第10讲_标准成本和差异分析
标准成本和实际成本差异
标准成本和实际成本的比较ERP软件中一般都有多种成本核算方法可供选择，通常分为两大类：标准成本法和实际成本法。
实际成本法中一般再分为移动加权平均法、先进先出法、后进先出法等等。
说起来各种方法并无优劣之分，然而为什么顾问常常推荐采用标准成本法？为什么企业中（尤其是国有企业）却总有人不喜欢标准成本法？这就成了不得不解释清楚的问题了。
标准成本先进，实际成本落后，前面说过各种方法无优劣之分。
西方多数企业采用标准成本的原因是：o §标准成本简单o §标准成本有效说标准成本简单，对应的就是说实际成本复杂。
事实确实如此，假定遇到以下业务：物料A库存数量为0，有两个采购订单，价格分别是1元和1.1元，数量都是100个。
两个订单到货后，物料A被生产消耗160个，库存剩余40个。
发票收到后，价格略有不同，分别是1元和1.05元。
这样的情景是经常遇到的，来看看标准成本和实际成本是如何进行帐务处理的，假定相关科目的初始余额都为0。
[u][b]先看标准成本，首先假定物料A标准成本是1元。
那么在入库时，分录如下：[/b][/u][color=blue]借：存货100 －订单1贷：材料采购100－订单1借：存货100 －订单2借：采购价格差异10 －订单2贷：材料采购110 －订单2[b][u]领用时，分录如下：[/u][/b]借：在制品160贷：存货160[b][u]收到发票后，分录如下[/u]：[/b]借：材料采购100 －订单1贷：应付款100－订单1借：材料采购110 －订单2贷：应付款105 －订单2贷：采购价格差异5 －订单2[/color]这时相关科目的余额分别为存货40，在制品160，应付款－205，采购价格差异5，材料采购0。
[b][u]再看一下实际成本，以移动加权平均法为例。
入库时分录如下：[/u][/b][color=blue]借：存货100 －订单1贷：材料采购100－订单1借：存货110 －订单2贷：材料采购110 －订单2[u][b]领用时分录如下：[/b][/u]借：在制品168贷：存货168[u][b]收到发票后分录如下：[/b][/u]借：材料采购100 －订单1贷：应付款100－订单1借：材料采购110 －订单2贷：应付款105 －订单2贷：存货1贷：在制品4[/color]这时相关科目的余额分别为存货41，在制品164，应付款－205，材料采购0。
标准成本差异分析
标准成本差异分析标准成本差异分析是管理会计中的一个重要工具，用于衡量实际成本与标准成本之间的差异。
通过对这些差异进行分析，企业可以更好地了解生产过程中的成本变化情况，进而采取相应的管理措施，提高企业的经营效益。
首先，标准成本是企业在一定生产条件下，根据过去的经验和技术水平，对单位产品或单位服务的成本进行估计和计划的结果。
标准成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，可以分为成本差异和效率差异两大类。
成本差异是指实际成本与标准成本之间的直接差异，而效率差异则是指实际生产水平与标准生产水平之间的差异所导致的成本变动。
其次，标准成本差异分析对企业的经营管理具有重要意义。
首先，通过标准成本差异分析，企业可以及时发现生产过程中的成本异常，有助于管理者及时采取措施，纠正问题，避免成本的不合理增加。
其次，标准成本差异分析可以帮助企业评估生产过程的效率，发现生产过程中的浪费和低效率环节，从而引导企业进行生产过程的优化和改进。
最后，标准成本差异分析可以为企业的成本控制和成本管理提供重要的数据支持，帮助企业建立合理的成本标准，制定科学的成本控制措施，提高企业的经济效益。
在进行标准成本差异分析时，企业需要注意以下几点。
首先，要确保标准成本的准确性和合理性，只有合理的标准成本才能为差异分析提供有意义的参考。
其次，要及时准确地收集和整理实际成本数据，确保分析的数据准确性和完整性。
最后，要结合实际情况，合理地解释和分析成本差异，不仅要关注成本差异的存在，更要深入分析成本差异的原因，为企业的经营管理提供有价值的参考意见。
总之，标准成本差异分析是企业管理会计中的重要工具，对企业的经营管理具有重要意义。
通过对实际成本与标准成本之间的差异进行分析，企业可以及时发现问题，优化生产过程，提高经济效益。
因此，企业应该重视标准成本差异分析，在日常的经营管理中加以运用，为企业的可持续发展提供有力的支持。
