）（四）记录赊销（3个方面）（五）记录应收账款的收款（2个方面）（六）坏账准备计提及坏账核销（1个方面）（七）记录现金销售（1个方面）【提示】针对重大错报风险的“识别、评估与应对”这根主线，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。
注册会计师选取的控制主要有以下七个方面：①订单处理和赊销的信用控制；②发运商品；③开具发票；④记录赊销；⑤记录应收账款的收款；⑥坏账准备计提及坏账核销；⑦记录现金销售。
（一）订单处理和赊销的信用控制（1个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销营业收入:发生应收账款:存在订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。
目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。
上述两项均满足才能生成销售单对于不在主文档中的客户或是超过信用额度的客户订购单，需要经过适当授权批准，才可生成销售单询问员工销售单的生成过程，检查是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据检查系统中自动生成销售单的生成逻辑，是否确保满足了客户范围及其信用控制的要求对于系统外授权审批的销售单，检查是否经过适当批准（二）发运商品（4个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（1）可能在没有批准发货的情况下发出了商品营业收入:发生应收账款:存在当客户销售单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证保安人员只有当附有经批准的销售单和发运凭证时才能放行检查系统内发运凭证的生成逻辑以及发运凭证是否连续编号询问并观察发运时保安人员的放行检查（2）发运商品与客户销售单可能不一致营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊计算机把发运凭证中所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货管理层复核例外报告和暂缓发货的清单，并解决问题检查例外报告和暂缓发货的清单（3）已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊—商品打包发运前，装运部门对商品和发运凭证内容进行独立核对，并在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据检查发运凭证上相关员工及客户的签名，作为发货一致的证据（4）已销售商品可能未实际发运给客户营业收入:发生应收账款:存在—客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据检查发运凭证上客户的签名，作为收货的证据（三）开具发票（3个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（1）商品发运可能未开具销售发票或已开出发票没有发运凭证的支持应收账款:存在、完整性、权利和义务营业收入:发生、完整性发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票系统自动复核连续编号的发票和发运凭证的对应关系，并定期生成例外报告复核例外报告并调查原因检查系统生成发票的逻辑检查例外报告及跟进情况可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（2）由于定价或产品摘要不正确，以及销售单或发运凭证或销售发票代码输入错误，可能导致销售价格不正确营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊通过逻辑登录限制控制定价主文档的更改。
销售与收款循环的内部控制和控制测试--注册会计师辅导《审计》第十三章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园 1注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义2销售与收款循环的内部控制和控制测试知识点2：销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制1.适当的职责分离适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。
主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。
另外，销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。
因此，赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。
有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：（1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。
谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；（4）销售人员应当避免接触销货现款；（5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
2.正确的授权审批（发生、准确性认定）对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物；这两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失。
（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。
价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，需要经过适当的授权。
三大循环控制测试程序
采购计划未 经适当审批
