第十章标准成本弹性预算和差异分析
第十章 财务预算管理
第十章 财务预算管理一．教学目的及要求1．了解预算管理的定义、循环、职能、作用与组织2．掌握全面预算的原理与编制程序3．搞清楚财务预算管理与全面预算管理的关系4．理解预算的不同表达方式，重点掌握零基预算、滚动预算、弹性预算5．掌握预算与业绩评价的关系二．学时安排财务管理专业学生： 6 学时非财务管理专业学生：3 学时三．重点和难点1．财务预算管理与全面预算管理的关系2．全面预算的构成及编制方法3．预算的表达方式4．预算管理与业绩评价的关系5．对经济增加值和综合平衡记分卡的理解四．授课内容第 1 节 预算管理的框架1．预算管理的定义定义一：企业预算管理，是指从企业的整体出发，通过科学、合理预测，以货币或数 量的预算形式明确企业预定期间内的经营成果、财务状况及其实现手段和措施，从而对企业 及各业务部门的经济活动进行全面调节和控制， 保证企业战略目标和经营目标得以实现的一 个工具。
定义二：预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行 分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。
（取 自《关于企业实行财务预算管理的指导意见》。
）对预算管理的理解：（1）预算管理也是企业公司治理的一个工具。
（2）一个健全企业预算制度实际上是完善的法人治理结构的体现，而且良好、有效的 预算管理又必须以产权明晰、责任明确、政企分开、管理科学的现代企业制度为条件，以规 范的法人治理结构为前提。
（3）预算管理决不只是财务部门的事情，而是企业综合的、全面的管理，是具有全面 控制约束力的一种机制。
2．预算管理循环（环节）预算管理循环包括预算编制、预算执行与控制、预算考评与激励。
（1）编制预算（后面会展开介绍）编制预算是把全面预算分解与落实到责任预算， 责任预算再反馈到全面预算的一个相互 作用的过程。
（2）预算执行与控制预算执行与控制的过程包括：1）利用会计、统计等信息进行实时、动态控制，即建立责任会计信息系统。
《财务管理》第十章
第一节 财务预算
2．财务预算是 企业各级各部门 工作协调的工具
企业内部各级各部门因其职责的不同，对各自经济活动的 考虑可能会带有片面性，甚至会出现相互冲突的现象。 克服片面、避免冲突的最佳办法是进行经济活动的综合平 衡。而财务预算具有高度的综合能力，编制财务预算的过 程也是企业内部各级各部门的经济活动密切配合、相互协 调、统筹兼顾、全面安排、搞好综合平衡的过程。
优点
预算期间与会计年度相匹配，便于将预算数和实际数 进行比照，有利于考核和评价预算的执行结果。
第一节 财务预算
缺点
〔1〕缺乏远期指导性 〔2〕造成预算滞后性 〔3〕形成人为的预算中断
第一节 财务预算
2．滚动预算
滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期 与会计年度脱离，随着预算的执行不断修订并延伸预算，使预算期逐期 向后滚动，永远保持为一个固定期间长度的一种预算编制方法。
固定预算和弹性 预算
增量预算和零基 预算
定期预算和滚动 预算
第一节 财务预算
〔一〕固定预算和弹性预算
1．固定预算
固定预算又称静态预算，是指将预算期内的业务量固定在某一预计 水平上，并以此为根底来确定其他工程的预计数的预算方法。