管理会计学成本差异计算与分析
成本差异=实际成本－标准成本 =实际数量×实际价格－标准数量×标准价格 =（实际价格－标准价格）×实际数量＋（实际数量 －标准数量）×标准价格
=价格差异＋数量差异
有关数据之间的关系：
• 材料数量差异是在材料耗用过程中形成 的，反映生产部门的成本控制业绩。材 料数量差异形成的具体原因有许多，如， 操作疏忽造成废品和废料增加、工人用 料不精心、操作技术改进而节省材料、 新工人上岗造成多用料、机器或工具不 适用造成用料增加等。
• 有时多用料并非生产部门的责任，如， 购入材料质量低劣、规格不符会使用 料超过标准；工艺变更、检验过严也 会使数量差异加大等。因此，要进行 具体的调查研究才能明确责任归属。
（二）成本差异的计算与分析
1、直接材料成本差异的计算与分析： (Direct materials price or quantity variance)
（1）直接材料成本差异的计算： • 材料单价差异=（实际单价－标准单价）
×实际产量的实际耗用量 • 材料耗用量差异=标准单价×（实际产量
的实际耗用量－实际产量的标准耗用量）
例：本月实际产量400件，使用工时890 小时，实际发生变动制造费用1958元； 变动制造费用标准成本为4元/件，即每件 产品标准工时为2小时，标准的变动制造 费用分配率为2元/小时。
解：
变动制造费用耗费差异=(1958/890-2)×890 =178（元）
变动制造费用效率差异=(890-400×2)× 2 =180（元）
=2500×0.55-400×6×0.5=175（元） 直接材料成本差异=价格差异+数量差异
标准成本法 差异分析
标准成本法差异分析标准成本法差异分析。
标准成本法是一种管理会计方法，通过将实际成本与标准成本进行比较，来分析成本偏差的原因，并采取相应的措施加以改进。
差异分析是标准成本法的核心内容，它可以帮助企业发现问题、找出原因，并及时采取措施加以改进，从而提高企业的经营效益。
首先，差异分析可以帮助企业发现问题。
通过比较实际成本和标准成本的差异，可以清楚地看出哪些方面存在问题，比如材料成本偏差、人工成本偏差、制造成本偏差等。
这些差异可以帮助企业及时发现生产过程中存在的问题，比如原材料的浪费、生产效率低下、人工操作不当等。
其次，差异分析可以帮助企业找出问题的原因。
一旦发现了成本偏差，企业就需要进一步分析其原因。
可能是由于原材料价格上涨、人工成本增加、生产效率低下等原因导致的。
通过差异分析，企业可以找出问题的根源，有针对性地进行改进，避免将问题简单地归咎于运气不佳或者其他不可控因素。
最后，差异分析可以帮助企业及时采取措施加以改进。
一旦发现了问题及其原因，企业就需要及时采取措施加以改进。
比如，针对材料成本偏差，可以通过加强原材料的管理和控制，减少浪费；针对人工成本偏差，可以通过提高员工的技能和培训，提高生产效率。
只有及时采取措施，才能有效地改进问题，提高企业的经营效益。
总之，标准成本法差异分析是管理会计中非常重要的一部分，它可以帮助企业发现问题、找出原因，并及时采取措施加以改进。
只有不断地进行差异分析，不断地改进问题，企业才能在激烈的市场竞争中立于不败之地，实现长期稳定的发展。
因此，企业应该重视标准成本法差异分析，不断地完善和改进自身的管理会计体系，提高经营效益，实现可持续发展。
摘要-标准成本与实际成本差异分析
4
Part One
标准成本与实际成本组成及差异
人工成本差异分析
上图是人工成本差异分析，与材料差异分析是一样的，也包括数量和价格，但 是要清楚的是人工成本中的数量是指生产每一个产品的工作时间，即工时，计 划是100个，实际上是80个，正常情况下，工时按小时算，也就是以前完成这个 生产装配需要100个小时，现在需要80个小时，但是工资率的差异，依旧是人工 成本的价格差异，并不是用一个小时，价格是30或35，而是会界定这个工人或 者这道工序，一个小时给你的工资率是30,35，这个表格中工资率差异这一列标 准成本价格这一行中的30的意思是说原来制定的工资标准一小时给30块钱，但 是改变了工艺和工序之后，一小时给工人的工资是35。 制造费用差异分析
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Part One
标准成本与实际成本组成及差异