询问复核人复核采购计划的过和， 检查采购计划是否经复核人恰当 复核
录入系统的 供应商数不 经恰当复核
检查系统报告的生成逻辑 及完整 性。 询问人对报告的检查过程， 确 认其是否签署。
存货： 存在、 准确 性 采购订单与 有效的请购 单 不符 其他费用：发生、 准确性 应付账款/其他 应付款：存在 、 准确性 存货： 存在、 完整 订单未被录 入系统或在 系统中重复 录入 性 其他费用：发生、 系统每月末生成列明 完整性 应付账款/其他 应付款： 存在、 完 整性 应付账款：存在、 接收了缺乏 有效采购订 单或未经验 收的商品 完整性 存货： 存在、 完整 性 其他费用：发生、 完整性 入库确认后，系统生 成连续编号的入库单 跳码或重码的采购订 单的例外报告
余额调节表负责编制的员工的签 名。 检查客户旬信件并确定问题是 否已被解决。
检查系统中的对应关系审核设置 是否合理。 检查对例外事项报告 中的信息进行核对的记录以及无 法核对事项的解决情况。 检查客 户质询信件并确定问题是否已被 解决。 检查管理 层对应收账款账 龄分析表复核及跟进措施。
收款可能被记入不 正确的应收账款账 户
检查文件以确定价格更改是否经 授权。 重新执行以确定打印出的更改后 价格与授权是否一致。通过检查 IT 的一般控制和收入交易的应用 控制， 确定正确的定价主文档版本 是否已被用来生成发票。 如果发票由手工填写，检查 发票 中价格复核人员的签名。 通过核对 经授权的价格清单与发票上的价 格，重新执行该核对过程。
应收账款：计 价与分摊存在
号等将收到的款项对应 到相应的客户账户。对 于无法对应的款项生成 例外事项报告。系统定 期 生成按客户细分的 应收账款账龄分析表。
销售与收款循环的内部控制与控制测试
详细描述
该公司根据控制测试的结果，提出了针对性的改进建议 ，进一步完善了销售与收款循环的内部控制制度。
案例三：某公司内部控制改进的成功经验
总结词
完善内部控制制度
详细描述
该公司通过完善内部控制制 度，确保销售与收款循环的 合规性和可靠性，降低了经
营风险。
总结词
强化内部监督机制
详细描述
02
销售与收款循环的内部控制
客户信用管理
客户信用评估
对客户信用状况进行评估，确定信用等级，为 销售策略提供依据。
Hale Waihona Puke 信用额度控制根据客户信用等级设定信用额度，控制销售风 险。
信用政策制定
制定合理的信用政策，包括信用期限、折扣政策等，促进销售增长。
合同审批与签订
合同内容审查
对合同条款进行审查，确保合同内容合法、合规、公平。
实施控制测试
通过抽样、穿行测试、细节测试等方式，对被审计单位的内部控制进 行测试，验证其是否按照设计要求正常运行。
记录测试结果和分析
详细记录测试过程和结果，对发现的问题进行分析，评估其对财务报 表的影响，并提出相应的审计意见和建议。
测试结果分析与报告
分析测试结果
对控制测试的结果进行分析，确定被审计单位内部控制存在的风 险点和缺陷。
建立发货记录，定期核对 发货数据，确保发货信息 的准确性。
收款与应收账款管理
收款政策制定
制定合理的收款政策，明确收款期限、收款 方式等。
应收账款跟踪
定期跟踪应收账款情况，确保款项及时回收。
收款记录与核对
建立收款记录，定期核对收款数据，确保收 款信息的准确性。
发票开具与核对
销售与收款循环的关键控制点与控制测试
销售与收款循环的关键控制点与控制测试销售与收款循环适当职责分离销售收入截止性测试的三条审计路线对比购买与付款循环的关键控制点与控制测试生产循环的关键控制点与控制测试注册会计师审计发展阶段的对比库存现金、存货盘点的不同不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比期后事项的种类及处理不同时间段期后事项的审计对比审计意见和管理建议的对比影响持续经营的各种迹象外商投资企业验资的特殊验证内容及其程序设立验资和变更验资的对比CPA出具带说明段的无保留意见(或保留意见)审计报告和验资报告说明段中说明的事项特殊目的审计报告范围段、意见段、说明段内容的区别不同审计目的的审计业务CPA应承担的责任、报告名称及意见段内容出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。
然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。
诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。
宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。
若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。
侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。
将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。
亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。
先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。
侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。
臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。
先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。
内部控制工作底稿-销售与收款循环测试底稿
（四）销售与收款循环控制测试导引表被审计单位：索引号：XSC项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．XSC-1：控制测试汇总表2.XSC—2：控制测试程序3.XSC-3：控制测试过程控制测试汇总表销售与收款循环被审计单位：索引号：XSC-1项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论［注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
