第六章___审计目标与审计过程
《审计》第六章 审计目标与审计过程
（2）权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有
或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务。
（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有
者权益均已记录。
（4）计价或分摊。资产、负债和所有者权益以恰
当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
四、项目审计目标
3.与列报相关的目标
下一期的销售收入和应收账款可能 计入了本期；
管理层错误地计提了坏账准备；管 理层错误地估计了销售退回及坏账 准备冲抵。
检查临近期末的销售和现金收 讫凭证；检查不良和大额应收 账款的信用评级（我国还未有 进行信用评级的相应机制）； 将顾客下一期的实际欠款情况 与管理层的估计进行对比。
影响审计目标的因素
3 向注册会计师提供必要的工作条件
二、注册会计师的责任
注册会计师的责任是，针对财务报表是否 在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现 公允反映发表审计意见。
1.对发现错误与舞弊的责任
错误：导致财务报表错报的非故意行为。
1为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生 的失误
2在做出会计估计或判断时，由于疏忽了某些事 实，或没有充分理解有关事实，导致作出的会 计估计或判断不恰当
第二篇 审计程序与技术
第六章 审计目标与审计过程 第七章 审计证据与审计工作底稿 第八章 计划审计工作 第九章 风险评估 第十章 风险应对 第十一章 审计抽样和选择性测试方法 第十二章 审计报告
第六章 审计目标与审计过程
第一节 审计目标与CPA的总体目标 第二节 管理层、治理层和CPA对财务 报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程
审核负债的函证结果，以确定 应收账款是否确已售出或列示 在其中。
审计学郭莉蔡竞云主编教材课后习题答案
审计学郭莉蔡竞云主编教材课后习题答案(总12页)--本页仅作为文档封面，使用时请直接删除即可----内页可以根据需求调整合适字体及大小--第一章审计概述一、单项选择题13. D二、多项选择题三、判断题1.√2.√3.√4.√5.√6. ×7.×8.√9.× 10.√ 11.√ 12.×13.√ 14. × 15.×四、分析题1.由于下列因素的存在，注册会计师对鉴证业务不能提供绝对保证:（1）选择性测试方法的运用。
注册会计师要在合理的时间以合理的成本完成鉴证工作，通常只能采用选取特定项目和抽样等选择性测试方法对鉴证对象进行鉴证。
选取特定项目实施鉴证程序的结果不能推断至总体；抽样也可能产生误差，在采用这两种方法的情况下，都不能百分之百地保证鉴证对象信息不存在重大错报。
（2）内部控制的固有局限性。
例如，决策时的人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；内部控制可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
（3）大多数证据是说服性而非结论性的。
证据的性质决定了注册会计师依靠的并非是完全可靠的证据。
不同类型的证据，其可靠程度存在差异，即使是可靠程度最高的证据也有其自身的缺陷。
（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。
获取证据之后，注册会计师要依据职业判断，对其充分性和适当性进行评价；最后依据证据得出结论时，更是离不开注册会计师的职业判断。
（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。
例如，鉴证对象是矿产资源的储量、艺术品的价值、计算机软件开发的进度等。
证对象信息为IT系统运行有效性的评价报告，该信息以责任方认定的形式存在，并可以为预期使用者所获取，因此是基于责任方认定的业务。
由于此次鉴证业务的对象为IT系统的运行有效性，并非历史财务信息，因此应当归类为其他鉴证业务。
4.许多财务报告使用人和公众都混淆了审计和会计，主要是因为审计往往和会计信息相关，而且许多注册会计师是会计方面的专家。
第六章 审计程序
二、重要性的运用 1、运用重要性原则的一般要求 ①对重要性的评估需要运用专业判断； ②注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则； ②注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则； A 是为了提高审计效率； B 是为了保证审计质量。 抽样审计下注册会计师对未查部分是否正确要承担一 定的风险，而风险的大小与重要性的判断有关。 ③在审计过程中需要运用重要性原则的情形有两种。 在审计过程中需要运用重要性原则的情形有两种。 A、制定审计计划时：确定审计程序的性质、 时间、 范围 B、审计结果评价时：是否超过重要性水平