上图是费用的差异分析，铂略财务培训提示这里的费用是指在生产过程中发生 的间接费用。举例，工厂的生产车间有两条生产线，一条生产线是生产桌子， 一条是椅子。以桌子这条生产线为例，费用包括生产桌子这条生产线所耗费的 电，包括所分担的车间的水的费用，夏天的冷气，冬天的供热费用，车间主任， 车间的管理人员分摊到桌子的成本里再加上车间的厂房的折旧，生产线的折旧， 都要在当月生产的每一个桌子，椅子上分摊费用，这个费用就是制造费用，每 一项费用都可以直接分担到每一个产品中，把全月的这些总费用分摊到当月生 产的每一个桌子、椅子上叫做分配率，也就是生产一个桌子一个小时分配的这 个制造费用。表格分配率差异这一行中，在标准成本里是40，在实际成本中是 45是什么概念？原来测定生产这个桌子，每生产一小时要分摊这些费用是40， 但实际上经过更改这个工艺流程，每一小时会多分配5块钱，变成45。分配率会 增加，有的学员会问：只是螺丝的数量改变了，生产的装配的时间减少了，为 什么分配率要增加？如果就是单纯的从财务成本的核算角度来看，可能不会有 变化，因为整个车间的制造费用就是这么多，不会因为工时有多大的变化，也 就是车间主任的工资，桌子生产线的折旧，厂房的折旧还有水电费不会有太大 的波动。原因在于，实质上工时是减少的，每完成一个装配是100小时，现在变 成80，也就是说整个生产车间当月的实际生产工时减少了，但是整个车间的折 旧费用，车间管理人员的工资并没有变，在整个公司，整个车间制造费用没有 变，生产的小时数减少了析就是说把刚才的用量差异（数量差异）用文 字和一个更具体的材料的用量的一个和数量差异的表格给大家展示材料的成本 差异分析，数量差异方面原来标准成本中数量是用50个，实际是用40个减少了 10个。原来一个螺丝的标准价格是20，少用10个是不是在数量上节约了200块 钱？但同时要看到虽然数量减少了，还有价格差异。标准的价格是20，但是工 艺改变后，实际的价格是30，这样就是一个螺丝要多花10块钱，实际上更改之 后一共要用40个，因为价格的上升，导致材料成本的上升是400。综合考虑是虽 然少用了螺丝10个，但是这个材料的成本是增加的，增加了200。
标准成本差异分析公式汇总
(AQ*SP)-AC budget cost-actual cost for actual output * SP) - budget cost
Sales quantity variance Sales mix variance
((ATQ*S%)-SQ)*BCM (AQ-(ATQ*S%))*BCM
y/four-way analysis for overhead variance (HOCK) Fixed Overhead Varaince Analysis Spending (budget) variance Actual - budgeted Spending Variance Production Volume Variance Budgeted - Applied Volume Variance Volume Variance 4 ways 3 ways 2 ways
Standard Formula AQ*(SP-AP) (SQ-AQ)*SP AQ*(SP-AP) (SQ-AQ)*SP
Overhead Fixed overhead
VOH spending variance (PV) VOH efficiency variance (QV) FOH budget variance (PV) FOH production volume variance (QV) Sales price variance
iance
AQ*(SP-AP) (SQ-AQ)*SP AQ*(SP-AP) (SQ for actual output * SP) - budget c AQ*(SP-AP) (SQ-AQ)*SCM
Sales
Sales variance
Sales volume variance
标准成本差异分析
标准成本差异分析标准成本差异分析是企业管理中的一项重要工具，通过对实际成本与标准成本之间的差异进行分析，可以帮助企业管理者了解业务运营的情况，找出问题所在，并及时采取措施加以改进。
本文将介绍标准成本差异分析的概念、意义、方法和应用。
首先，标准成本是指在一定的生产条件下，按照一定的技术水平和成本水平，对单位产品或单位劳动时间所规定的成本。
标准成本差异是指实际成本与标准成本之间的差异，包括直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异。
