-纳税筹划

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品 的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的， 按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算 公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费） ÷（l-比例 税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算 公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数 量×定额税率）÷（1-比例税率）
四、娱乐业的纳税筹划
（一）娱乐业营业税的特点 1、税率实行差别税率：5-20%不等 2、娱乐场所经常兼营不同的娱乐项目 3、应纳营业税的营业额范围广，包括：门票 收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、 鲜花、小吃等收费。
二 、促销方式的纳税筹划
1、促销方式： 买一赠一、买一送一、经销商 的回扣、会员卡积分返利 2、法律依据：1）【增值税暂行条例实施细则】 第四条第八款 ：无偿赠送要视同销售 2）【关于加强企业对外捐赠财务管理的通知】 （财企【2003】95号）定义了无偿赠送：企 业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合 法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系 的公益事业的行为。
三、纳税筹划的基本理念
理念：是指导一个人或一个组织和团体进行任 何活动的指导思想。 1、三证统一 2、与发展战略结合 （一）“三证统一”理念 是指法律凭证、会计凭证和税务凭证的相 互印证、相互联系和相互支持。其中，法律凭 证在纳税筹划中起关键性的首要的源头作用。 法律凭证的关键是签订合同的环节。
（二）“纳税筹划与发展战略结合”理念 战略： 简单讲就是管理、人力 、资源的配置，对企业而 言是目标。 1、目标不同，主动权不同，方向指引不同，解决 问题思路也就不同。 2、纳税筹划的战略定位决定着企业对此的资源投 入，布局安排。 3、涉及到企业整体风险
第二章 增值税纳税筹划
回顾： 一般计算 一般纳税人： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人： 应该注意的问题解析
一、采购过程中的纳税筹划
1、政策法律依据 【增值税暂行条例】（国务院令【2008】538 号） 【增值税暂行条例实施细则】（财政部 国家 税务总局令【2008】50号）
2、筹划技巧 1）发票管理 重点留意五件：真实、金额 货 物名称、发票抬头、发票专用章 2）挂靠税收优惠政策或通过改变购进方式实 现进项税额的抵扣 如农产品收购 3）选择增值税一般纳税人还是小规模纳税人 作为进货渠道的筹划
二、建筑企业销售自产货物并提供建筑劳 务税务纳税筹划
非“甲供材”的情况下，把混合行为筹划 为兼营行为。即建筑施工企业从别的企业采购 建筑施工材料并用于建筑施工时，建筑施工企 业通过合并重组筹划为提供建筑材料销售的企 业使建筑施工企业成为销售自产建筑材料并提 供应税建筑劳务的建筑企业。
三、工程分包的正确处理
第一章 纳税筹划概述及基本理念
一、纳税筹划的概念和目标 （一）概念：纳税筹划是纳税人或其代理人在 不违法的前提下，依据企业所涉及的税境，事 前运用税收、会计、法律、财务等综合知识， 对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于 实现企业财务目标的谋划、对策与安排。
（二）目标 1、实现涉税零风险 2、纳税成本最低化 3、获得资金时间价值最大化 4、帮助企业实现财务目标 5、维护企业合法权益
2、纳税筹划 1）生产企业委托一般纳税人进行代销时，应 选择视同买断。如果保持市场统一定价，选择 手续费方式。 2）如果受托方为小规模纳税人，选择收取手 续费方式 3）为避免风险尽量选择代购方式，但是要注 意符合三个条件。
四、运输费用的纳税筹划
（一）运费发生的四种情况 1、企业自备车辆，不成立运输公司 2、企业自备车辆，成立运输公司 3、企业没有自备车辆，请别的运输公司 4、企业没有自备车辆，代购货方垫付
四、利用连续生产和委托加工的筹划
利用自己生产的产品和委托加工收回的产品做 原材料继续生产应税消费品的，可以抵扣加工 环节缴纳的消费税；委托加工收回的加工产品 直接销售的，不再缴纳消费税。
第四章
营业税纳税筹划
一、“甲供设备”和“甲供材”的纳税筹划 1、建筑安装企业应利用建设方提供安装设备 注意：1）设备的采购价款必须由建设方的银行账户 打入设备供应商账户。 2）设备供应商应把发票开给建设方。 2、建筑施工企业在签订建筑施工合同时，要尽量规 避签订“甲供材”合同，即施工方实行包工包料。 注意：装饰劳务企业除外
三、代购和代销方式的纳税筹划
1、法律依据 1）【增值税暂行条例】第四条第一款和第二款规定： 交付他人代销或销售代销货物均视同销售 2）【关于增值税、营业税若干政策规定的通知】 （1994财税字第026号）规定代购行为具备三个条件 不征收增值税。 3）【营业税税目注释】（国税发【1993】149号规定： 代购代销手续费收入应缴纳营业税
2、销售方运输方式的选择 1）代购货方垫付运费 企业无自有车辆，请外面运输公司运输货物， 这类业务的付费方式有两种：支付和代垫 代垫节税 2）当购货方对增值税专用发票没有要求时， ）当购货方对增值税专用发票没有要求时， 成立运输公司节税，并将发票开给购货方。 成立运的原则和基本要求