具体审计计划的基本内容 1. 识别和评估财务报表重大错报风险，注册 会计师计划实施的风险评估程序的性质、时 间和范围； 2. 针对评估的认定层次的重大错报风险，注 册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、 时间和范围； 3. 其他审计程序。
审计计划的繁简程度取决于被审单位的 经营规模和审计业务的复杂程度及注册 会计师工作能力的高低等因素。
实施阶段 1、进驻被审单位，召开见面会，听取 基本情况介绍，协商有关审计事宜。 2、了解评价被审单位内部控制，调整 原审计方案。（控制测试） 3、运用各种审计方法，获取充分、适 当的审计证据，形成审计记录，汇总 编制审计工作底稿。（实质性测试）
报告阶段 1、整理和分析审计工作底稿 2、编写审计报告初稿，征求被审单位意见 《审计法》规定审计报告报送审计机关前， 应当征求被审计单位的意见。被审计单位 应当自接到审计报告之日起十日内，将其 书面意见送交审计组或者审计机关。 3、撰写审计报告正稿，报送审计机关，审 计机关审定报告后作出审计结论和处理决 定 审计机关应当自收到审计报告之日起三十 日内，将审计意见书和审计决定送达被审 计单位和有关单位。
4、拟订审计工作方案 审计工作方案包括：被审单位或项目名称、 审计目标、审计方式、审计依据、审计范 围和内容、审计要点、审计计划时间、审 计人员和分工、审计实施步骤等。 5、下达审计通知书 《审计法》规定审计机关应当在实施审计 三日前，向被审计单位送达审计通知书。 审计通知书的内容包括：被审单位名称、 执行审计任务的依据、审计内容范围和时 间、对被审单位提出的配合审计工作的要 求、审计组成员姓名和职务、审计机关公 章及签发日期等
注册会计师辅导：第六章审计目标
&本章重点&中国财务报表审计的总⽬标；财务报表审计的责任划分，特别是财务报表审计的⼀般原则、审计范围、职业怀疑态度、合理保证；管理层对财务报表的认定；具体审计⽬标；认定、⽬标、程序之间的关系。
&&本章难点&⼏个重要概念和管理层认定与具体审计⽬标之间的关系。
&本章重点内容总结&§1 财务报表审计的总⽬标⼀、审计总⽬标的演变注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段，各个阶段的审计总⽬标也不相同。
⼆、我国财务报表审计的总⽬标财务报表使⽤者希望CPA对财务报表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由第⼀，利益冲突。
各财务报表的使⽤者与被审计单位之间往往存在着利益冲突，因担⼼被审计单位提供带有偏见、不公正的财务报表，他们便向外部独⽴⼈员寻求鉴证，以维护其⾃⾝利益。
第⼆，重⼤性。
财务报表是其使⽤者们进⾏投资、贷款及其他决策的最主要的资料来源，其使⽤者需要确定被审计单位是否按公认的会计准则编制财务报表。
第三，复杂性。
会计业务的处理及财务报表的编制⽇趋复杂，财务报表的使⽤者因缺乏会计知识⽽难以对财务报表的质量作出评估，他们只能求助于CPA对财务报表的质量进⾏鉴证。
第四，间接性。
距离遥远的会计报表使⽤者往往难以直接评估会计报表的质量，基于对经济决策的考虑，他们只能依靠CPA 的审计。
§2财务报表审计的责任划分⼀、被审计单位管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适⽤的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
管理层对编制财务报表的责任具体包括：（1）选择适⽤的会计准则和相关会计制度。
（2）选择和运⽤恰当的会计政策。
（会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采⽤的原则、基础和会计处理⽅法。
）（3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。
（会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利⽤的信息为基础所作的判断。
