12.国际税收

第一节国际税收协定双重居民身份下最终居民身份的判定——注意先后顺序：（1）永久性住所；（2）重要利益中心；（3）习惯性居处；（4）国籍。

劳务所得** 1.独立个人劳务缔约国一方居民个人由于专业性劳务或其他独立性活动取得的所得，应仅在该缔约国征税，但符合下列条件之一的，来源国有征税权：（1）该居民个人在缔约国另一方为从事上述活动的目的设有经常使用的固定基地；（2）该居民个人在任何12个月中在缔约国另一方停留连续或累计达到或超过183天。

2.非独立个人劳务（1）除适用董事费、退休金以及政府服务条款的规定以外，缔约国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其他类似报酬，除在缔约国另一方从事受雇的活动以外，应仅在该缔约国一方征税。

——一般情况下，应该在居民国征税。

（2）缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方（居民国）征税：①收款人在任何12个月中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过183天；②该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；③该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。

（3）在缔约国一方企业经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇活动取得的报酬，应仅在该缔约国征税。

国际税收协定管理*（2018年新增）（一）受益所有人1.代理人、导管公司等不属于“受益所有人”；2.在判定“受益所有人”身份时，应按照“实质重于形式”的原则；3.安全港条款下的受益所有人的规定申请享受协定待遇的申请人从中国取得的所得为股息的，如果为上市公司或上市公司直接控股的子公司，且该股息是来自上市公司所持有的股份的所得，可直接认定申请人的受益所有人身份。

4.委托投资情况下的受益所有人非居民以自有资金直接委托给境外专业机构以股权或债券投资方式投资于居民企业，居民企业要以股息、红利、利息形式支付给非居民（受益所有人）；其中境外专业机构指从事证券经纪、资产管理、资金以及证券托管等业务的金融机构。

要求：1）在委托期间，境外专业机构将受托资金独立于其自有资金进行专项管理；2）境外专业机构根据相应的委托或代理协议收取服务费或佣金；3）受托资金的投资收益和风险应由该非居民取得和承担。

（二）非居民纳税人享受税收协定待遇的税务管理：自行享受税收协定待遇，并且接受税务机关的后续管理。

（三）居民享受税收协定待遇的税务管理：1.企业或个人（以下统称申请人）向主管其所得税的县级主管税务机关申请开具《税收居民证明》；2.申请人可以就其构成中国税收居民的任一公历年度申请开具《税收居民证明》；3.主管税务机关在受理申请之日起10个工作日内，由负责人签发《税收居民证明》并加盖公章或者将不予开具的理由书面告知申请人。

主管税务机关无法准确判断居民身份的，应当及时报告上级税务机关。

需要报告上级税务机关的，主管税务机关应当在受理申请之日起20个工作日内办结。

第二节非居民企业税收管理季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取两种方式核定其应纳税所得额——代表机构的核定利润率不应低于15%。

核定征收 1.按收入总额核定应纳税所得额：应纳企业所得税额＝收入总额×核定利润率×企业所得税税率2.按经费支出换算收入核定应纳税所得额：应纳税所得额=本期经费支出额÷（1－核定利润率）×核定利润率应纳企业所得税额=应纳税所得额×企业所得税税率确定经费支出的要点：（1）购置固定资产、装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税；（2）利息收入不得冲减经费支出额，发生的实际应酬费，全额计入经费支出额；（3）以货币形式用于我国境内公益、救济性质的捐赠，滞纳金和罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动的费用，不作为经费支出；（4）其他费用包括：为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译的费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用等。

承包工程作业和提供劳务1.合同或协议（以下简称合同）签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续；应当在项目完工后15日内，办理注销税务登记。

非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。

无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

股息、利息、租金、特许权使用费和财产转让所得**（2018年修订）（一）应纳税额计算：扣缴企业所得税应纳税额＝应纳税所得额×实际征收率股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得：以收入全额为应纳税所得额；营改增试点中的非居民企业，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额转让财产所得：以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额，股权转让收入减除股权净值（计税基础）后的余额为股权转让所得的应纳税所得额。

2017年1月1日起，对境外投资者从中国境内居民企业分配的利润，直接投资于鼓励类投资项目，凡符合规定条件的，实行递延纳税政策，暂不征收预提所得税。

1.直接投资：包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外）。

具体包括：①新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积；②在中国境内投资新建居民企业；③从非关联方收购中国境内居民企业股权；④财政部、税务总局规定的其他方式。

2.境外投资者按规定可以享受暂不征收预提所得税政策但未实际享受的，可在实际缴纳相关税款之日起三年内申请追补享受该政策，退还已缴纳的税款；3.境外投资者通过股权转让、回购、清算等方式实际收回享受暂不征收预提所得税政策待遇的直接投资，在实际收取相应款项后7日内，按规定程序向税务部门申报补缴递延的税款；4.境外投资者享受暂不征收预提所得税政策待遇后，被投资企业发生重组符合特殊性重组条件，并实际按照特殊性重组进行税务处理的，可继续享受暂不征收预提所得税政策待遇，不补缴递延的税款。

对外付汇需要进行税务备案的情形境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）下列外汇资金，除无需进行税务备案的情形外，均应向所在地主管国税机关进行税务备案，主管税务机关仅为地税机关的，应向所在地同级国税机关备案：1.境外机构或个人从境内获得的包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等服务贸易收入；2.境外个人在境内的工作报酬，境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入；3.境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。

第三节 境外所得税收管理1.居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。

2.来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现；来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。

3.共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外（分国（地区）别，下同）应税所得之间，按照资产比例、收入比例、员工工资支出比例等合理比例或其综合比例进行分摊后扣除。

企业同一年度境内外所得加总≥0（非实际亏损额）境外亏损可以无限期弥补 企业同一年度境内外所得加总为负数的 境外分支机构亏损额未超过企业盈利部分的非实际亏损额境外分支机构亏损额>企业盈利部分的实际亏损额 弥补期限：5年不应作为可抵免境外所得税税额的情形（1）按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款； （2）按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款； （3）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款； （4）境外所得税纳税人或其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款； （5）按我国税法规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款； （6）按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。

境外所得间接负担税额的计算**本层企业所纳税额属于由一家上层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额＋符合规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额 五层抵免 第一层 企业直接持有20%以上股份的外国企业 第二至第五层 单一上一层外国企业直接持有20%以上股份，且由该企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股方式的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业税收饶让 居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免；第四节 国际避税与反避税税基侵蚀和利润转移项目（BEPS ）包括五大类共十五项行动 应对数字经济带来的挑战 数字经济 协调各国企业所得税制 混合错配、受控外国公司规则、利息扣除、有害税收实践 重塑现行税收协定和转让定价国际规则 税收协定滥用、常设机构、无形资产、风险和资本、其他高风险交易 提高税收透明度和确定性 数据统计分析、强制披露原则、转让定价同期资料、争端解决 开发多边工具促进行动计划实施 多边工具一般反避税管理办法（试行）》 1.下列情况不适用《一般反避税管理办法》①与跨境交易或者支付无关的安排； ②涉嫌逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗税、抗税以及虚开发票等税收违法行为。

按照实质重于形式的原则实施特别纳税调整。

2.一般反避税调查被调查企业认为其安排不属于避税安排的，应当自收到《税务检查通知书》之日起60日内提供资料；企业因特殊情况不能按期提供的，可以向主管税务机关提交书面延期申请，经批准可以延期提供，但是最长不得超过30日。

主管税务机关应当自收到企业延期申请之日起15日内书面回复。