缺点
① 过于机械呆板 ② 可比性差
第一节 财务预算
2．弹性预算
弹性预算又称变动预算，是指在本钱习性分析的根底上，以业务量 、本钱和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量 水平，编制能够适应多种情况的预算方法。其关键是将所有的本钱分为 变动本钱和固定本钱两局部。
第二节 财务控制
〔二〕财务控制的根底
4．会计信息
（1）财务预算总目标的 执行情况必须通过企业的 汇总会计核算资料予以反 映。 （2）各责任中心财务预 算目标的执行情况也是通 过各自的会计核算资料予 以反映的，为考核各责任 中心的工作业绩和正确地 进行财务控制提供依据。
成本差异的计算与分析
直接人工数量差异=标准工资率×（实际工时−标准工时）
（10-11）
直接人工价格差异=实际工时×（实际工资率−标准工资率）
（10-12）
直接人工成本差异=实际成本−标准成本=直接人工数量差异+直接人工价格差异
三、直接人工成本差异的计算与分析
2．直接人工成本差异的分析
➢ 直接人工数量差异的形成原因很多，一般包括生产计划安排不当、
四、制造费用成本差异的计算与分析
3．制造费用成本差异的分析
固定制造费用也是一个综合性费用项目，为了分析固定制造 费用标准成本的差异，可按固定制造费用明细项目编制管理会计 报告，将预算发生数与实际发生数进行对比。
固定制造费用耗费差异一般由各费用项目变动引起的，如管 理人员工资变动、折旧方法改变、修理费增加、租赁保险费调整、 公共事业费上升等。
二、直接材料成本差异的计算与分析
2．直接材料成本差异的分析
材料价格产生差异的原因可能有市场价格变动、采购地点或运输方式改变、采购 不及时及损耗率增加等。一般来说，材料价格变动主要是由外界因素引起的，但往往 也与企业内部相关部门的工作质量有关，如供应商调价、供货地点和厂家变化、未按 经济采购批量订货、因缺货而紧急采购使成本上升、违反合同被罚款、折扣期内延期 付款失去优惠、不必要的快速运输等，对此需要具体分析和调查，最终明确责任归属。
管理会计
一、变动成本差异计算的一般模型
据成本性态，可将直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用 成本差异统称为变动成本差异。计算变动成本差异的一般模型如下：
成本差异=实际成本−标准成本 =实际数量×实际价格−标准数量×标准价格 =实际数量×实际价格−实际数量×标准价格+实际数量×标准价格−标
亨格瑞会计学(第12版)课件：弹性预算与标准成本系统
经理 采购
直接材料效率
生产
直接人工价格 人力资源
直接人工效率
生产
变动制造费用效率 生产
可能问题 你采购石蜡的价格为何如此之低? 你是否在质量上妥协了? 你是否还能以这个价格采购石蜡?或者这只是一次性 的交易? 为什么工人使用了比预期更多的石蜡? 质量存在问题吗? 是否有缺乏经验的工人导致过度的浪费? 是否存在什么重要的事项导致差异? 为什么工人的薪酬高于预期? 雇用的工人是否技术更好? 福利费用的提高是否导致了人工成本的上升? 为何工人制造每批产品的速度快于预期? 工人是否更富经验还是经过更多的培训? 这个水平的产量是否可以持续? 哪项变动成本小于预期? 这些是可控成本吗? 我们可以期待继续以降低的成本进行生产吗?