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案第一章：审计学概述1.1 教学目标了解审计学的定义、目的和重要性理解审计的类型和程序掌握审计报告的基本内容1.2 教学内容审计学的定义和起源审计的目的和重要性审计的类型（内部审计、外部审计、国家审计）审计程序（准备阶段、执行阶段、完成阶段）审计报告的格式和内容1.3 教学方法讲授法：介绍审计学的定义、目的和重要性，解释审计的类型和程序，讲解审计报告的基本内容案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计学的应用1.4 教学评估课堂讨论：学生参与课堂讨论，提出问题和观点，增强对审计学的理解第二章：审计程序2.1 教学目标理解审计程序的步骤和流程掌握审计证据的收集和分析方法学会制定审计计划和控制风险2.2 教学内容审计程序的步骤（初步调查、风险评估、计划审计工作、执行审计程序、完成审计工作）审计证据的收集和分析方法（观察、询问、检查、分析）审计计划的重要性和平衡控制风险的方法和原则2.3 教学方法讲授法：讲解审计程序的步骤和流程，阐述审计证据的收集和分析方法，介绍审计计划的重要性和控制风险的方法小组讨论法：学生分组讨论实际案例，提出审计计划和控制风险的策略2.4 教学评估审计计划设计：学生设计审计计划，检验对审计程序的掌握程度第三章：审计证据3.1 教学目标理解审计证据的概念和重要性掌握审计证据的收集和评价方法学会判断审计证据的充分性和适当性3.2 教学内容审计证据的概念和分类（实物证据、书面证据、口头证据、环境证据）审计证据的收集方法（观察、询问、检查、分析、重新计算、重新操作）审计证据的评价标准（充分性、适当性、可靠性、相关性、重要性）审计证据的评价过程和技巧3.3 教学方法讲授法：讲解审计证据的概念和分类，阐述审计证据的收集和评价方法，介绍审计证据的评价标准案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计证据的收集和评价过程3.4 教学评估审计证据评价设计：学生设计审计证据评价方案，展示对审计证据的理解和应用能力第四章：审计报告4.1 教学目标理解审计报告的作用和重要性掌握审计报告的格式和内容4.2 教学内容审计报告的作用和重要性审计报告的格式和结构（封面、摘要、、附件）审计意见的类型和表达（无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见）4.3 教学方法4.4 教学评估第五章：内部控制审计5.1 教学目标理解内部控制的概念和重要性掌握内部控制的评估和审计方法学会识别和评价内部控制缺陷5.2 教学内容内部控制的概念和分类（预防性控制、纠正性控制、混合性控制）内部控制的评估方法（询问、观察、检查、分析）内部控制的审计程序（了解内部控制、评价内部控制的有效性、测试内部控制的有效性）内部控制缺陷的识别和评价5.3 教学方法讲授法：讲解内部控制的概念和第六章：财务报表审计6.1 教学目标理解财务报表审计的目的和重要性掌握财务报表审计的程序和步骤学会评估财务报表的真实性和准确性6.2 教学内容财务报表审计的目的和重要性财务报表审计的程序和步骤（初步调查、风险评估、计划审计工作、执行审计程序、完成审计工作）财务报表审计的关键领域（资产、负债、所有者权益、收入、费用）评估财务报表真实性和准确性的方法和技术6.3 教学方法讲授法：讲解财务报表审计的目的和重要性，阐述财务报表审计的程序和步骤，介绍评估财务报表真实性和准确性的方法和技术案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解财务报表审计的实践应用6.4 教学评估财务报表审计设计：学生设计财务报表审计计划，展示对财务报表审计的理解和应用能力第七章：审计风险与质量控制7.1 教学目标理解审计风险的概念和管理方法掌握审计质量控制的原则和程序学会评估审计风险和质量控制的效果7.2 教学内容审计风险的概念和管理方法（风险评估、风险应对）审计质量控制的原则和程序（内部控制、独立性、专业判断、职业道德）审计风险和质量控制的效果评估（风险水平、质量指标）审计风险和质量控制的应用实例7.3 教学方法讲授法：讲解审计风险的概念和管理方法，阐述审计质量控制的原则和程序，介绍审计风险和质量控制的效果评估案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计风险和质量控制的实践应用7.4 教学评估审计风险与质量控制设计：学生设计审计风险管理和质量控制方案，展示对审计风险和质量控制的理解和应用能力第八章：信息技术审计8.1 教学目标理解信息技术审计的概念和重要性掌握信息技术审计的程序和方法学会评估信息系统的内部控制和风险8.2 教学内容信息技术审计的概念和重要性信息技术审计的程序和方法（初步调查、风险评估、计划审计工作、执行审计程序、完成审计工作）信息系统的内部控制和风险评估（硬件、软件、数据）信息技术审计的工具和技术（数据分析、程序审查、系统测试）8.3 教学方法讲授法：讲解信息技术审计的概念和重要性，阐述信息技术审计的程序和方法，介绍评估信息系统的内部控制和风险的方法实践操作法：学生进行实际操作，学习信息技术审计的工具和技术8.4 教学评估信息技术审计设计：学生设计信息技术审计计划，展示对信息技术审计的理解和应用能力第九章：审计质量保证9.1 教学目标理解审计质量保证的概念和重要性掌握审计质量保证的程序和标准学会评估审计质量保证的效果9.2 教学内容审计质量保证的概念和重要性审计质量保证的程序和标准（内部控制、独立性、专业判断、职业道德）审计质量保证的效果评估（质量指标、客户满意度）审计质量保证的应用实例9.3 教学方法讲授法：讲解审计质量保证的概念和重要性，阐述审计质量保证的程序和标准，介绍审计质量保证的效果评估案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计质量保证的实践应用9.4 教学评估审计质量保证设计：学生设计审计质量保证方案，展示对审计质量保证的理解和应用能力第十章：审计伦理与职业道德10.1 教学目标理解审计伦理的概念和重要性掌握审计职业道德的原则和规范学会评估审计伦理和职业道德的影响10.2 教学内容审计伦理的概念和重要性审计职业道德的原则和规范（独立性、客观性、专业判断、保密性、职业道德）审计伦理和职业道德的影响评估（职业形象、信誉度、法律责任）审计伦理和职业道德的实际应用实例重点和难点解析1. 