通过对这些差异进行分析，可以帮助企业管理者了解生产经营的状况，找出问题的根源，为企业的经营决策提供依据。
其次，标准成本差异分析的意义主要体现在以下几个方面。
首先，可以帮助企业管理者了解成本控制的效果，及时发现生产经营中的问题。
其次，可以为企业的绩效评价提供依据，帮助企业管理者对各项经营活动进行评价和考核。
再次，可以为企业的成本预测和成本控制提供依据，帮助企业管理者做出合理的经营决策。
最后，可以为企业的成本核算提供依据，帮助企业管理者了解产品成本的构成和变动情况。
在进行标准成本差异分析时，可以采用静态分析和动态分析相结合的方法。
静态分析是指对某一时期的标准成本与实际成本之间的差异进行分析，主要用于发现问题和原因。
动态分析是指对一段时期内标准成本与实际成本之间的差异进行分析，主要用于发现问题的趋势和变化。
在实际应用中，标准成本差异分析可以应用于各个领域。
在生产领域，可以通过对直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异进行分析，找出生产过程中的问题，并及时采取措施加以改进。
在销售领域，可以通过对销售差异进行分析，找出销售过程中的问题，并及时采取措施加以改进。
在成本控制领域，可以通过对成本差异进行分析，找出成本控制过程中的问题，并及时采取措施加以改进。
总之，标准成本差异分析是企业管理中的一项重要工具，通过对实际成本与标准成本之间的差异进行分析，可以帮助企业管理者了解业务运营的情况，找出问题所在，并及时采取措施加以改进。
成本差异分析讲解
(1)可以非常精确的查询到每个物料级别的差异产生、消耗 情况，
(2)可以分析出每个产品级别的实际成本及毛利率，特别适 用于连续制造，半成品较多且用途比较广的企业
产品成本核算的实质是：
(3)有些西方电子企业采用了此方法，其前提是月末在制品
(1) 原材料、半成品和产成品都按标准成本计价。 金额不多或很少的企业 (2)物流过程中都是以标准成本核算，但是系统 (4)可以多币种评估每一个物料的存货价值
方案五 原材料、半成品、成品均采用按批次计算实际 成本的方法。
产品成本核算的实质是：
(1)对原材料、半成品、成品实物按批次管理： 按批次收货，按批次发货。
(2)对原材料、半成品、成品成本按批次核算： 按收货批次记录成本，按发货批次摊销对应成 本。
(3)每个物料的每个流水批号独立进行计价，类 似于财务会计中的个别计价法
主要需求：解决原材料（主要是硅片）价格差异较大，跟踪每批原材料消耗，便于计算电池片毛利率
方案四
原材料采用按批次计算实际成本的方法，半成 品和产成品按标准成本核算。
产品成本核算的实质是：
(1)对原材料实物按批次管理：按批次收货，按 批次发货。
(2)对原材料成本按批次核算：按收货批次记录 成本，按发货批次摊销对应成本。
(4)尚德的发货在途金额比重极大，制造差异金额将全部进 入COGS，仍有销货成本不配比现象
业务场景：硅片换电磁片，占目前业务的40％左右。从供应商处购买硅片，制造成电磁片，再卖给供 应商。硅片采购价格波动很大。
主要需求：解决原材料（主要是硅片）价格差异较大，跟踪每批原材料消耗，便于计算电磁片毛利率
产品成本核算的实质是：
(1)存货管理按标准成本计价
(2)存货的标准价与实际成本之间的差异，由会 计科目收集，不变更具体存货的成本
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目录
什么是标准成本 标准成本的作用、选择和制定 差异分析(成本差异分析、销售差异分析和利 润差异分析) 寻找重要的差异 差异和责任分担 成本差异的帐务处理 其它相关问题
3
标准成本
标准成本
是通过事先仔细测定、以每单位产品为基础表述的应有 成本，即预算中直接材料、直接人工、制造费用的预算 数，这些预算数也是成本管理的目标值(成本计算角度) 在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本 开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一 种目标成本(成本管理角度) 是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比 较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加 强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统