（一）原则 1、守法原则：包括合法和不违法 2、事前周密筹划的原则 3、整体性原则 4、成本效益原则 5、时效性原则 6、风险收益均衡原则
（二）基本要求 1、纳税人必须具备丰富的税收相关专业知识 2、把握税法、政策动向的能力 3、有效的沟通能力 4、良好的职业道德 5、对筹划方案的针对性、可行性的评估能力
3）【关于折扣额抵减增值税应税销售额问题 的通知】（国税函【2010】56号）规定：销 售额和折扣额必须在同一张发票的“金额”栏 分别注明才可按折扣后的销售额征税增值税。 4）赠送礼品在某些地方已经明确不征税增值 税。如沈国税函【2001】50号、国税函 【2006】1278号中国移动 5）所得税方面：国税函【2008】875、828号
纳税筹划
主讲人： 主讲人：隋文辉
隋文辉老师简介： 隋文辉老师简介：
中国注册会计师 中国注册税务师 高级纳税筹划师 高级会计师 注册税务师、注册会计师职业考试主讲教师 资深税法研究专家 曾被多家集团公司聘为财税顾问，实战经验丰富 北京财税研究院特约研究员
课程纲要
一、纳税筹划概述及基本理念 二、增值税纳税筹划 三、消费税纳税筹划 四、营业税纳税筹划 五、企业所得税纳税筹划 六、个人所得税纳税筹划 七、其他税种纳税筹划
3、筹划技巧 1）买一赠一、买一送一进行如下操作： （1）销售商品和赠送的商品、礼品同时开在一张发 票上，注明折扣额 （2）降低销售价格，实行捆绑式销售 （3）具有以下要件，不论如何开具发票，税务机关 都应该认可：公司内部销售协议，明确起止时间、发 票上注明赠送物品的名称，可以不注明价值、结转成 本是同步结转，且数量一致
（二）政策法律依据 1、增值税暂行条例及实施细则 运费的抵扣及混合、兼营行为的认定 2、营业税暂行条例及实施细则
（三）纳税筹划技巧 1、购货方运输方式的选择： 1）自备车辆：物耗按17%抵扣进项税 2）成立运输公司 3%缴纳营业税、7%做进项税抵扣 若运费*4%〉可抵扣物耗金额*17% 单独成立节税 若r为可抵扣物耗金额占运费的比重 当r〉23.53%自备车辆 当r〈23.53%成立运输公司
1、销售自产货物并提供建筑业劳务的企业， 分别核算、分别纳税 2、变更“经营主业”来选择税负较轻的税种 3、选择有利于纳税人的营业税或增值税税种 1）无差别平衡点增值率判别法 2）无差别平衡点抵扣率率判别法 4、兼营不同税率的项目，分别进行核算
六、纳税义务时间的纳税筹划
1、企业采取赊销和分期收款方式销售货物时， 必须要在销售合同中约定收款日期，而且在没 有收到货款之前最好不给购货方开具发票 2、委托一般纳税人代销货物时，应选择“视 同买断”的代销结算方式
（四）需要注意的问题 1、企业将自备车队单独出来成立子公司，必 然会耗费一定的成本和后续支出。 2、营业税具有抵税的作用，而增值税却没有， 将两者直接相减作为结果进行比较，在一定程 度上会产生偏差。 3、购销行为必须同时考虑双方各自的利益， 对方能否接受，需要双方协商来确定。
五、混合销售和兼营行为的纳税筹划
纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产 的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品 销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算 公式： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算 公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定 额税率）÷（1-比例税率）
（二）“成套”销售技巧 1、如果消费品是同类的，但是税率不同，不 能进行成套销售。如：酒类 注意：可以向购货方提供相应的礼盒包装物 2、如果消费品是不同类的，即有应征、也有 不征的，不能在一起进行“成套”销售，但是 可以通过独立核算的销售公司进行产品视为组 合销售。
三、生产制作环节的纳税筹划
可以采取设立销售公司方式，以较低的价格供 货，再以正常价格对外销售。 注意：只能适度压低价格
4、注意的问题 1）不是所有纳税人均可以采用上述方法 2）考虑企业产品的性质及客户类型 3）谨慎使用“小规模纳税人”身份进行筹划
第三章 消费税纳税筹划
回顾： 1、纳税人、代收代缴的义务人 2 2、计算 实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比 例税率 实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量× 定额税率 实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比 例税率＋销售数量×定额税率
1、分包合法、转包非法 依据【合同法】272 条、【建筑法】28条、【建筑工程质量管理条 例】78条 2、【营业税暂行条例】4条：纳税人将建筑工 程分包给其他单位的，以其取得的全部所得扣 除其支付给其他单位分包款后的余额为营业额。 该规定对转包业务在计算营业税时，其营业额 不再允许扣除转包价款。
3、【实施细则】11条：单位以承包、承租、 挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人 （统称为承包人）发生应税行为，承包人以发 包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义 对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以 发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 注意：建筑业、租赁业纳税义务发生时间