$5200U $390000
4 (3)-(4)
$15000F
5 固定预算
50000
$375000
1.75 3.00 0.75
销售收入的5%
104000 145600
30160
13000U 91000 10400F 156000
8840F 39000
3500U 6000U 1500U
87500 150000
预算分配基础
预算分配基数=50000批×0.25直接人工工时每批次 =12500直接人工工时
标准制造费用分配率计算如下: 标准制造费用分配率=预算制造费用/预算分配基数 =预算变动制造费用/预算分配基数
+预算固定制造费用/预算分配基数 =$37500/12500+$25000/12500 =$5.00每直接人工工时
=$2.00
23-16
快乐色彩公司效率标准设置
直接材料效率成本：每批蜡笔1磅石蜡。 直接人工效率成本：每批蜡笔0.25直接人工工时。
标准成本和差异分析
2、标准直接人工成本
• 一件产品的标准直接人工成本的决定因素类似于
标准材料成本：
• 劳动力标准等级
• 某一加工步骤消耗的标准时间——由管理部门
(或类似的其他部门)确定
• 标准工资率——由人事部门确定
3、标准变动制造费用
标准变动制造费用的确定取决于标准制造费用 的分配率，该分配率计算如下：
• 标准制造费用的分配率= 预算变动制造费用÷预计经活动量
• 标准成本制度的主要内容包括标准成本的 制定、成本差异的计算和分析、成本差异 的账务处理。其中，标准成本的制定是采 用标准成本制度的前提和关键，据此可以 达到成本事前控制的目的；成本差异计算 和分析是标准成本制度的重点，借此可以 促使成本控制目标的实现，并据以进行业 绩考评。
标准成本制度的作用:
例：人工差异
• 续例，D产品的直接人工标准工时为每台10小时 ，每小时标准工资率为2元。实际共耗用1550小 时，实际工资率为1.8元。则人工效率差异和工 资率差异计算如下：
工资率差异＝(1.8一2)×1550＝一310(元) (节约) 人工效率差异＝(1550一150×10)×2＝100(元) （超支） 人工成本总差异 ＝1550×1.8—150×10×2＝一210(元) (节约)
效 率 差 异
耗 用 差 异
产 量 差 异
预 算 差 异
总差额 =标准成本总额--实际成本总额
数量差异＝(标准用量－实际用量)*标准价格
价格差异＝(标准价格－实际价格)*实际用量
总差额⊿C =∑Q1 p1－∑Q0 p0
数量差异⊿CQ = (Q0－Q1)* p0 价格差异⊿Cp = (p0 －p1 )* Q1
三、差异分析
• 差异是指企业产品标准成本(或收入)与实际成本 (或收入)之间的差额。差异通常用货币量表示， 以显示其对企业净利润的影响。差异分析则是找 出差异产生原因的一种方法。 • 差异分析的结果是企业管理人员据以决定采取纠 正措施的基础。
标准成本
3.
标准成本系统
1.制定单位产品标准成本 2.根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本 3.汇总计算实际成本 4.计算标准成本与实际成本的差异
· 标准成本系统是为了克服 实
际成本计算系统的缺点，尤其是 不能提供有助于成本控制的确切 信息的缺点而研究出来的一种会 计信息系统和成本控制系统。
5.分析成本差异的发生原因，如果将标准成本纳 入账簿体系，还要进行标准成本及其成本差异 的账务处理
·如果一个企业有不同等级的工资标准，可以采取类似制定直接材料标准成本的方法加以确定。
直接人工标准成本=
单位产品生产中第i级直接人工的标准工时
i 1
n
×第i级直接人工的小时工资率
直接人工标准成本
标准成本
价格工资率 每月总工时 每月工资总额 4000 3600 10000 12600
第一车间
第二车间
材料甲（3.3×1.07）
材料乙（2.0×4.28） 单位产品标准成本
8.56 12.9
4.
标准成本的制定
（三）直接人工标准成本 ·直接人工的用量标准是单位产品的标准工时； ·直接人工的价格标准是指标准工资率，它可以是预定的也可以是正常的。
·单位产品直接人工标准成本的制定公式为，
直接人工标准成本=单位产品的标准工时×小时工资率
2.