第六章：财务报表审计难点解析：理解财务报表审计的概念和流程，掌握评估财务报表真实性和准确性的方法和技术。
第六章 审计目标和审计过程
与交易和事项有关的金额 与及完其整他性数据已恰当记录
已记录的交易是按正 确金额反映的
关
的关系
的 认 定
截止
交易和事项已记录于正确 的会计期间
接近于资产负债表日 的交易记录于恰当 的期间
分类
交易和事项已记录于恰当 的账户
被审计单位记录的交 易经过适当分类
23
注册会计师的责任：
• 针对第一项提及的法律法规，注册会计师的责 任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获 取充分、适当的审计 证据。
• 针对第二项提及的法律法规，注册会计师的责任 仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能 对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的 行为。
24
管理层、治理层的责任和 注册会计责任的关系
22
按对报表的影响，违反法律法规的行为包 括：
• （一）通常对决定财务报表中的重大金额和披露 有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面 的法律法规）；
• （二）对决定财务报表中的金额和披露没有直接 影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规（如 遵守经营许可条件、监管机构对偿债 能力的规定 或环境保护要求）对被审计单位的经营活动、持 续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些 法律法规，可能对财务报表产生重大影响。
9
管理层和治理层
• 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有 经营管 理责任的人员。在某些被审计单位，管理 层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负 有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的 业主（以下简称业主兼经理）。
• 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层 履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被 审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中 负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。
审计目标和审计程序
审计范围并不是指注册会计师审计的哪一 年（年度）的财务报表，也不是指注册 会计师审计的哪一张财务报表。
注册会计师应当根据审计准则和职业判断 确定审计范围。
Ø恰当的审计程序：审计程序的性质、时 间和范围是恰当的
Ø审计程序类型：检查、观察、询问、函 证等
▪ 3.如果管理层的某项声明与其他审计证据相 矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要 时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其 他声明的可靠性。
▪ 4.如果在审计过程中识别出异常情况，注册 会计师应当作出进一步调查。
▪ 合理保证是一个与绝对保证相对应的概 念。合理保证提供的是一种高水平但非 百分之百的保证。
▪ 然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计 目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计 证据，得出审计结论。
▪ 最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析， 形成对财务报表的整体审计意见（合法性和公允性）， 出具审计报告。
审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公 允性发表意见。形成一个审计循环，如下图：
