关于舞弊审计的探讨

引育 从 现 代 审计产 生 以来 ， 舞弊 审计 已经成 为 审计 工作 的重 要研 究
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பைடு நூலகம்
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领域 。伴 随着 审 计事 业 的 日益发 展 ， 舞 弊 审计 在 国 民经济 发 展 中扮 演着 越来 越 重要 的角 色 。对 舞 弊审 计 的 日益重 视 ， 不仅 是 审 计 法等 相关 法律 的要 求 ， 同时也 是 现代 经 济发 展 的客 观需 求 。舞 弊 审计 在 我 国审计 实践 中应广 泛 的开 展。 ＝、 舞弊 审计 理论 概述 １ 舞 弊 审计 的概 念 舞 弊 审 计通 常 是 指 审计 机 构 或者 人 员 在 执 业 过程 中要 始 终持 有 谨慎 态度 ， 应 用 审计 方 法 和工具 ， 进 行 舞 弊研 究 和分 析 ， 以此 来 发 现舞 弊的 一些 具体 行 为等 为最 终 目的 的审计 活 动 。 ２ 舞 弊 审计 的特征 舞 弊 审 计的 特征 具体 表 现 为 以下 三个 方 面 。（ １ ） 舞 弊 审计 是 发 现 性 的而非 论 断性 的 审查 活动 ， 需 要 更多 的是一 种 思维 形 式而 不是 技 术方 法 。 舞 弊活 动有 明确 的 目的 ， 采用 各 种方法 对其 加 以掩 盖 ， 从 而使审 计 人员 不 易察 觉 。（ ２ ） 审计 实 践 中大 量使 用 分析 性 复核 的方 法 。 由于 审计 程序 具有 局 限 性 ， 从 而 使用 分 析性 复 核方 法 能帮 助 审 计 人员 揭 露重 大差 错 。 （ ３ ） 保 持职 业怀 疑 态度 。 通 过对 审计 工作 研究 得出， 超过 ８ ５ ％的舞 弊 活动 是被 偶然 揭露 的。 ３ ． 舞 弊 审计 常用 方法 （ １ ） 分析 性 复 核 法 ： 分 析性 复核 是 对 被 审计 单 位 重 要 的财 务 比 率 或 发展 方 向进行 分 析 ， 以发 现存 在 的不 合 理 因素 ， 并 以此 确 定 审 计 重点 ， 控制 审计 风 险 ， 提 高 工作 效率 ， 保 证 审计 质 量 。在 审计 实践 中， 分析 性复 核 程序 贯穿 于 审计 活动 的全 过程 。 在 审计 过程 中 ， 审计 执业 人 员 使 用这 一 审 计方 法 对 被 审计 单 位 财务 状 况 实施 全面 的研 究 调查 ， 从 中查 找 出存 在 潜 在 的错 报 风 险项 目 ， 进 而 有 效 的 制定 下 步 审计 计 划 。 （ ２ ） 实质 重 于形 式原 则 的 运用 。 随着各 类 上 市公 司财 务 舞 弊 的 隐 蔽 日益 增 强 ， 反 审计 能 力也 越 来 越 强 ， 许 多被 审 单 位 都 通过 粉 饰 报表 ， 比 如把 应 收账 款 填 列 到其 他 应收 款 科 目下 ， 延 迟相 关 存 货 入 库时 间 ， 达 到 粉饰 财 务指标 的 目的 ， 这一 般不 容 易被 审计 人员 发觉 。 （ ３ ） 注重 期末 事 项分 析 。部 分企 业 经 常采 用 “ 截止 ” 概 念 在 资产 负债 表 日前后 调 整损 益 ， 粉 饰会 计 报表 。另 外 ， 许 多企 业 大量 的第 四
利润。
安 达信 会 计事 务 所 对世 界 通 信股 份 有 限 公 司 出具 了无 保 留 意 见 的审计 报 告 ， 其 对世 通 的 财务 舞弊 负 有不 可推 卸 的重 大过 失 审计 责任 ， 审计 失 败主 要分 为 以下两 个 方面 的 内容 ： １ ． 审计 的独立 性不 强 。安达 信会 计事 务所 不仅 向世界 通信 股 份 有 限公 司提供 审计 业 务 ， 还 提供 一些 财 务咨 询 服务 。虽 然 目前 为止 尚无发 现 相关 的证 据 ， 这两 项业 务有 可 能影 响审计 的独 立 性。 ２ 缺 失 应有 的职业 怀疑 态度 和直 接 的审计 证 据 。安 达信 会计 事 务所 审 计世 界 通 信 的大 量 主 营业 务 收入 计 量 和 商誉 减 值 测 试 等事 项时， 没有 注 重相 关 审计 的证 据 ， 缺失 了必 须 拥 有 的职 业 审 慎 和职 业 怀疑 态度 ， 仅仅 依 赖世 界 通 信 公 司做 出 的一 些 声 明文 件 ， 作 为发 表独 立审 计意 见 的依据 。
关于舞弊审计的探讨
■陈剑业
摘
内蒙古财经大学
要： 舞 弊 审 计 作 为 审 计 工 作 的一 个 重要 研 究 方 向 ， 在 审 计 实 践 中得 到 了越 来 越 多 的应 用 。本 文 简要 分 析 了舞 弊 审计 的 思 想
内涵及其特点 ， 结合 实例介 绍 了审计独 立性 与审计证 据在 审计领域 的应 用和 实施 的一般框 架。 关键词 ： 舞 弊审计 ； 审计独立性 ； 审计证据
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① 大额交 易严 重 亏损 。②非 法 和不 合规 范 的投 融 资方 式 。③会 计 估计 变更 。 符 合会 计 准则 的会 计变 更是 合规 的。有 时候这 一灵 活 性， 往 往给 企业 的舞 弊 带来机 会 。 ④ 资产重 组 。 审计 人 员对 资产重 组 进 行 审计是 一 件大 的工 程 ， 它牵 涉到 大量 的 问题 。 这些 年来 ， 许 多公 司 的资产重 组 数量 交易 较为 频 繁， 也带 来 了大 量 的风险 。 三、 舞 弊 审计案 倒 分析 世 界 通信 公 司是 一家 美 国通 讯公 司 ，因财务 丑 闻事 件 而破 产 。 公 司 内审部 门在 一 次例行 检 查 中 ，查 出 了共计 ３ ８ ． ５ ２ 亿美 元 的财 务 造假 ， 财务 舞弊 丑 闻被迅 速揭 发 。 美 国证 券管 理委 员会 （ Ｓ Ｅ Ｃ ） ￣ 出世 界 通信 公 司虚构 的营收达 到 ９ ０ 多 亿美元 ， 公 司 总资 产被 虚 增约 １ １ ０ 亿 美元 。 世 界通 信公 司 财务舞 弊分 为 如下 两种 。 １ ． 滥 用 各 种 企业 准 备 金 ， 通过 以前 各 年份 计 提 准备 金 ， 多 记 资 产， 冲减 企业 成本 支 出 ， 虚 增企 业 的利润 。 调 查人 员 已查证 的相关造 假 金额 就 已经达 到 １ ６ ． ３ ５ 亿 美元 。 ２ ． 通过“ 预付 账 款 ” 进 行掩 饰 ， 命 令 各分 公 司将 原 已确认 为 经 营 费 用 的成 本 结转 到 企 业 固定 资 产等 会 计账 户 ， 从 而 降 低 费用 、 虚 增