标准成本的种类
（二）标准成本按其使用期，可以分为现行标准成本和基本标准成本。 · 现行标准成本(current standard cost)：是指根据其使用期间应该发生的价格、效率和生产经营 能力利用程度等预计的标准成本。 · 可以用来对存货和销货成本进行计价，还可以用于直接评价工作效率和成本控制的有效性。 · 基本标准成本(basic standard cost)：是指处于生产的基本条件下的标准成本，也称“固定标 准成本”、“静态标准成本”。 · 所谓生产的基本条件是指产品的结构、原材料价格、劳动力价格、生产设备能力、技术水平 等。市场供求关系、生产设备能力利用程度等不属于生产基本条件，因此这类要素发生变化 时不会影响到基本标准成本。 · 在经营环境较为稳定的情况下，基本标准成本接近于真实成本，但由于忽略了各个时期的具 体差异，容易出现较大的偏差，因此通常不单独使用。
差异化成本分析
财经纵横差异化成本分析陈子东 莆田之星汽车有限公司摘要：现在企业的经营环境也愈加的复杂，很多企业都认识到成本控制的重要性，并希望能够通过成本控制来帮助企业提高抗风险方面的能力，现在企业的成本管控已经逐步的走到了前台中去。
更多企业在发展时更加重视开源节流，成本结构和战略应该互相配合，这样才能够将企业目标和成本管理切实结合在一起。
关键词：成本分析差异化；成本分析；方法；步骤中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2015)023-000235-01成本分析(cost analysis)，是合理通过成本核算资料和相关资料来分析成本水平构成的变动，对成本升降因素以及出现变动原因进行整体分析，从而找到措施，降低成本。
在成本管理过程中，对成本进行分析是非常重要的，能够对企业成本计划实际执行结果进行评价，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。
对一家企业来说，有效的做好成本分析，可以更早的发现某些问题，使得企业趋吉避凶，公司可以获得更好的发展。
一、成本分析的定义1.成本构成因素。
直接人工、直接原料、制造费用是成本组成的三要素，要生产某种产品，三者缺一不可。
通俗地讲就是料工费，特别是在制造业中，料工费更加明显。
2.成本差异分析。
产品生产前，需要先编制预算或标准，为的是可以更好的分析成本控制和成本差异。
但是这仅仅包含了比较绝对数据，无论编制的预算是不是合理，其事前编制和实际花费一定会存在一定初入。
3.成本、数量和收入分析。
在生产时，会有很多变化，所以伴随着生产或销售数量的变化，及时的进行调整，这种调整需要根据成本控制和分析进行。
此外，还应该根据需要做好弹性预算，进行相关预算的编制，也就是确保成本以及费用能够达到某个存量或者达到营业收入。
若是没有达到，需要调整费用成本。
二、差异化分析的方法1.分析整体差异化。
在进行整体差异化分析时，可以利用损益表、损益两平点分析、资产负债表以及投资分析等项目进行。
标准成本差异分析简介
05
标准成本差异分析在企业管理中的应用
成本控制与决策支持
标准成本差异分析可以帮助企业识别和解决生产过程 中的成本浪费，通过分析实际成本与标准成本的差异 ，采取针对性的改进措施，达到降低成本、提高效益 的目的。
通过定期进行标准成本差异分析，企业可以及时掌握生 产过程中的成本变化，为制定生产计划、调整资源配置 等决策提供数据支持。
生产效率变化
生产设备故障或维护不当
生产设备出现故障或维护不当，导致生产效 率下降，实际生产数量低于标准生产数量。
员工技能不足或工作不熟 练
员工技能不足或工作不熟练，导致生产效率 下降，实际生产数量低于标准生产数量。
原材料质量变化
原材料供应商变更
原材料供应商变更，新供应商提供的原材料质量不符合标准，导致实际生产出的产品质量不符合标准 。
目的与目标
• 标准成本差异分析的主要目的是找出实际成本与标准成本之间的差异，分析其 产生的原因，并采取措施加以改进。通过这种分析方法，企业可以明确生产过 程中的问题所在，提高生产效率，降低成本，增加利润。
分析方法与步骤
标准成本差异分析主要包括以下步骤
1. 收集数据：收集实际成本和标准成本的数据，包括原 材料、人工、制造费用等。
产品定价策略制定
标准成本差异分析可以为企业产品定价提供参考依据，根据实际生产成本和市场需求情况，制定合理的产品价格，提高企业 的市场竞争力。
通过分析标准成本与实际成本的差异，企业可以评估产品定价策略的有效性，及时调整价格策略以适应市场变化。
业绩评价与考核体系
标准成本差异分析可以用于评价企业各部门 、员工或供应商的业绩，通过实际成本与标 准成本的比较，客观反映各方的成本控制能 力和绩效水平。
标准成本差异分析
• 用量差异=(0.22*800-0.2*800)*100 • =1600 • 价格差异=0.22*800*(90-100)=-1760 • 即由于材料用量超过标准,使材料成本上升 1600元,但由于材料实际价格低于标准价格, 使成本下降了1760元,两者相抵,直接材料成 本净下降160元.