▪ 注册会计师按照审计准则的规定执行审 计工作，能够对财务报表整体不存在重 大错报（无论该错报是由错误引起，还 是由舞弊引起）获取合理保证
三、确定具体审计目标
▪ 注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总目标 就是针对被审计单位财务报表的公允性和合法性发表 意见，
▪ 注册会计师首先必须取得管理层编制的财务报表，也 就意味着，管理层对财务报表作出了认定。
▪ 1.注册考虑， 发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞 弊导致的更高的重大错报风险。
▪ 2.如果从不同来源获取的审计证据或获取的 不同性质的审计证据不一致，可能表明其中 某项或某几项审计证据不可靠，因此，注册 会计师应当追加必要的审计程序。
第六章 审计目标
第六章审计目标一、单选题1、下列各项中，（）违反了分类的认定。
A、把寄存的商品记录在会计账上B、已发生的销售业务不登记入账C、将接近资产负债日的交易记录于下年度D、将现销记录为赊账，将出售经营性固定资产所得的收入记录营业收入答案:D 解析:A与存在认定有关；B与完整性认定有关；C与截止认定有关；D与分类认定有关。
2、管理层对财务报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实存货项目的（）认定。
A. 存在B. 权利和义务C. 列报D. 计价和分摊【答案】D 【解析】存货周转率＝营业成本／平均存货，主要是衡量企业的“销售能力”和“存货是否积压”，这些均为“计价和分摊”所涉及的内容。
3、如果被审计单位没有对发生的固定资产毁损、报废等情况进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反（）认定。
Ａ.“计价和分摊”Ｂ.“权利与义务”Ｃ.“完整性”Ｄ.“存在”【答案】D【解析】不对固定资产的毁损、报废进行处理，将使得固定资产账户记录的固定资产多于实际存在的固定资产，导致“存在”认定被违背。
4、下列属于“计价和分摊”认定的是（）。
A．确认了未曾发生的营业收入B．没有计提持有至到期投资减值准备C．没有注销已报废的生产设备D．结转的销售成本的金额是否正确【答案】B【解析】“计价和分摊”目标是针对期末账户余额的一种认定，主要涉及资产负债表项目。
A 和D均非资产负债表项目。
C使固定资产项目违反了“存在”认定，与“计价和分摊”认定无关。
5、A注册会计师审查Ｕ公司的销售业务及其相关账户记录时，检查确认Ｕ公司记录的与Ｖ公司之间的所有交易均正确，并通过往来函件发现Ｖ公司实际上是U公司重要的关联方，但Ｕ公司提供的关联方清单未包含V公司。
这种情况表明U公司违反了下列（）认定。
A．与交易和事项相关的完整性认定B．与交易和事项相关的分类认定C．与期末账户余额相关的完整性认定D．与列报相关的完整性认定【答案】Ｄ【解析】Ｕ公司并未隐瞒其与Ｖ公司的“交易”及其“余额”，而是隐瞒了交易对方“身份”，这种身份并不影响交易分类，但应当在财务报表附注中披露，从而导致财务报表附注违反了与列报相关的完整性认定。
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3）与列报相关的认定 （四个）
（1）发生及权力和义务
• 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计 单位有关。
（2）完整性
• 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性 • 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达 清楚。 （4）准确性和计价 • 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
审计程序
• • • • （1）检查现行销售价目表 （2）审阅财务报表 （3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 （4）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发 票 • （5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货 是否在库 • （6）测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性
4．发生的现金支出交易已入账。 （完整性认定） 5．现金支出交易已在正确日期入账。 （截止认定）
【例6—2】