试进行直接人工的差异分析。
22
直接人工的差异分析（续）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
直接人工差异
直接人工实际成本-直接人工标准成本 =实际产量实际单位工时实际工资率-实际产量 标准单位工时标准工资率 =2 000 0.49 21-2 000 0.5 20 =580(U) 直接人工差异 =实际产量实际单位工时实际工资率-实际产 量实际单位工时标准工资率+ 实际产量实际 单位工时标准工资率-实际产量标准单位工时 标准工资率
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直接材料的差异分析（续）
直接材料数量差异
直接材料数量差异 =实际产量标准价格 （实际单位用量-标准单 位用量） =2 000 1.4 （5.125-5） =350(U)
19
图解
弹性预算的直接材料 (SP × SQ)
“标准”的直接材料 (SP × AQ)
实际的直接材料 (AP × AQ)
23
直接人工差异的分解
直接人工的差异分析（续）
直接人工工资率差异
直接材料工资率差异 =实际产量实际单位工时 （实际工资率-标准工资率） =2 000 0.49 （21-20） =980(U) 直接人工效率差异 =实际产量标准工资率 （实际单位工时-标准单位工时） =2 000 20 （0.49-0.5） =-400(F)
差异分析循环
识别问题 找到原因
进行员工业绩评价 实施改正措施
分析差异
进行下期经营
准备标准成本业绩 报告
开始
13
成本差异分析
成本差异分析的项目
直接材料 直接人工 制造费用
设定标准成本（弹性预算的成本就是标杆：弹 性预算是在实际产出量上的预算） 测量实际成本 比较成本差异
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成本差异的分析步骤
差异分析的一般模型
为什么要分价格和用量？目的是明确责任，价格控制是采购经理的责 任，而用量控制是生产线经理的责任！ 差异分析的一般模型： (a) (b) (c) 输入的实际用量 输入的实际用量 允许的标准用量 乘以 乘以 乘以 实际价格 标准价格 标准价格
价格差异 (a)-(b) 材料价格差异或 人工工资率差异或 变动制造费用分配率差异 总差异 用量差异 (b)-(c) 材料用量差异或 人工效率差异或 变动制造费用效率差异
9
标准成本的制定
直接材料的标准成本
单位产品的标准用量：由生产部门人员根据生产情
况等确定
标准价格：由采购部门考虑市场环境及其变化趋势、
供应商的报价、最佳采购批量等因素确定
直接人工的标准成本
单位产品的标准人工工时：由生产部门人员根据生
产纪录、动作与时间研究等确定
标准人工工资率：由生产部门、人事部根据人工操作
直接材料数量差异
差异分析主要不是用于归咎责任的，而是支持经理们 的管理，并帮助他们达成为公司设定的目标
21
直接人工差异分析
甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生产2 500个蛋糕，
一个花式蛋糕预算的工时和直接人工工资率如下： 标准单位工时：0.5小时 标准工资率：20美元 9月公司实际生产2 000个蛋糕，实际直接人工工时和工 资率如下： 实际单位工时：0.49小时 实际工资率：21美元
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直接人工效率差异
图解
弹性预算的直接人工 (SR × SH)
“标准”的直接人工 (SR × AH)
实际的直接人工 (AR × AH)
效率差异
工资率差异
直接人工差异
直接人工工资率差异 = (AR – SR) × AH 直接人工效率差异 = (AH – SH) × SR
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直接人工差异的原因分析
甜点公司生产多层花式蛋糕，该公司9月计 划生产2 500个蛋糕，每个蛋糕的标准机器 工时为3小时，其制造费用的预算如下页表 9月实际生产2 000个蛋糕，实际机器工时 为6 300小时，实际变动制造费用为34 650 美元，实际固定制造费用为16 100美元 制造费用成本动因是机器小时，试进行制造 费用的差异分析。