(2)直接人工成本差异
(4)固定制造费用差异:
• • • •
固定制造费用耗费差异=6000-6000=0 固定制造费用能量差异 =1000*6-800*6=1200元 即未发生固定制造费用耗费差异,但固定制 造费用发生闲置损失1200元。
• （2）直接材料价格差异 • 直接材料价格差异，是指在实际产量下由于 材料的实际价格与标准价格的不同而导致的 差异。其计算公式如下 • 直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）*实
际用量 • 材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响， 较为复杂，但由于它与采购部门的关系更为密切， 所以其主要责任部门是采购部门。
• 效率差异=((5.5*800)-(5*800))*4 • =1600元 • 工资率差异=5.5*800*(3.9-4)=-440元 • 即由于实际耗费工时高于标准,使直接人工 成本上升1600元，但由于实际工资率低于 标准,使直接人工成本下降440元,两者相抵, 直接人工成本净上升1160元.
(3)变动制造费用差异
• （2）三差异法 • 三差异法，将固定制造费用总差异分解为 耗费差异、能力差异又称产量差异和效率 差异三种。其中耗费差异与两差异法中的 耗费差异概念和计算都相同，三差异法与 两差异法的不同只在于它进一步将两差异 法中的能量差异分解为产量差异和效率差 异。相关的计算公式分别是：
• 产量差异=（预算产量下的标准工时-实际产 量下的实际工时）*标准分配率 • 效率差异=（实际产量下的实际工时-实际产 量下的标准工时）*标准分配率
弹性预算法
弹性预算法在财务管理领域，弹性预算法是一种灵活的预算制定方法，旨在提供针对变化情况和未知因素的有效应对策略。
通过弹性预算法，企业能够更好地适应市场波动、需求变化和竞争压力，从而实现财务目标的灵活达成。
弹性预算法的基础弹性预算法的基础是认识到传统预算制定方法的局限性。
传统预算通常是基于固定的假设和数据，难以应对市场变化和业务挑战。
相比之下，弹性预算法允许预算持有方便应对不确定性因素，如波动的市场需求、竞争策略的调整和外部环境变化。
弹性预算法的优势1.灵活性：弹性预算法允许在预算周期内根据实际情况进行调整，使企业更具应变能力。
2.适应性：弹性预算法能更好地适应外部环境变化，有助于企业快速响应市场动态。
3.资源优化：通过弹性预算法，企业可以更有效地配置资源，优化实际支出，提升财务绩效。
4.风险管理：弹性预算法有助于减轻企业承担的风险，降低不确定性带来的影响。
5.激励机制：弹性预算法能够激发员工的积极性和创新意识，促进企业发展。
弹性预算法的实施步骤1.设立明确目标：首先，企业需要明确预算的目标和范围，确保预算制定的方向清晰。
2.收集信息和数据：基于市场情况和内部需求，收集相关信息和数据，为预算制定提供依据。
3.制定初始预算：制定初步预算并设定阶段性目标，考虑到不确定性因素和风险。
4.定期评估和调整：在预算执行过程中，定期评估预算执行情况，并根据需要进行调整，确保达成财务目标。
5.沟通和协调：通过有效的沟通和协调，确保各部门间对预算目标的理解一致，协同实现财务目标。
弹性预算法的案例为了更好地理解弹性预算法的应用，以下以某电子商务企业为例：该企业采用弹性预算法进行财务管理，允许每个部门根据实际情况动态调整预算，并设定灵活的绩效目标。
在某一季度，由于市场需求增加，某部门提出增加广告投入的建议。
经过沟通和评估，企业采纳了该建议，实现了销售额的提升，同时保持了整体盈利水平。
总结弹性预算法作为一种灵活的财务管理方法，能够帮助企业更好地适应市场变化和应对不确定性因素。