下面是对任何资产负债表账户审计时，对不动产、厂场和设备审 计的十一个具体审计目标。对于每一个具体审计目标，指出其具 体类别的相应管理当局认定。 （完整性认定） 1．不存在在用固定资产未入账的情况。 2．公司对于拥有的资产都有有效所有权。 （权利和义务认定） 3．不动产、厂场和设备的明细余额与总账一致。 （计价和分摊认定） 4．固定资产实物存在，并正按预定用途使用。 （存在认定） 5．不动产、厂场和设备记录金额正确。 （计价和分摊认定） 6．公司对于租入资产的使用拥有合同权利。 （权利和义务认定） 7．不动产、厂场和设备项目上的留置权或其他抵押权均已知并 （权利和义务认定） 已披露。 8．费用账户没有包含应当予以资本化的金额。 （计价和分摊认定） 9．折旧根据一种可接受的方法确定，在重大方面，金额计算正 确10．固定资产账户对于历史成本的减值已进行了适当调整。
计价或分摊 存货以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相关的 计价或分摊调整已恰当记 录
权利和义务 公司对所有存货均拥有所 了解存货的内容、性质、存放场所 有权，且存货未用作抵押 ，查阅以前年度监盘工作底稿；实 施存货监盘程序
[案例一]
• 甲公司是一家集生产和零售为一体的股份公司。A会 计师事务所在接受其审计委托后，委派注册会计师张华担 任项目负责人。经过审计预备调查，注册会计师张华确定 存货项目为重点审计风险领域，同时决定根据管理层的认 定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计 程序以保证审计目标的实现。 • 要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会 计师张华选定，张华应当确定的与各具体审计目标最相关 的管理层的认定（根据交易或事项、账户余额和列报分类 ）和最恰当的审计程序（根据提供的审计程序，分别选择 一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对 每项审计程序，可以选择一次、多次或不选。）分别是什 么？
L/O/G/O
第六章
审计目标与审计过程
授课教师 游 春 晖
联系电话
642926
本章内容
1 审计目的与注册会计师的总体目标 2 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任
3 管理层认定与具体审计目标 （重点）
4 审计目标的实现过程
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标
• 一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理 层认定的关系
二、管理层的认定
• 审计具体目标与被审计单位管理层认定有关。
管理当局对财务报表的认定
• 认定：是管理层在财务报表中（即对财务报表组成要素的确认 、计量、列报）作出的明确或隐含的表达。例如：
财务报表中的陈述：货币资金 100 000元（人民币）
平时处理交易 期末结转余额 列报在报表上
应收账款
期初余额 销售 $ 96 $660 其他交易
货币资金
资产负债表
短期借款
交易性金融资产 交易性金融负债 应收账款 105 应付票据 应付账款
$590
$ 26
收款 销售退回与折让 冲销坏账
存货 …… ……
……
……
负债和股东权益总计
具体审计目标 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有 的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调 整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的计价基础已在财务报表中 恰当披露
审计程序 （4）
（3）
（1） （6） （2）
第四节 审计目标的实现过程
接受业务委托 计划审计工作 实施风险评估程序 实施控制测试和实质性程序 完成审计工作和编制审计报告
管理层的认定 具体审计目标 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货 的价值 存货成本计算准确 审计程序
存货的计价基础已在财务报表中恰当披露
参考答案：
管理层的认定 期末账户余额的 权利和义务 期末账户余额的 完整性 期末账户余额的 计价和分摊 期末账户余额的 计价和分摊 列报的准确性和 计价
2）与期末账户余额相关的认定 （四个） （1）存在 • 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）完整性 • 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （3） 权利和义务 • 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有 和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 （4）计价或分摊 • 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
管理层认定、审计目标和审计程序关系举例
管理层认定