15
直接材料的差异分析
甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生产2 500个蛋糕，
一个花式蛋糕预算的直接材料价格和用量如下： 标准单位用量：5磅 标准价格：1.4美元 9月公司实际生产2 000个蛋糕，实际直接材料价格和用 量如下： 实际单位用量：5.125磅 实际价格：1.42美元
数量差异
价格差异
直接材料的预算差异
直接材料价格差异 = (AP – SP ) × AQ 直接材料数量差异 = (AQ – SQ) × SP
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直接材料差异的原因分析
直接材料价格差异
通常由采购部门负责，有些因素采购部门无法负责，比如生 产部门要求特快专递 多数部门是在购买时而不是在使用材料时计算价格差异，原 因有两个，一是推迟计算会减少价格差异报告的及时性；二 是在购买时计算价格差异，能让材料以标准价格入库从而简 化记账 原因多种多样。由于工人粗心、缺乏培训或技能素质由生产 部门负责；由于低质量的原材料则由采购部门负责；由于机 器设备不好，由管理部门负责。
11
固定性制造费用的标准成本
差异分析
成本差异是实际成本与标准成本之间的差额，这种差异主 要体现在标准用量和标准成本(价格)两个方面 例外管理和差异分析：如果实际用量输入或者实际成本输 入与标准值相差甚远，经理们就会调查研究这种差异以便 发现问题和解决问题 比较预算数与实际数，分析单个投入和产出因素的不同， 被用来： 修正预算假设 进行员工业绩评价 差异分析的类型 成本差异分析 销售差异分析 12 利润差异
29
变动制造费用差异的分解
变动制造费用差异分析（续）
变动制造费用分配率差异
变动制造费用的分配率差异 =实际生产时间 （实际分配率-标准分配率） =6 300 （5.5-5） =3 150(U)
30
变动制造费用差异分析（续）
27
制造费用预算
产量 机器小时 单位变动制造费用 （美元/机器小时） 2 000 6 000 5 2 500 7 500 5 3 000 9 000 5
变动成本合计
固定成本
30 000
15 000
37 500
15 000
45 000
15 000
28
变动制造费用差异分析
变动制造费用差异
实际变动制造费用-标准变动制造费用 =实际生产时间实际分配率-标准生产时间标 准分配率 =6 300 5.5-6 000 5 =4 650(U) 变动制造费用差异 =实际生产时间实际分配率-实际生产时间标 准分配率+实际生产时间标准分配率-标准生产 时间标准分配率
第十讲
标准成本和差异分析
1
案例-标准成本一种例外管理
俄亥俄州的Schneider Electric工厂制造了一个配电通道，它从 一栋楼的入口点输电到该楼房内的各个偏远的位置。工厂经理们 都对直接材料成本特别关注，因为那部分超过了工厂制造成本总 数的一半。为了帮助控制类似于铜、钢和铝这样的直接材料输入 的废品率，会计部门使用直接材料用量差异来比较用来生产一个 产品所需的直接材料的标准用量(根据工厂工程师所计算的)和最后 实际所用的直接材料数量。仔细留心这些差异能帮助我们识别并 解决废料过多的问题，例如，没有经过充分培训的机器操作员、 低质量的原材料输入或有故障的机器等。 由于直接人工也是工厂总的生产成本中一个重要组成部分，所 以管理团队每天都要检测直接人工效率差异。这种差异比较了一 个产品所需的标准劳动时间和实际所用的劳动时间。当懒散的工 人导致了一个不利的人工效率时，经理们就暂时将这些员工从一 个轻松的部门转到一个压力很大的部门。
4
标准成本法
标准成本和预算
标准和预算十分相似 主要区别在于标准是一个单位量，而预算是一 个总量 当张小泉刀剪有限公司的直接材料的标准成本 是每把剪刀10元，如果需要生产1000把剪刀， 那么直接材料的预算成本就是10000元。 标准成本可以看成是单位产品的预算数
5
小案例--关注表现的数量测评
直接人工工资率差异
通常由生产部门负责，比如，生产过程中使用了工 资级别较高、技术水平较高的工人从事要求降低的 工作而造成浪费 考核每个工时生产能力的重要指标。原因多种多样， 工人的技术水平、生产工艺过程、原材料的质量、 设备状况等，由相关部门负责。
直接人工效率差异
26
制造费用差异分析