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制定标准
❖ 预期成本（expected cost）是最可能实现 的成本
❖ 标准成本（standard cost）是经过仔细研 究设计确定的应该达到的单位成本
❖ 最优标准（perfection standard），也叫做理 想标准，是指在可以想象到的最好的条件下， 使用现有的规范和设备可能达到的最有效率 的业绩水平
❖ 当前可达到标准（currently attainable standard）是指通过现实的努力可以达到的 业绩水平
❖ 不同差异的相互影响 ❖ 何时调查差异 ❖ 与前期结果的比较
第三节 弹性预算差异分解
❖ 直接材料和直接人工差异 ❖ 价格差异与用量差异 ❖ 价格差异预案用量差异的解释
实际价格
标准价格
❖ 不利费用差异 实际费用超过预算费用导致的差异
❖ 有利费用差异 ❖ 实际费用低于预算费用导致的差异
❖ 弹性预算的定义 弹性预算，也叫变动预算，是一种对销售量 和其他成本动因作业的变动进行调整的预算
❖ 弹性预算公式
作业弹性预算
❖ 是以对每一个作业和作业相对应的成本动 因为基础编制预算的
利用弹性预算评价财务业绩
❖ 实际成本或收入与弹性预算量的背离，其 原因是定价或者成本控制。这种弹性预算与 实际结果之间的差异叫做弹性预算差异 （flexible-budget variance）
❖ 相反，任何总预算与弹性预算之间的不符 或者差异是由于作业水平，而非成本控制导 致的。这种总预算量与弹性预算量之间的差 异叫做销售数量差异（sale volume variance）
第十章 标准成本、弹性预算和差异分析
第一节 标准成本
❖ 一、标准的类型 ❖ 二、直接材料与直接人工标准成本 ❖ 三、标准设定中的支持信息
标准的类型
❖权威式标准 ❖参与式标准 ❖理想标准 ❖当前可实现的标准
直接材料与直接人工标准成本
❖ 直接材料标准成本 ❖ 直接人工标准成本
标准设定中的支持信息
间接费用差异分析
——固定间接费用差异
❖ 固定间接费用弹性预算也就是计划期初编 制的固定预算中的数量
❖ 固定间接费用产量差异的存在主要是因为 用于控制（通过弹性预算）的会计处理与用 于产品成本计算（通过分配率）的会计处理 之间产生者认为，差异是受当前 控制所支配，特别是在制定当前可达到标准 时。因此，差异不能被存货化，即不应该计 入到存货成本，而应该作为对当期损益的调 整。持反对意见者赞成在差异产生当期将其 分配到与生产有关的存货成本和销售成本上。 在实际应用中，除非差异金额和存货量非常 大，一般不进行差异分配
❖ 作业分析 ❖ 历史数据 ❖ 市场预期与战略决策 ❖ 标杆分析
第二节 弹性预算和差异分析
❖ 一、弹性预算 ❖ 二、差异分析
弹性预算
❖ 固定预算 固定预算又叫总预算，它假定作业水平是固 定的。也就是说，总预算的编制只针对一个 某一特定类型的作业水平
❖ 总预算差异 实际量与预期或者预算量之间的差额
差异分析
❖ 效果（effectiveness）——目标、目的或指 标的实现
❖ 效率（efficiency）——为获得某一特定产出 而使用投入物的程度是有用的
❖ 表10-5
弹性预算差异
销售数量差异
❖ 销售数量差异（sales-volume variance）衡 量的是经理们完成计划销售目标的效果
投 入 价 格
价格差异
标准成本 用量差异
标准用量 投入用量
实际用量
间接费用差异分析
——变动间接费用差异
❖ 变动间接费用支出差异是实际变动间接费用 与实际成本动因作业水平下的预算变动间接 费用额之间的差额
❖ 变动间接费用效率差异是指成本动因的实际 产品数量乘以标准变动间接费用率减去成本 动因的标准产品数量乘以标准变动间接费用 率