存在 完整性 准确性
审计目标
审计程序
资产负债表日，已记录的 实施存货监盘程序 存货均存在 销售收入包括了所有已发 检查发货单和销售发票的编号； 货的交易 检查销售收入明细账 应付账款反映的采购业务 比较价格清单与发票的价格；比较 的价格、数量及其计算是 请购单与收货单的数量；重新计算 否正确 发票金额 确认计价方法；重新计算存货数量 、金额，并与账面记录核对；关注 存货可变现净值的确定；关注存货 跌价准备的计提情况
4.2.3
具体审计目标
• 简而言之，具体目标就是对三类认定是否正 确进行再认定。 1）与各类交易和事项相关的审计目标
2）与账户余额相关的审计目标
3）与列报相关的审计目标
课堂例题
• 截止，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无 提前或推迟，打擦边球。 例1：某上市公司，2006年收入提前确认，2005年费 用推迟确认，达到增发股票要求（6%）。
0 2005 2006 2007 500 -500 0 2005 -500 -1000 2006 2007 1000
净 利 润
-1500
净 利 润
-1000 -1500 -2000 -2500 -3000
-2000
-2500-3500来自证券市场管理规定
• 依据最新的退市政策，连续亏损2年就 会戴*，如果连续亏损三年，自年报后该股 票就将暂停上市，如果上市公司无重组， 业绩又不能扭亏，也许就有可能退市，然 后进入三板市场交易。就成为现在的400打 头的股票。 • 部分ST股票，没有戴*，是遭受过2年亏 损戴上的*ST后，第3年赢利，报有关部门 批准，摘去*变成ST股票。
$ 35
结转期末余额 $105
资产总计
列报 利润表
营业收入 20000
营业收入
$660 销售
减：营业成本
…… …… ……
交易
… …
本期总发生额 $20000
列 报
净利润
报表出错的原因
• 从上图分析，报表出错，可能是：
– 平时交易处理出错，
– 也可能是由于期末余额出错，
4）实施控制测试和实质性测试 • 控制测试：为评价控制设计是否合理和控制是否得到 执行而实施的测试程序。（间接证据） • 实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施 的测试程序，包括对交易、账户余额、列报的细节测 试和实质性分析程序。（直接证据） • 由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断， 可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内 部控制存在固有的局限性，因此，无论评估的重大错 报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的 各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 • 通常在预期控制是有效的，或者仅仅实施实质性测试 不能提供充分适当的证据时，控制测试才是必要的。
二、注册会计师目标的逻辑过程P93
确定财务报表审计的总体目标
明确管理层和治理层、注册会计师 对财务报表的责任
将财务报表的交易与账户划分为若 干个交易循环 明确管理层认定
确定具体审计目标和审计程序
第三节 管理层认定与具体审计目标
审计过程
• 审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人 员所采取的系统性工作步骤。一般分为以下几个阶段： 1）接收业务委托 • 了解可审计性，决定是否接收委托，商定业务条款，签 订业务约定书。 2）计划审计工作 • 主要包括：进行初步的业务活动、制定总体审计策略、 制定具体的审计计划等。 3）实施风险评估程序 • 风险评估程序包括：（1）了解被审计单位及其环境而实 施的程序；（2）识别和评估财务报表重大错报风险。
本节的主要内容： 审计目标的含义与影响因素 审计总目标 具体审计目标
一、现阶段我国注册会计师的总体目标 P90
根据《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师 的总体目标和审计工作的基本要求》的规定，注册会 计师的总体目标是： （1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报 表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础 编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出 具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
【例6—1】
针对与交易相关的现金支出审计具体目标，指出其相应的管 理当局认定： 1．已入账的现金支出是采购商品或接受劳务的金额并已正确入 账。 （准确性认定） 2．已入账的现金支出是用于已实际收到的商品和劳务。 （发生认定）