］2．控制测试结论续表续表续表续表续表续表续表未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
20X8年4月*4日，我们已与销售经理XXX确认该等事宜。
3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
）（3）对相关交易和账户余额的审计方案编制说明：本审计工作底稿提供的审计方案示例，系以S公司财务报表层次不存在重大错误报风险，受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例，并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。
销售与收款循环的内部控制及其测试
① 观察。② 检查是否存
① 现金出纳与现金记账 在未入账的现金收入。③
பைடு நூலகம்
收到的现金收入 的职务分离。② 每日及
已全部登记入账 时记录现金收入。③ 定 检查是否定期盘点，检查
盘点记录。④ 检查是否
（完整性）
期向客户寄送对账单。④
向客户寄送对账单，了解
现金收入记录的内部复核。
是否定期检查复核标记。
① 现金收入的截止测试。② 盘点库存现金，如与账面数额 存在差异，分析差异原因。③ 抽查客户对账单并与账面金额 核对。
销售与收款循环审计 • 销售与收款循环的内部控制及其测试
二、收款交易的内部控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
① 检查会计科目表是否
销售交易的分 ① 采用适当的会计科目表。适当。② 检查有关凭证
类恰当（分类） ② 内部复核和核查。
上内部复核和核查的标
记。
检査证明销售交易分类 正确的原始证据。
常用的交易实质性程序
登记入账的销售 交易确系已经发 货给真实的客户 （发生）
① 销售交易是以经过审核 的发运凭证及经过批准的 客户订购单为依据登记入 账的。② 在发货前，客户 的赊购已经被授权批准。 ③ 销售发票均经事先编号 并已恰当地登记入账。④ 每月向客户寄送对账单， 对客户提出的意见作专门 追查。
① 检查销售发票是否经 适当的授权批准。② 检 查有关凭证上的内部核 查标记。
将发运凭证与相关的销售 发票和主营业务收入明细 账及应收账款明细账中的 分录进行核对。
① 复算销售发票上的数据。 ② 追查主营业务收入明细 账中的分录至销售发票。 ③ 追查销售发票上的详细 信息至发运凭证、经批准 的商品价目表和客户订购 单。
注册会计师-审计-突击强化题-第9章-销售与收款循环的审计
注册会计师-审计-突击强化题-第9章-销售与收款循环的审计[单选题]1.下列关于销售与收款循环的控制测试的说法中，错误的是()。
A.控制测试的范围取决于注册会计师需要通过控制测试获取的保（江南博哥）证程度B.如果拟信赖自动化控制，注册会计师仅需测试自动化的应用控制的运行有效性C.如果所测试的人工控制利用了系统生成的信息，注册会计师应在测试人工控制的同时就系统生成的信息的可靠性获取证据D.如果在期中实施了控制测试，应当在年末审计时实施适当的前推程序正确答案：B参考解析：如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，注册会计师除了测试自动化应用控制的运行有效性，还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。
[单选题]2.下列有关风险评估程序的相关表述，错误的是()。
A.风险评估程序，是注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估重大错报风险而实施的审计程序B.风险评估程序应当包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察、检查和重新执行程序C.如果注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险D.实施风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要正确答案：B参考解析：重新执行专属于控制测试，不属于风险评估程序。
[单选题]3.下列有关收入确认的说法中，错误的是()。
A.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当考虑假定收入确认存在舞弊风险B.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险C.被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析D.如果资产重组交易中的重组标的存在业绩承诺或对赌条款，则重组标的管理层可能有高估收入的动机或压力（如提前确认收入或记录虚假的收入）正确答案：B参考解析：假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
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45000012345 除气机 45000012345 过滤袋 45000012345 石墨杆 ·75 应收账款
1 120000 120000 270 20 33 900 450 8910 18000 9000
2.21 2.21 2.21 2.21
45000012345 石墨轮 ·180 20
销售与收款循环控制性测试之一——销售管理
取3笔销售业务，记录相应的“主营业务收入”记账凭证、合同内容、出库信息及其授权信息。）
被审计单位名称： 会计期间： 2006年1月20号 会计凭证 （根据“主营业务收入”所附“发货通知单”来写） 出库日期 （见“主 交货 交货 发货 规格 数量 单价 营业务成 方式 日期 方式 本”所附 出仓单）
审计结论：
（要求：从全年随机抽
授权
备注
价 格 赊销 批 批准 准
无合同 无合同 无合同 无合同
（要索引号： 编制人： 李翠翠
页次： 日期： 合 同 复核人： 出库 授权
凭证 日期 借方会计科目 编号
销售产 规 发货单号码 数量 单价 品名称 格
金额
运单号码 （见“销售 费用-运杂费 ”凭证所附 运输发票）
发 货 通 知
2.24
78